Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Первичные документы для бухгалтера. Практическое пособие
.pdf
Экспертами была установлена стоимость программы, которая, по их мнению
(зафиксированному в соответствующем документе) составляет 50 000 рублей. В
последствии данный объект нематериальных активов был принят к бухгалтерскому учету
предприятия по фактической стоимости, равной 50 000 рублей.
Нематериальные активы могут быть приобретены по договору, предусматривающему
исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, а иными активами. В этом
случае стоимость передаваемых активов определяется исходя из стоимости активов,
переданных (либо подлежащих передаче). Указанная стоимость устанавливается исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных активов. Если невозможно установить стоимость активов приведенным выше
способом, то стоимость нематериального актива устанавливается исходя из цены, по которой
в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
В общем случае стоимость нематериального актива, по которой он принят к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Исключением являются случаи, прямо
установленные законодательством Российской Федерации и порядком учета нематериальных
активов (ПБУ 14/2007).
В частности, изменение фактической стоимости нематериального актива, по которой
он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения
нематериальных активов, которую предприятие может производить не чаще одного раза в
год (на начало отчетного года). Переоценке подлежат группы однородных нематериальных
активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным
активного рынка указанных нематериальных активов. В последующем данные активы
должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в
бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Технически переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их
остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных
бухгалтерского баланса на начало отчетного года (то есть аналогично переоценке основных
средств).
Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в
добавочный капитал организации, а сумма уценки ― на счет учета нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка). При выбытии нематериального актива сумма его дооценки
переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) организации.
Нематериальные активы могут проверяться предприятием на обесценение в порядке,
определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
91
Амортизация начисляется только по нематериальным активам с определенным
сроком полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком
полезного использования амортизация не начисляется. При этом по всем нематериальным
активам, принятым к учету некоммерческой организацией, амортизация не начисляется.
При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету предприятие, наряду
со стоимостью, определяет срок полезного использования данного нематериального актива.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение
которого предприятие предполагает использовать нематериальный актив с целью получения
экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного
использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального
показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов
этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок
полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком
полезного использования, и амортизация по ним не начисляется.
Срок полезного использования нематериального актива, который может превышать
срок деятельности организации, рассчитывается исходя из следующих обстоятельств:
9 срока действия прав организации на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
9 ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация
предполагает получать экономические выгоды.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется
организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения
продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать
актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим
корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало
отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного
использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов,
свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования
данного актива. Если такие факторы более не существуют, предприятие определяет срок
полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.
Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Расчет суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу
производится ежемесячно одним из следующих способов:
92
9 линейный способ;
9 способ уменьшаемого остатка;
9 способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится
предприятием исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от
использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного
актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод
от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных
отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
9 при линейном способе ― исходя из фактической (первоначальной) стоимости или
текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в
течение срока полезного использования этого актива;
9 при способе уменьшаемого остатка ― исходя из остаточной стоимости
(фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае
переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало
месяца, умноженной на дробь, в числителе которой ― установленный организацией
коэффициент (не выше 3), а в знаменателе ― оставшийся срок полезного использования в
месяцах;
9 при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения
фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется
организацией на необходимость его уточнения. Амортизационные отчисления по
нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения
стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета, при этом в течение срока
полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений
не приостанавливается.
Списание нематериальных активов осуществляется в тех случаях, если и когда
данный актив выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в
будущем. В частности, выбытие нематериального актива имеет место в случае:
9 прекращения срока действия права организации на результат
интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
93
9 передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат
интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
9 перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том
числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на
данный нематериальный актив);
9 прекращения использования вследствие морального износа;
9 передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой
фонд;
9 передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о
совместной деятельности;
9 выявления недостачи активов при их инвентаризации;
9 в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию
сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания
нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве
прочих доходов и расходов. Дата списания нематериального актива со счетов бухгалтерского
учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по
бухгалтерскому учету правил признания доходов и расходов.
Нематериальные активы могут принадлежать предприятию не только на праве
собственности, но и на основании договора лизинга, договоров коммерческой концессии и
иных аналогичных гражданско-правовых договоров.
