Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Первичные документы для бухгалтера. Практическое пособие
.pdf
хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и
камни. В рассматриваемых нами случаях, связанных с приобретением горюче-смазочных
материалов, указанная графа заполняться не будет.
При поступлении строительных материалов на предприятие (см. пример выше),
примерное содержание типовой межотраслевой формы № М-4 будет следующим:
ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР №
Организация
Структурное подразделение
Дата
составле
ния
02.02.11
Материальные ценности Единица измерения Количество
наименование,
сорт, размер, марка
Строительные
материалы
ООО «Прогресс»
Код вида
операции
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Склад
номенклат
урный
номер
ххх шт 10 10 44000-00 372881-00 67119-00
Поставщик
наименование код
ООО
«Факел»
код наименование по
Страховая
компания
10 896 65
После составления приходного ордера по типовой межотраслевой форме № М-4
Корреспондирующий
счет,
субсчет
документ
у
принято
Утверждена постановлением Госкомстата России
Типовая межотраслевая форма № М-4
от 30.10.97 № 71а
3
Форма по ОКУД 0315003
по ОКПО
Сумма
коп.
Номер документа
Сумма
руб. коп.
НДС,
Всего с
учетом
НДС,
руб. коп.
440000-
00
Номер
паспо
рта
65
счет
код
аналитичес
кого учета
Цена,
руб. коп.
сопроводительного платежного
без учета
НДС, руб.
Коды
Порядковый
номер по
складской
картотеке
материально-ответственное лицо обязано сдать все сопроводительные документы
(накладную, счет-фактуру, акт приема-передачи) в бухгалтерию предприятия.
Унифицированная форма № М-7 «Акт о приемке материалов» применяется для
оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное
расхождение, а также расхождение
по ассортименту с данными сопроводительных
документов поставщика.
Акт о приемке материалов составляется также при приемке материалов, поступивших
без документов, и является юридическим основанием для предъявления претензии
поставщику (отправителю).
Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными
строками, записываются в разделе «Другие данные».
Акт составляется членами приемной комиссии в двух экземплярах с
обязательным
участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или
представителя незаинтересованной организации.
111
После приемки ценностей акты с приложением документов передают:
9 один экземпляр в бухгалтерию организации для учета движения
материальных ценностей,
9 второй экземпляр отделу снабжения или бухгалтерии для направления
претензионного письма поставщику.
Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений
при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей,
содержащих драгоценные
Унифицированная форма № М-8 «Лимитно-заборная карта» применяется при
наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически
потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля соблюдения
установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является
оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
Лимитно
материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается
структурному подразделению — потребителю материалов, второй — складу.
Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении
представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.
Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов,
после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-
заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада -
представитель структурного подразделения.
-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование
металлы и драгоценные камни.
Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно,
рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов
(форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не
оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в
одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска
можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при
получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в
лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.
По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в
производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими
допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц,
на это уполномоченных.
112
Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его
установления.
Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые обозначены в
лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество
отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному
номеру материалов. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится
после использования лимита.
Пример заполнения графы «Отпущено» лимитно-заботной карты:
Отпущено
Дата Количество Остаток лимита
03.02.2011 50 500
8.02.2011 50 450
13.02.2011 55 395
18.01.2011 60 335
23.02.2011 250 85
28.02.2011 50 35
Унифицированная форма № М-11 «Требование-накладная» применяется для учета
движения материальных ценностей внутри организации между структурными
подразделениями или материально ответственными лицами.
Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо
структурного подразделения, сдающего материальные ценности:
9 один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей;
9 второй экземпляр — принимающему складу для оприходования ценностей.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую
остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по
требованию, а также сдача отходов и брака.
Накладную подписывают материально ответственные лица, соответственно, сдатчика
и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.
Образец примерного заполнения требования-накладной типовой межотраслевой
формы № М-11 следующий:
113
Утверждена постановлением Госкомстата России
ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ № 67
Организация
Через кого Смирнова Н.Н.
Затребовал
Корреспондирующий счет Материальные ценности Единица измерения Количество
субсчет
Дата
ния
Код вида
операции
структурное
подразделение
составле
02.03.10 ххх Гараж № 1
Колосов Р.Д.
счет,
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
код
аналитического
учета
наименование номенклатур
Талоны на
бензин
ООО «Автомобилист»
Отправитель Получатель
вид
деятельности
структурное
подразделение
деятельности
Разрешил
ный номер
ххх шт 1000 1000 372-88 372881-00 958
код наименование затребо
Типовая межотраслевая форма № М-11
Форма по ОКУД
по ОКПО
Корреспондирующий
вид
субсчет
счет,
счет
код
аналитическог
о учета
Курский В.А.
