Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Первичные документы для бухгалтера. Практическое пособие
.pdf
уполномоченных лиц и заверенными оттиском печати. Электронная цифровая подпись
оформляется посредством регистрационной карточки следующего вида:
РЕГИСТРАЦИОННАЯ КАРТОЧКА № ___
ОТКРЫТОГО КЛЮЧА ЭЦП
СЗИ: _______________, регистрационный номер: ******
__________________________________________________________________
Банк: ______________________________
Клиент: ____________________________
Предназначение ключа ЭЦП: __________
__________________________________________________________________
Ключ действующий
Серия: ******
Номер ключа: ****
__________________________________________________________________
Открытый ключ:
** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** **
__________________________________________________________________
Дата формирования ключа: **.**.****
Руководитель Клиента: _______________ (Фамилия И.О.)
(подпись)
Главный бухгалтер: __________________ (Фамилия И.О.)
(подпись)
(место печати)
__________________________________________________________________
Администратор
регистрационного центра: ______________ (Фамилия И.О.)
(подпись)
(место печати)
31
При расчетах посредством электронного платежного поручения, должна
обеспечиваться возможность его воспроизведения на бумажном носителе с сохранением всех
реквизитов в соответствии с нормативными актами Банка России.
Формат бумажной копии электронного платежного поручения предусмотрен
Приложением 3 к Положению Банка России от 23 июня 1998 г. № 36-П «О межрегиональных
электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России».
Электронное платежное поручение должно содержать следующие обязательные
реквизиты, позволяющие однозначно идентифицировать любой электронный документ в
системе Банка:
9 порядковый номер электронного документа, уникальный для каждого
участника в течение дня;
9 дата составления электронного документа;
9 уникальный идентификатор составителя электронного документа.
2.3. Аккредитив
Аккредитив, также как и платежное поручение, является одним из видов расчетного
документа. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об
открытии аккредитива обязуется произвести платежи в пользу получателя средств при
условии предоставлении документов (аккредитива).
Расчеты по аккредитиву регламентируются, в первую очередь, ГК РФ. В частности,
ст. 867 ГК РФ предусматривается, что при расчетах по аккредитиву банк, действующий по
поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-
эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или
учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку)
произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной
вексель.
ГК РФ предусматривается, что аккредитив может быть двух видов:
9 покрытый (депонированный) аккредитив, в случае открытия которого банк-
эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет
плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на
весь срок действия обязательства банка-эмитента;
32
9 непокрытый (гарантированный) аккредитив, в случае открытия которого
исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с
ведущегося у него счета банка-эмитента.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент
предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него
корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в
аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по
аккредитиву в соответствии с его условиями. Порядок списания денежных средств с
корреспондентского счета банка-эмитента по непокрытому аккредитиву, а также порядок
возмещения денежных средств по непокрытому аккредитиву банком-эмитентом
исполняющему банку определяется соглашением между банками. Порядок возмещения
денежных средств по непокрытому аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется
в договоре между плательщиком и банком-эмитентом.
Пунктом 3 ст. 867 ГК РФ установлено, что порядок осуществления расчетов по
аккредитиву регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним
банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового
оборота.
Разберемся несколько более подробно в положениях указанной выше статьи ГК РФ.
Начнем с выяснения того, что собственно означает термин «аккредитив», с тем, чтобы
все последующие наши рассуждения были максимально понятны читателю.
Дословно рассматриваемый нами термин означает «полномочие на какие-либо
действия», а под самим этим термином мы будем понимать следующее:
9 расчетный документ определенной формы;
9 обязательство банка-эмитента перед своим клиентом-плательщиком;
9 обязательство банка-эмитента или подтверждающего банка перед получателем
средств;
9 под аккредитивом понимают собственно расчетную операцию;
9 приказ банка-эмитента исполняющему банку произвести определенные действия.
Остановимся на порядке формализации аккредитива на бумажном носителе.
Форма аккредитива предписывается Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в
Российской Федерации».
Порядок заполнения многих полей аккредитива аналогичен порядку заполнения
полей платежного поручении, которые подробно рассматривались нами в предыдущей главе.
Остановимся лишь на правилах заполнения тех полей данного расчетного документа,
которые присущи только аккредитиву.