Такие нематериальные активы не подлежат списанию и подлежат обособленному
отражению на счетах бухгалтерского учета у правообладателя (лицензиара). Соответственно
и начисление амортизации по этим нематериальным активам, производится
правообладателем (лицензиаром).
Нематериальные активы, полученные предприятием в пользование, учитываются на
забалансовом счете в стоимостной оценке, определяемой исходя условий, установленных в
договоре.
Особым видом нематериальных активов является деловая репутация.
Стоимость приобретенной деловой репутации для целей бухгалтерского учета
определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу
при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и
суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.
94
Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене,
уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с
приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного
инвентарного объекта. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены.
Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не
более срока деятельности организации).
Все операции по приобретению, начислению амортизации и выбытию
нематериального актива отражаются в унифицированной форме № НМА-1 «Карточка
учета нематериальных активов».
Названная форма первичного учета предусмотрена постановлением Госкомстата РФ
от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,
материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
строительстве» (далее — постановление Госкомстата «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
работ в капитальном строительстве»).
Обращаем внимание читателя, что названное постановление имеет достаточно
«солидный» возраст и во многих своих позициях утратило силу (например, в части учета
труда и его оплаты, некоторых иных направлениях бухгалтерского учета).
Унифицированная форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»
применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших и используемых
предприятием.
«Карточка учета нематериальных активов» ведется в бухгалтерии на каждый объект,
заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-
передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.
В карточке указываются, в ряду прочего, следующие сведения:
9 первоначальная (балансовая) стоимость нематериального актива;
9 срок полезного использования;
9 сумма начисленной амортизации, исчисленной ежемесячно по нормам,
рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования;
9 иные сведения о нематериальном активе.
В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются
только основные показатели объекта. При этом данные, имеющиеся в технической
документации на данный объект, не дублируются.
95
ГЛАВА 6. ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ
Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей (материально-
производственных запасов) осуществляется на основании Приказа Минфина РФ от 9 июня
2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01)» (далее — ПБУ 5/01) и Приказа Минфина РФ от 28
декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по учету материально-
производственных запасов».
В качестве материально-производственных запасов на счетах бухгалтерского
учета предприятия отражаются:
9 используемые в качестве сырья, материалов, приспособлений и тому подобного
при производстве продукции, предназначенной для продажи/выполнения работ/оказания
услуг;
9 материальные запасы, предназначенные для продажи;
9 материальные запасы, используемые для управленческих нужд организации.
Частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи,
является готовая продукция и товары.
В составе материально-производственных запасов (п. 50 ПБУ 6/01) следует
учитывать:
9 предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их
стоимости;
9 предметы, стоимость которых на дату приобретения составляет не более 100-
кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального
размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования
(кроме машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, рабочего и
продуктивного скота).
На предприятии приказом руководителя может быть установлен меньший лимит
стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе материально-
производственных запасов независимо от их стоимости и срока полезного использования, а
именно:
9 орудия рыбного лова;
9 специальные инструменты и специальные приспособления;
9 специальная одежда, специальная обувь, а также постельные
принадлежности;
9 форменная одежда;
96
9 временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по
возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных
расходов;
9 предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
9 молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные
звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
9 многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве
посадочного материала;
9 оборудование и приспособления, временные ветки лесовозных дороги и
временные здания в лесу, предназначенные для лесозаготовок (сроком полезного
использования до 24 месяцев).
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается
организацией самостоятельно. Выбор той или иной единицы учета должен осуществляться
на предприятии таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной
информации об этих запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения.
В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их
приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может
быть, например, номенклатурный номер, однородная группа.
На каждом предприятии необходимо разработать положения, инструкции и иные
распорядительные документы, призванные обеспечить надлежащую организацию учета и
контроль использования материально-производственных запасов. В частности, на
предприятии необходимо определить:
9 формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и
перемещению материально-производственных запасов,
9 правила документооборота и оформления первичных документов;
9 перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск
материально-производственных запасов;
9 порядок осуществления контроля наличия и использования материально-
производственных запасов;
9 иные вопросы, относящиеся к порядку ведения бухгалтерского и складского учета
и отчетности.
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов призван обеспечить
решение следующих основных задач:
9 формирование фактической себестоимости запасов;
97
9 правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение
достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
9 контроль сохранности запасов при хранении и эксплуатации;
9 контроль соблюдения установленных на предприятии нормативов запасов;
9 своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной
продажи, выявления иных возможностей вовлечения их в оборот, списания;
9 анализ эффективности использования материально-производственных запасов.
