Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Первичные документы для бухгалтера. Практическое пособие
.pdf
применяется в организациях для оформления возврата денежных сумм покупателям
(клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым
кассовым чекам. В акте должны быть перечислены номер и сумма каждого чека.
Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными
чеками, наклеенными на лист бумаги, сдаются в бухгалтерию организации и хранятся в
документах за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами)
чекам уменьшается выручка кассы и заносится в Журнал кассира-операциониста (форма №
КМ-4).
Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя,
заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста организации.
Журнал кассира-операциониста — форма № КМ-4 применяется для учета операций
по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине
организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний
счетчиков.
Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового
инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью.
Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в
хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал
вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-
операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации.
При совпадении показаний заносят их в журнал за текущий день (смену) на начало
работы, и эти данные заверяются
8).
В графу 15 журнала записываются суммы, выписанные по возвращенным
покупателями (клиентами) чекам, на основании данных «Акта о возврате денежных сумм
покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам» (форма № КМ-3), а также
количество напечатанных за рабочий день (смену) нулевых чеков.
В конце рабочего дня (смены) кассир
подписями кассира и дежурного администратора (графы 7,
составляет кассовый отчет и вместе с ним сдает
выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру.
После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делается
запись в Журнале кассира-операциониста и подтверждается подписями кассира, старшего
кассира и администратора организации.
При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется
причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие
графы Журнала кассира-операциониста.
61
Рассмотрим на примере порядок заполнения Журнала кассира-операциониста.
В магазине продовольственных товаров кассиром Климовой И.А. за три дня работы
была получена согласно показаниям суммирующих денежных счетчиков выручка в сумме
12 590 рублей, в частности:
9 11 января 2011 года — 3891 рубль 00 копеек;
9 12 января 2011 года — 1598 рублей 50 копеек;
9 13 января 2011 года — 7100 рублей 90 копеек.
При передаче выручки в кассу торгового предприятия в Журнале кассира-
операциониста были сделаны следующие записи:
Левая сторона Журнала кассира-операциониста
Дата
(смена)
Номер
отдела
(секции)
Фамили
я, имя,
отчеств
о
кассира
Порядков
ый номер
контрольн
ого
счетчика
(отчета
фискально
й памяти)
на конец
рабочего
дня
(смены)
Показания Сумма выручки
за рабочий день
контрольн
ого
счетчика
(отчетa
фискально
й памяти),
регистрир
ующего
количеств
о
переводов
показаний
суммирую
щего
денежног
о счетчика
суммирующих денежных счетчиков
на начало рабочего дня (смены) на конец
рабочего
дня
(смены)
сумма, руб. коп подпись сумма, руб.
коп
кассира администрат
ора
(смену), руб.
коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
11.01.11
12.01.11
13.01.11
Итого за день (смену)
01
01
01
и т. д.
Климова
И.А.
Климова
И.А.
Климова
И.А.
007 - 135016-00 Климова Фирсова 138907-00 3891-00
008 - 138907-00 Климова Фирсова 140505-50 1598-50
009 - 14505-50 Климова Фирсова 21606-40 7100-90
Х Х
12590-40
62
Правая сторона Журнала кассира-операциониста
Сдано Сумма денег,
возвращенная
покупателям
Наличным
и, руб. коп
11 12 13 14 15 16 17 18
3891-00 - - 3891-00 - Климова Фирсова Фирсова
1598-50 - - 1598-50 - Климова Фирсова Фирсова
7100-90 - - 7100-90 - Климова Фирсова Фирсова
и т. д.
12590-40 - - 12590-40 -
оплачено по
документам
количес
тво
сумма,
руб.
коп
всего, руб. коп кассира.
(клиентам) по
неиспользованным
кассовым чекам, руб.
коп.
Подпись на конец рабочего дня (смены)
администратора
Деньги и
оплаченные
счета сдал
(старшего кассира).
Показания счетчиков
сняли.
Деньги принял
руководителя
(старшего
кассира)
Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных
суммирующих счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-
операциониста — форма № КМ-5 применяется в организациях, работающих без кассира-
операциониста в случае установки контрольно-кассовых машин на прилавках магазинов или
для работы официанта. Данный учетный регистр предназначен для учета операций по
приходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине, а также
является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.
Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового
инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью.
Все записи в журнале ведутся специалистом, работающим на контрольно-кассовых
машинах, ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой
ручкой без
помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться
подписями кассира, контролера-кассира, продавца или официанта, руководителя и главного
бухгалтера организации.
Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием
показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки.
Прием-сдача денег оформляется в
журнале совместными подписями представителя
администрации организации и контролера-кассира, продавца, официанта и других лиц,
использующих данную контрольно-кассовую технику.
63
При расхождении результатов сумм на контрольной ленте и фактической выручкой
выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в
соответствующие графы журнала.
Справка-отчет кассира-операциониста — форма № КМ-6 применяется для
составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков контрольно-кассовой
машины и выручке за рабочий день (смену).