33
Поле № 5 «Вид платежа» — в аккредитивах, представляемых в учреждения Банка
России для осуществления платежа почтовым или телеграфным способом, проставляется
соответственно «почтой» или «телеграфом», в других случаях поле не заполняется.
Поле № 9 «Сч. №» — Номер счета плательщика. Проставляется номер лицевого счета
плательщика в кредитной организации, филиале кредитной организации или учреждении
Банка России, сформированный в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в
Банке России или правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации. Номер лицевого счета в кредитной
организации, филиале кредитной организации может не проставляться, если плательщиком
являются кредитная организация, филиал кредитной организации.
Поле № 53 «Сч. № (40901)» — В случае осуществления операции по покрытому
(депонированному) аккредитиву указывается номер лицевого счета, сформированный в
соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России или правилами
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации, на балансовом счете № 40901 «Аккредитивы к оплате». В случае
непокрытого (гарантированного) аккредитива поле не заполняется.
Поле № 18 «Вид оп.» — вид операции. Проставляется шифр (08) в соответствии с
правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России или правилами ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации.
Поля № 20, № 22 и № 23 не заполняются до указания Банка России.
Поле № 54 «Срок дейст. аккредит.»
закрытия аккредитива в формате ДД.ММ.ГГГГ.
Поле № 55 «Вид аккредитива»
безотзывным (при отсутствии указания, аккредитив считается отзывным), покрытым
(депонированным) или непокрытым (гарантированным).
Поясним, что следует понимать под терминами «отзывный аккредитив» и
«безотзывный аккредитив».
— срок действия аккредитива; указывается дата
— указывается, является ли аккредитив отзывным или
Статьей 868 ГК РФ предусматривается, что отзывный аккредитив подразумевает
следующее:
9 отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен
банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв
аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств;
34
9 исполняющий банк обязан осуществить платеж или иные операции по отзывному
аккредитиву, если к моменту их совершения им не получено уведомление об изменении
условий или отмене аккредитива;
9 аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.
Например, в поле № 55 аккредитива указаны следующие сведения:
Депонированный
Такая запись будет означать, что данный аккредитив является:
9 депонированным (или покрытым) как это прямо указано в тексте данного
реквизита. Это значит, что при открытии данного аккредитива банк-эмитент (то есть
банк, выдавший данный аккредитив) перечисляет всю сумму по аккредитиву банку-
исполнителю (то есть тому банку, который будет осуществлять выплату по
аккредитиву);
9 отзывным, так как в тексте данного реквизита не указано обратное.
Согласно ст. 869 ГК РФ:
9 безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без
согласия получателя средств;
9 по просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении
аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный
аккредитив). Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком
дополнительного к обязательству банка-эмитента обязательства произвести платеж в
соответствии с условиями аккредитива;
9 безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть
изменен или отменен без согласия исполняющего банка.
Например, в поле № 55 указано:
Непокрытый, безотзывный
Это означает, что данный аккредитив является, в полном соответствии с текстом
реквизита в поле № 55:
9 непокрытым, то есть исполняющему банку предоставляется право списывать
всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Такая схема выплаты
по аккредитиву предполагает обязательное наличие в банке-исполнителе счета банка-
эмитента, в противном
35
случае выдача непокрытого аккредитива невозможна;
9 аккредитив не может быть отменен без согласия получателя средств, а в случае
если аккредитив подтвержден исполняющим банком — то он не может быть изменен или
отменен без согласия этого банка.
Поле № 35 «Условие оплаты» — указывается «без акцепта» или «с акцептом».
Поле № 56 «Наименование товаров (работ, услуг)» — указываются наименование
товаров (работ, услуг), номер и дата договора, срок отгрузки товаров.
Поле № 57 «Платеж по представлению документа» — указываются полное и точное
наименование документа, против которых производится выплата по аккредитиву.
Поле № 58 «Дополнительные условия» — в произвольной форме указываются
дополнительные условия в соответствии с договором.
При нарушении хотя бы одного из этих условий оформления аккредитива исполнение
аккредитива не производится (ст. 870 ГК РФ).
Для получения денежных средств по аккредитиву получатель обязан представить в
исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов формы 0401065 и предусмотренные
условиями аккредитива документы.
Первый экземпляр реестра счетов оформляется подписями лиц, имеющих право
подписи расчетных документов, и оттиском печати (в соответствии с оформленной
надлежащим образом карточкой с образцами подписей и печати).