вано
отпущен
о
Цена,
руб.
коп.
Сумма
без учета
руб. коп.
от 30.10.97 № 71а
Коды
0315006
Учетная
единица
выпуска
продукции
(работ,
услуг)
Порядковый
НДС,
номер по
складской
картотеке
Отпустил _зав.гаражом_____ ____________ Карасев А.Н.
должность подпись расшифровка подписи
Получил _водитель
_____ ____________ Смирнов Н.Н.
должность подпись расшифровка подписи
Унифицированная форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»
применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации,
расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании
договоров и других документов.
Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на
основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и
предъявлении
получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.
114
Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй —
получателю материалов.
Унифицированная форма № М-17 «Карточка учета материалов» применяется для
учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на
каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом
(кладовщиком, заведующим складом).
Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в
день совершения операции.
Унифицированная форма № М-35 «Акт об оприходовании материальных
ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» — данная
форма первичной учетной документации применяется для оформления оприходования
материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений,
пригодных для использования
Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей
заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.
Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий — у подрядчика.
Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для
оплаты подрядчику.
По учету малоценных и быстроизнашивающихся
Унифицированная форма № МБ-2 «Карточка учета малоценных и
быстроизнашивающихся предметов» применяется для учета малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику для длительного
пользования.
Заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого работника, получившего
эти предметы, или выдается материально ответственным лицам.
Для отражения поступления и движения имущества, перешедшего согласно правилам
бухгалтерского учета в состав основных средств из категории малоценных и
при производстве работ.
предметов.
быстроизнашивающихся предметов, могут использоваться унифицированные формы
первичной учетной документации № МБ-2, № МБ-4, № МБ-7, № МБ-8.
Унифицированная форма № МБ-4 «Акт выбытия малоценных и
быстроизнашивающихся предметов» предназначена для оформления поломки и утери
малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Акт составляется в двух экземплярах:
9 один экземпляр остается в структурном подразделении;
9 второй экземпляр передается в бухгалтерию.
115
При предъявлении акта выбытия работнику взамен негодного или утерянного
предмета выдается пригодный для использования. Об этом делается соответствующая запись
в карточке учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2).
Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма № МБ-8).
Для отражения ввода и движения имущества, перешедшего согласно правилам
бухгалтерского учета в состав основных средств из категории малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, могут использоваться унифицированные формы
первичной учетной документации № МБ-2, № МБ-4, № МБ-7, № МБ-8.
Унифицированная форма № МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды,
спецобуви и предохранительных приспособлений» применяется для учета выдачи
спецодежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений работникам в
индивидуальное пользование. Данная форма первичного учетного документа применяется
при автоматизированной обработке учетных данных.
Заполняется в двух экземплярах кладовщиком структурного подразделения. Один
экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.
Унифицированная форма № МБ-8 «Акт на списание малоценных и
быстроизнашивающихся предметов» применяется для оформления списания изношенных
и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся
предметов.
Составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов в
кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. На разные виды
малоценных и быстроизнашивающихся предметов акты на списание составляются отдельно.
116
ГЛАВА 7. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
7.1. Понятие инвентаризации имущества и обязательств
Необходимость проведения систематических инвентаризаций имущества и
обязательств предприятия заложена Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
В частности, п. 3 ст. 1 названного выше Федерального закона предусмотрено, что
одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и
достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении.
Обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности предприятия достигается посредством проведения инвентаризации имущества и
обязательств, которую на предприятии обязаны проводить регулярно. В ходе
инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка
имущества и обязательств предприятия.
В общем случае порядок и сроки проведения инвентаризации определяются
руководителем предприятия за исключением случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно:
9 при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
9 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
9 при смене материально ответственных лиц;
9 при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
9 в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
9 при реорганизации или ликвидации организации;
9 при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из
коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или
нескольких членов коллектива (бригады) ― при коллективной материальной
ответственности;
9 в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Общие правила проведения инвентаризации определены Приказом Министерства
финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
117
Количество инвентаризаций, проводимых в течение года, дата их проведения,
перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них,
устанавливаются приказом руководителя предприятия. В тех случаях, когда проведение
инвентаризации является обязательным в силу требований законодательства, такая
незапланированная инвентаризация осуществляется на основании отдельного приказа
руководителя предприятия с обязательным указанием в этом приказе причины проведения
инвентаризации и наименования имущества, подлежащего инвентаризации. На крупных
предприятиях с большим объемом имущества приказом руководителя создается постоянно
действующая инвентаризационная комиссия либо рабочие инвентаризационные комиссии.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации
организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники
― в зависимости от характера инвентаризуемых объектов). Кроме того, в состав
инвентаризационной комиссии могут быть включены представители службы внутреннего
аудита/ревизионной службы (при наличии таковой на предприятии), а также представители
независимых аудиторских организаций.