Отчет составляет в одном экземпляре ежедневно кассир-операционист, подписывает
его и вместе с выручкой сдает его по приходному ордеру старшему (главному) кассиру или
руководителю организации. В небольших организациях кассами кассир-операционист сдает
деньги непосредственно инкассатору банка.
Сдача денег в банк отражается в отчете. Выручка за рабочий день (смену)
определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего
дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по
неиспользованным кассовым чекам, и подтверждается соответствующими подписями
заведующих отделами. Приемку и оприходывание денег по кассе в отчете оформляются
подписями старшего кассира и руководителя организации.
В последствии Отчет служит основанием для составления сводного отчета «Сведения
о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации» (форма №
КМ-7).
Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке
организации — форма № КМ-7 применяется для составления сводного отчета о показаниях
счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день и
является приложением к Справке-отчету кассира-операциониста за текущую дату.
Данный документ составляется в одном экземпляре старшим кассиром ежедневно и
вместе с актами, справками-отчетами кассиров-операционистов, приходными и расходными
ордерами передается в бухгалтерию организации до начала работы следующей смены.
В форме согласно показаниям счетчиков на начало и на конец работы по каждой
контрольно-кассовой машине рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по
отделам, что подтверждается подписями соответствующих заведующих отделами
(секциями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех контрольно-
кассовых машин и итоговая выручка организации с распределением ее по отделам (секциям).
Согласно актам указывается итоговая сумма денег, выданных покупателям (клиентам)
по возвращенным ими кассовым чекам, на которую уменьшается общая выручка
организации. Сведения подписываются руководителем и старшим кассиром организации.
64
Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных
работ — форма № КМ-8 применяется в организациях в следующих случаях:
9 при невозможности устранения неисправностей силами кассира администрация
вызывает специалиста центра технического обслуживания контрольно-кассовых машин
(механика, программиста, специалиста по электронике, системам управления);
9 проведения специалистом центра технического обслуживания плановых
технических осмотров, включающих проверку состояния механизмов электронных и
программных частей контрольно-кассовой машины, устранения мелких неисправностей.
Журнал ведется специалистом технического центра, который делает записи о
проведенных работах, и находится у руководителя организации или его заместителя.
В журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма.
В случае необходимости ремонта денежных контрольных счетчиков или электронной
части контрольно-кассовой машины делается соответствующая запись и указывается
руководству организации о необходимости направления контрольно-кассовой машины в
ремонт в центр технического обслуживания. Соответствующая запись подтверждается
подписями специалиста центра технического обслуживания и ответственного лица
организации о приемке работ по ремонту контрольно-кассовых машин.
Акт о проверке наличных денежных средств кассы — форма № КМ-9 применяется
для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств,
находящихся в кассе торговой организации (предпринимателя-физического лица,
осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица).
Проверка наличных денежных средств проводится в соответствии с установленным
порядком. Результаты проверки оформляются представителями контролирующей
организации и лицом, ответственным за сохранность денежных средств, и доводятся до
сведения руководителя проверяемой организации.
Акт составляется в трех экземплярах при проверке наличных денежных средств с
участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), а в случае
проверки наличных денежных средств со стороны администрации организации, где работает
кассир-операционист (продавец, официант, приемщик заказов), — в двух экземплярах.
Один экземпляр акта передается в контролирующую организацию, второй — в
бухгалтерию проверяемой организации, третий — остается у материально-ответственного
лица, принявшего денежные средства на ответственное хранение.
65
ГЛАВА 5. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
5.1. Основные средства как объект бухгалтерского учета
Конкретные руководства по бухгалтерскому учету основных средств, на которые
следует ориентироваться в данном вопросе, содержатся в Положении по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Министерства финансов
РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (далее — ПБУ 6/01).
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 активы предприятия подлежат учету в качестве основных
средств в том случае, если они одновременно отвечают следующим условиям:
9 объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование;
9 объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
9 организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
9 объект способен приносить организации доход в будущем.
Разумеется, для предприятий, осуществляющих производство продукции,
подпадающей под приведенное
(например, сельскохозяйственная техника) будут учитываться в составе готовых изделий, а
для торговых предприятий, специализирующихся на продаже такой продукции (например,
тракторов) — в составе товаров. Однако данные случаи не являются предметом настоящего
пособия.
К основным средствам относятся:
выше определение основных средств, такие объекты/активы
66
• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги;
• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы);
• прочие объекты, соответствующие определению основного средства.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается:
9 объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
9 отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций;
9 обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы, то есть один или несколько предметов одного или разного
назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление,
смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в
комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, но не
самостоятельно.
Если у одного объекта основных средств имеется несколько частей, сроки полезного
использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект.
В том случае, если объект основных средств, находится в собственности двух или
нескольких предприятий, он отражается каждой организацией в составе основных средств
соразмерно ее доле в общей собственности.