2.4. Платежное требование и инкассовое поручение
Расчеты по инкассо представляют собой такую банковскую операцию, посредством
которой банк, действуя по поручению и за счет клиента, осуществляет действия по
получению от плательщика платежа на основании специально предназначенных для такого
рода расчетов документов. Расчетными документами для расчетов по инкассо являются:
1. платежные требования;
2. инкассовые поручения.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться в двух видах:
• с акцептом, когда оплата платежного требования осуществляется банком по
распоряжению плательщика;
в безакцептном порядке, когда оплата платежного требования осуществляется
•
банком без распоряжения плательщика. Для предприятия может быть удобно, когда
некоторые платежи по его выбору, например, коммунальные платежи, платежи за
пользование проводной и/или беспроводной телефонной связью и аналогичные им платежи
осуществляются в безакцептном порядке. Для того чтобы платежи осуществлялись в такой
36
форме, организации необходимо специально оговорить данное условие платежа, во-первых,
с поставщиком услуг, а, во-вторых, с банком. Условия платежа за услуги фиксируются в
договоре с поставщиком услуги, а также и в договоре с банком.
Расчеты посредством инкассовых поручений всегда осуществляются без
распоряжения плательщика, то есть в бесспорном порядке.
Классическим примером осуществления безналичных расчетов, осуществляемых без
распоряжения владельца банковского счета, могут служить расчеты в части уплаты налогов,
сборов, пеней и штрафов. В частности, ст. 46 НК РФ предоставляет налоговому органу право
взыскать неуплаченные суммы в принудительном порядке с налогоплательщика —
юридического лица в случае неуплаты или неполной уплаты им налога в установленный
срок. Кроме того, взыскивать денежные средства с расчетного счета предприятия
бесспорном порядке имеют право судебные органы.
Законодательные основы безналичных расчетов по инкассо заложены ст. 874 ГК РФ.
В частности, указанной статьей предусмотрено, что при расчетах по инкассо банк (банк-
эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по
получению от плательщика платежа и/или акцепта платежа. При этом банк-эмитент,
получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк
(исполняющий банк).
Порядок осуществления расчетов по инкассо регулируется законом, установленными
в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике
обычаями делового оборота.
Для юридических лиц расчеты по инкассо
безналичных расчетах в Российской Федерации».
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата
которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его
распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых
производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Формы платежного требования и
инкассового поручения установлены Положением
регулируются Положением ЦБ РФ «О
ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации»
Порядок заполнения большинства полей указанных выше документов аналогичен
составлению платежного поручения и аккредитива.
Наряду с названными в настоящем разделе расчетными документами, предприятие
передает в банк «Реестр переданных на инкассо расчетных документов» (форма 0401014).
При акцепте/отказе от акцепта платежного требования предприятие заполняет форму
04010004 «Заявление об акцепте, отказе от акцепта». О порядке составления и заполнения
37
данной формы см. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» и
Указание ЦБ РФ от 3 марта 2003 г. №1256-У.
2.5. Ценные бумаги, используемые при расчетных операциях
При расчетных операциях возможно использование ценных бумаг. Наиболее часто
при операциях такого рода используются векселя и чеки.
Ценные бумаги не являются первичными учетными
Федерального закона «О бухгалтерском учете». Тем не менее, они формализуют
хозяйственные операции и являются основанием для отражения этих операций на счетах
бухгалтерского учета предприятия. Исходя из этого соображения, нам представляется
уместным дать читателю некоторое представление о порядке составления и использования
векселей и чеков в хозяйственной деятельности предприятия.
Основы
определено, что чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Из содержания указанной выше статьи, помимо прочего, следует, что участниками
расчетов посредством чеков является, как минимум, три стороны:
9 чекодатель, то есть лицо, выдавшее чек;
9 чекодержатель — лицо, получившее чек;
9 плательщик — банк, которому чекодателем поручено произвести выплату по чеку.
Нормы ГК РФ предписывают, что в качестве плательщика по чеку может быть указан
безналичных расчетов посредством чеков заложены ст. 877 ГК РФ, которой
документами в контексте
только тот банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем
выставления чеков. Эта норма предусматривает, в частности, необходимость заключения
между клиентом и банком соответствующего договора (или приложения к уже
действующему договору банковского счета) об осуществлении клиентом безналичных
расчетов посредством чеков.