При проведении инвентаризации должны присутствовать все члены
инвентаризационной комиссии, так как отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит
основанием для признания недействительными результатов инвентаризации.
Перед началом проведения инвентаризации инвентаризационной комиссии
необходимо получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные
документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные
документы «до инвентаризации на дату проведения инвентаризации (с указанием
конкретной даты»». Факт передачи приходных и расходных документов является для
бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по
учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации
все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы
комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие
списаны в расход. Форма такой расписки предусмотрена, как правило, в унифицированной
форме, призванной оформить проведение инвентаризации. Аналогичные расписки дают и
лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение
имущества.
Собственно, процедура инвентаризации сводится к составлению инвентаризационных
описей или актов инвентаризации, которые составляются, как правило, в двух экземплярах
118
(при необходимости количество экземпляров инвентаризационной описи может быть
увеличено). В описи и акты заносятся сведения о фактическом наличии имущества и
реальности учтенных финансовых обязательств.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем
обязательного подсчета, взвешивания либо обмера. Проверка фактического наличия
материальных ценностей производится при обязательном участии материально
ответственных лиц.
Например, по данным бухгалтерского учета на предприятии, наряду с прочим,
числятся следующие материальные ценности:
столы офисные ― 10 штук,
цемент (нефасованный – навалом) ― 450 кг,
спирт технический ― 18 литров.
При проведении инвентаризации у инвентаризационной комиссии возникает
необходимость не только подсчитать количество офисных столов, фактически имеющихся
в наличии, но и установить фактический вес цемента и замерить количество спирта в
литрах.
Для выполнения задач, поставленных перед инвентаризационной комиссией,
руководитель предприятия обязан обеспечить ее технически исправным весовым
хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и, при
необходимости, рабочей силой для перевешивания и перемещения материальных ценностей.
При этом, определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить
на основании
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика,
количество этих ценностей может определяться на основании документов при их
обязательной выборочной проверке.
Например, инвентаризации подлежат имеющиеся на складе торгового предприятия
телефонные аппараты. По данным бухгалтерского учета данный товар имеется в
количестве 1500 штук. Телефонные аппараты упакованы в тару
обмеров и технических расчетов.
по пять штук в каждой.
Инвентаризационная комиссия устанавливает, во-первых, количество упаковок. При
отсутствии недостачи и излишков упаковок должно быть 300 штук (будем полагать, что
ни одна из упаковок с данным товаром не была распакована в процессе деятельности
предприятия до проведения инвентаризации). Затем комиссия обязана путем выборочной
проверки установить соответствие количества
случайным порядком из трехсот упаковок товара выбирают, например, 10 и проверяют в
каждой из них наличие телефонных аппаратов. В том случае, если в каждой из проверенных
119
товара в каждой упаковке. Для этого
упаковок окажется пять телефонных аппаратов, инвентаризационная комиссия вправе
указать в инвентаризационной описи, что фактическое наличие данных телефонных
аппаратов на складе ― 1500 штук.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как вручную, так и с
использованием компьютерной техники. В любом случае инвентаризационные описи
должны быть составлены без помарок и подчисток.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в
описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
Например, по данным бухгалтерского учета на предприятии имеется 856
килограммов бензина марки АИ-93.
При инвентаризации было установлено, что данный бензин хранится в
соответствующих емкостях, учитывается и отпускается в производство в литрах.
Следовательно, инвентаризационная комиссия обязана установить фактическое
количество бензина в литрах, затем произвести пересчет в килограммы (тонны). Для
пересчета используются коэффициенты пересчета (различные для разного вида топлива).
На каждой странице описи указывают:
9 прописью число порядковых номеров материальных ценностей;
9 общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной
странице.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания
неправильных записей и проставления над зачеркнутыми сведениями правильных записей.
Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной
комиссии и материально ответственными лицами.
Например, в состав инвентаризационной комиссии входит пять человек. В
составленную опись было внесено исправление:
вместо «10 штук» было указано «12 штук».
Исправление было подписано только четырьмя членами инвентаризационной
комиссии, пятый отказался поставить свою подпись. Такое исправление, не
соответствующее установленному порядку проведения инвентаризации, делает данное
исправление недействительным и ставит под сомнение результаты инвентаризации.
Исправления в инвентаризационных описях, кроме всего прочего, могут быть
вызваны тем обстоятельством, что материально ответственные лица могут обнаружить после
инвентаризации ошибки в описях. В этом случае материально ответственное лицо должно
немедленно заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии.
Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных материально
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]