Например, ООО «Салют» и ООО «Вымпел» приобрели автономную дизельную
подстанцию стоимостью 10 миллионов рублей, при этом участие каждого предприятия в
данном приобретении составило 50%. В данном случае в составе основных средств
каждого предприятия данный объект будет учтен в размере ½ его стоимости, то есть в
размере 5 миллионов рублей.
Особым случаем применительно к учету основных средств является ситуация, когда
основные средства предназначены исключительно для предоставления их предприятием за
плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью
получения дохода. Такие основные средства отражаются в бухгалтерском учете и
67
бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности то есть
по Дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». (см. также Приказ
Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»).
Стоимость основных средств, находящихся в собственности предприятия, в общем
случае отражается по Дебету счета 01 «Основные средства».
Например, ООО «Турист» ведет деятельность, связанную с отельным бизнесом. В
сентябре 2010 года предприятие приобрело три легковых автомобиля ВАЗ по цене 420
тысяч рублей (без НДС) каждый. При этом один из приобретенных автомобилей
приобретен для обеспечения хозяйственной деятельности ООО «Турист» (например, для
поездок, связанных со служебной деятельностью сотрудников), а два автомобиля — для
предоставления в аренду постояльцам отеля ООО «Турист».
Таким образом, первый из автомобилей в нашем примере будет отражен в
бухгалтерском учете предприятия на счете 01 «Основные средства».
Предоставление автомобилей в аренду постояльцам отеля за плату является
необходимым и достаточным условием для учета двух автомобилей из нашего примера в
составе доходных вложений предприятия, то есть в данном случае необходимо исполнять
требования п. 5 ПБУ 6/01 учитывать данные автомобили на счете 03 «Доходные вложения
в материальные ценности».
С 1 января 2011 г. вступили в силу изменения в НК РФ, в соответствии с которыми
первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна составлять не менее 40 000
рублей (см.
первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней
штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования»). Налоговый учет
амортизируемого имущества осуществляется на основании норм ст. 256 НК РФ с
Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть
и
применением положений постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
68
5.2. Поступление основных средств
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости без учета
НДС, под которой понимают в случае приобретения основных средств на возмездной основе
сумму фактических затрат на их приобретение.
К фактическим затратам на приобретение основных средств относятся суммы
уплачиваемые:
9 в соответствии с договором поставщику (продавцу);
9 за доставку основных средств (если таковая имеет место);
9 за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
основных средств;
9 в качестве вознаграждения посреднической организации, через которую
приобретены основные средства.
Кроме того, первоначальную стоимость приобретенного основного средства могут
формировать иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением, таможенные
пошлины и таможенные сборы, невозмещаемые налоги, государственная пошлина,
уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
Наряду с приобретением основных средств на возмездной основе, законодательство
предусматривает и иные способы поступления их на предприятие.
Так, согласно п. 9 ПБУ 6/01 основные средства могут быть внесены в счет вклада в
уставный капитал предприятии. При этом первоначальной стоимостью таких основных
средств признается их денежная оценка, согласованная учредителями, либо на основаниях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Данный вопрос решается по-разному в зависимости от организационно-правовой
формы данного предприятия, в частности, для акционерных обществ и обществ с
ограниченной ответственностью.
Деятельность акционерных обществ основывается, в первую очередь, на ст. 96 ГК
РФ, согласно которой акционерным обществом признается общество, уставный капитал
которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества
(акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с
деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Деятельность акционерных обществ в части порядка формирования уставного
капитала регламентируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 года. № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах» (ст. 34).
69
Названной выше статьей федерального закона предусмотрено, что оплата акций,
распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций,
размещаемых посредством подписки, может осуществляться, в том числе, вещами или
имущественными правами (либо иными правами), имеющими денежную оценку.
Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о
создании общества, дополнительных акций — решением об их размещении. Устав общества
может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции
общества. Кроме того, ряд ограничений в части видов имущества, принимаемого в оплату
акций общества, налагают Федеральные законы:
9 от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного
кодекса Российской Федерации»;
9 от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;
9 от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в
Российской Федерации».
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества,
производится по соглашению между учредителями. Для определения рыночной стоимости
такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки
имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным
советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым
оценщиком.
В случае с обществом с ограниченной ответственностью порядок действий будет
несколько иным. Собственно создание общества с ограниченной ответственностью
предусмотрено ст. 87 ГК РФ. Согласно названной статье, обществом с ограниченной
ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество,
уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами
размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его
обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах
стоимости внесенных ими вкладов.
Процедура оплаты уставного капитала общества с ограниченной ответственностью
регламентируется ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью», которой предусмотрено, в частности, что оплата долей в
уставном капитале общества может осуществляться вещами или имущественными правами
либо иными имеющими денежную оценку правами. Как и в случае с акционерным
обществом, при внесении материальных ценностей в уставный капитал общества с
ограниченной ответственностью важна процедура оценки данных активов.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]