Например, ООО «Салют» имеет один расчетный счет в банке «Рассвет»; иных
счетов в других банках данное предприятие не имеет. При выдаче чека ООО «Салют»
вправе указать в качестве плательщика только банк «Рассвет» и никакой иной. В
противном случае чек окажется фиктивным.
Законодатель особо отмечает, что выдача чека не погашает денежного обязательства,
во исполнение которого он выдан. Суть данного положения можно пояснить на самом
простом примере.
38
Предположим, ООО «Салют» приобрело строительные материалы у ООО
«Строитель» на общую сумму 50000 рублей. В качестве оплаты за поставленные
строительные материалы ООО «Салют» 1 июня 2010 года выдало чек на указанную сумму,
указав в качестве плательщике, в полном соответствии с законодательством, банк
«Рассвет» в котором находится расчетный счет предприятия. Получив чек, ООО
«Строитель» предъявил его в банк «Рассвет», однако денежные средства на его счет
перечислены не были. Причина проста — отсутствие денежных средств на расчетном
счете ООО «Салют». Чек был оплачен только 8 июня 2010 года, то есть именно с этого
момента можно считать, что ООО «Салют» погасил свои денежные обязательства.
Общим правилом обращения чеков, предусмотренным ст. 877 ГК РФ, является запрет
на отзыв чека до истечения срока для его предъявления.
Например, чек, выданный со сроком предъявления 8 июня 2010 года, не может быть
отозван чекодателем до указанной даты.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются:
9 ГК РФ;
9 Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;
9 иными нормативными актами, в том числе и правилами, устанавливаемыми в
каждом конкретном банке, и договорами банковского счета.
Поскольку чек является ценной (неэимссионной) бумагой, к его оформлению
предъявляются весьма жесткие требования.
Во-первых, законодательно определен перечень реквизитов чека. Исходя из норм ст.
878 ГК РФ, чек должен содержать
1. Наименование «чек», включенное в текст документа. Данный реквизит чека
является общим как для ценных бумаг, так и для расчетных документов. В самом деле,
требование прямо назвать вид документа (ценной бумаги) позволяет в дальнейшем
безошибочно идентифицировать его. Особенно важным правильное наименование документа
и вообще наличие у него какого-либо
конфликтных ситуаций по поводу, например, оплаты чека.
следующие реквизиты.
наименования может оказаться в случае возникновения
2. Поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму. Этот реквизит
призван отразить само существо чека — поручение чекодателя выплатить деньги в
определенной сумме. Данное поручение формализуется в указании на бланке суммы денег,
подлежащей выплате.
Например, чекодатель поручает банку выплатить по
случае запись в соответствующем поле чека будет сделана таком образом:
39
чеку сумму 1200 рублей. В этом
1200-00 (цифрами)
Одна тысяча двести рублей 00 копеек (прописью)
3. Наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен
платеж. В соответствующих полях чека указывают следующее.
Во-первых, наименование банка, в котором чекодатель имеет счет (расчетный или
текущий), средствами которого он вправе распоряжаться.
Таким образом, плательщиком по чеку будет являться банк. Это утверждение основано
на следующем:
9 п. 2 ст. 877 ГК РФ предусмотрено, что в качестве плательщика по чеку может
быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться
путем выставления чеков;
9 п. 7.1 Положения ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации»,
согласно которому плательщиком по чеку является
банк, в котором находятся денежные
средства чекодателя.
Например, если ООО «Салют» имеет расчетный счет в банке ООО КБ «Север», то на
выданном ООО «Салют» чеке в соответствующем поле будет записано:
ООО КБ «Север»
Во-вторых, при заполнении данного обязательного реквизита чека чекодатель в
соответствующем поле указывает номер своего расчетного счета.
Например:
р/сч 40702810056020103372
4. Указание валюты платежа. Как правило, при заполнении данного реквизита
указывают российскую валюту — рубли, хотя в особых случаях может быть указана и иная
валюта (например, Евро). Об использовании при расчетах на территории Российской
Федерации валюты иностранных государств см. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №
173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
5. Указание даты и места составления чека. Данный реквизит призван зафиксировать
в соответствующих полях чека эти его отличительные особенности.
Если с указанием даты составления чека не может возникнуть особых затруднений, то
правильное указание места составления чека требует дополнительных пояснений.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]