Предпосылками эффективного контроля сохранности материально-производственных
запасов являются:
9 наличие должным образом оборудованных складских помещений и/или
специально приспособленных площадок, предназначенных для запасов открытого хранения;
9 размещение материально-производственных запасов в складских помещениях
таким образом, чтобы была обеспечена возможность их
проверки наличия;
9 оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными
приборами и мерной тарой;
9 установление нормирования расхода материально-производственных запасов
(разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения
предприятия);
9 установление на предприятии порядка формирования учетных цен на запасы, а
также порядка
9 определение круга лиц, ответственных за приемку, отпуск запасов и сохранность
материально-производственных запасов (в том числе, заключение с этими лицами
письменных договоров о материальной ответственности);
9 утверждение приказом руководителя предприятия перечня должностных лиц,
имеющих право подписи первичных документов на получение и отпуск со складов
материально-производственных запасов.
их пересмотра;
быстрой приемки, отпуска и
Для бухгалтерского учета материально-производственных запасов предназначен счет
10 «Материалы», к которому (в зависимости от учетной политики предприятия) могут быть
открыты следующие субсчета:
10/1 «Сырье и материалы», на котором учитывают наличие и движение: сырья и
основных материалов, входящих в состав производимой продукции, а также наличие и
движение вспомогательных материалов, которые используются для производства продукции
или для хозяйственных нужд и сельскохозяйственной продукции, заготовленной для
переработки.
98
10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,
на котором учитывают покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия.
Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и
технологических работ, учитывают на данном субсчете специальное оборудование,
инструменты, приспособления и другие приборы, необходимые для осуществления их
деятельности.
10/3 «Топливо» предназначен для учета горюче-смазочных материалы.
Аналитический
и отдельным их наименованиям (видам, сортам, маркам топлива). К субсчету 10-3
«Топливо» открываются субсчета второго порядка и третьего порядка, например:
• 10/3-1 «Бензин на складе»;
• 10/3-2 «Дизельное топливо на складе»;
• 10/3-3 «Специальные масла на складе».
В свою очередь, на субсчетах ведется
смазочных материалов: по субсчету 10/3-1 «Бензин на складе» аналитический учет может
вестись в разрезе тех марок бензина, которые используются на данном предприятии:
9 10/3-1-1 «Бензин на складе» марки АИ-93;
9 10/3-1-2 «Бензин на складе» марки АИ-95.
10/4 «Тара и тарные материалы», на котором учитывают наличие и движение всех
видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее
ремонта.
учет по счету 10-3 «Топливо» ведется по местам хранения материалов
аналитический учет по видам и маркам горюче-
10/5 «Запасные части» — предназначен для учета приобретенных или изготовленных
для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства
ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, а также
автомобильных шин в запасе и обороте (автомобильные шины, находящиеся на колесах и в
запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость,
учитываются в составе основных средств).
На данном субсчете также учитывается движение обменного фонда
полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в
ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных
заводах.
10/6 «Прочие материалы», на котором учитывают отходы производства,
неисправимый брак; материальные ценности, полученных при выбытии основных средств
(металлолом, утильсырье).
99
10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», на котором учитывается
движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в
последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
10/8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками для
учета строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и
монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки
конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также
другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (например,
взрывчатые вещества).
10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» предназначен для учета
инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые
включаются в состав средств в обороте.
10/10 «
оснастка и специальная одежда в эксплуатации», на которых учитывается поступление,
начисление и движение специального инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной одежды, находящейся, соответственно, на
складах организации и в эксплуатации.
Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н «Об утверждении
Методических указаний
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» предусмотрено, что
учету на субсчетах 10/10 и 10/11 подлежат:
1. Специальный инструмент и специальные приспособления — технические
средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения
условий изготовления продукции (либо выполнения работ, оказания услуг): инструменты,
штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили,
опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и
специальных приспособлений.
Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10/11 «Специальная
по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных
2. Специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства
труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических нестандартных
технологических операций:
9 специальное технологическое оборудование (химическое,
металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды
специального технологического оборудования), применяемое для выполнения
нестандартных операций;
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]