Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Первичные документы для бухгалтера. Практическое пособие
.pdf
ответственным лицом несоответствий и в случае их подтверждения производит исправление
выявленных ошибок в установленном порядке.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах
незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана
отметка о проверке цен подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально
ответственные лица. По окончании проверки материально ответственные лица дают
расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об
отсутствии претензий к проведению проверки и принятии перечисленного в описи
имущества на ответственное хранение. Если инвентаризация проводится в случае смены
материально ответственных лиц, принявшее имущество материально ответственное лицо
расписывается в описи в получении материальных ценностей, а сдавшее материально
ответственное лицо ― в сдаче этого имущества.
В ряде случаев инвентаризация может проводиться в течение нескольких дней. В
таком случае помещения должны ежедневно опечатываться при уходе инвентаризационной
комиссии и должны храниться в сейфе в опечатанном помещении.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки
правильности проведения инвентаризации. Результаты контрольных проверок правильности
проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета
контрольных проверок. Кроме того, в период между инвентаризациями могут проводиться
выборочные инвентаризации материальных ценностей.
Как контрольные проверки, так и выборочные инвентаризации осуществляются
инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя предприятия.
По результатам инвентаризации могут быть выявлены расхождения фактического
наличия материальных ценностей и данных бухгалтерского учета. Выявленные расхождения
между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на
счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
9 излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется
121
на финансовые результаты организации;
9 недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
относятся на издержки производства или обращения, сверх норм ― на счет виновных
лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с
них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые
результаты организации.
На предприятии могут находиться материальные ценности, принятые на
ответственное хранение, арендованные или полученные для переработки. При проведении
инвентаризации на такие материальные ценности составляются отдельные описи.
Приказ руководителя предприятия о проведении инвентаризации и назначении
инвентаризационной комиссии составляется по унифицированной форме № ИНВ-22
«Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации». Названная
форма первичной учетной документации, а также и иные формы, о которых идет речь в
настоящей главе, утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», за исключением
унифицированной формы № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных
инвентаризацией», которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г.
№ 26.
Унифицированная форма № ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением
приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации» применяется
для регистрации приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций
оформляются унифицированной формой № ИНВ-24 «Акт о контрольной проверке
правильности проведения инвентаризации ценностей» и регистрируются в
унифицированной форме № ИНВ-25 «Журнал учета контрольных проверок
правильности проведения инвентаризаций».
Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в
унифицированной форме № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных
инвентаризацией».
Кроме перечисленных в данном пункте законодательных и нормативных актов, о
порядке проведения инвентаризации см. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
7.2. Инвентаризация денежных средств и ценных бумаг
Контроль соблюдения кассовой дисциплины, в том числе и инвентаризация денежных
средств, регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г.
№ 40. Ответственность за систематический контроль кассовой дисциплины, проведение
инвентаризации возлагается на главного бухгалтера предприятия.
122
Пунктом 37 Порядка ведения кассовых операций предусматривается, что в сроки,
установленные руководителем предприятия, а, кроме того, при смене кассиров на каждом
предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом
денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
После пересчета материальных ценностей, остаток денежной наличности в кассе
сверяется с данными учета по кассовой книге.
Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается
комиссия, которая составляет унифицированную форму «Акт инвентаризации наличных
денежных средств» (форма № ИНВ-15).
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте
указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
Акт инвентаризации наличных денежных средств применяется для отражения
результатов ревизии фактического наличия денежных средств и иных материальных
ценностей (почтовых марок, ценных бумаг и иных материальных ценностей), находящихся в
кассе предприятия. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ревизионной
комиссией и материально-ответственным лицом.
Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у
материально ответственного лица.
До начала ревизии
отвечающих за сохранность денежных средств, берется расписка. Расписка включена в
унифицированную форму акта.
При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах:
один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности;
второй ― материально ответственному лицу, принявшему ценности;
третий экземпляр акта остается в бухгалтерии.
Рассмотрим на примере порядок проведения инвентаризации денежных средств.
Руководителем предприятия принято решение о проведении инвентаризации
наличных денежных средств в кассе предприятия. Решение руководителя предприятия
от каждого материально ответственного лица или группы лиц,
оформлено приказом, составленным по унифицированной форме № ИНВ-22 «Приказ
(постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»:
**** См. Приложение Приказ о проведении инвентаризации
На основании приказа была проведена инвентаризация, по результатам которой был
составлен «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (форма № ИНВ-15):
123
Унифицированная форма № ИНВ-15
Утверждена
Постановлением Госкомстата России
от 18.08.98 № 88
ООО «Рассвет»
предприятие, организация
цех ______________________
АКТ
ревизии наличных денежных средств
«03» августа 2010 г.
находящихся в кассе ООО «Рассвет»
РАСПИСКА
К началу проведения ревизии все расходные и приходные документы на денежные
средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
(Материально ответственное лицо)
____кассир___ Филимонова Филимонова А.Г.
Должность роспись Ф.И.О
На основании приказа (распоряжения) от «3» августа 2010 г. № 78 произведена
ревизия денежных средств по состоянию на «3» августа 2010 г.
124
При ревизии установлено следующее:
1) наличных денег __________5300 ____ руб. __00___ коп.
2) почтовых марок __________нет_____руб. _________ коп.
3) ценных бумаг ____________нет_____руб. _________ коп.
4) _________________________________руб. _________ коп.
Итого фактическое наличие 5300 руб. 00 коп.
Пять тысяч триста рублей 00 копеек
(прописью)
По учетным данным _________2300___________ руб. __00_____ коп.
Результаты ревизии: излишек __3000________ недостача ___нет______
Последние номера кассовых ордеров:
приходного № __44______, расходного № ____123________
Председатель комиссии
Главный бухгалтер Смирнова Смирнова О.В.
должность подпись Ф.И.О.
Члены комиссии
__________________________________________________________________
(должность) (подпись) (Ф.И.О.)
бухгалтер Казакова В.К.
экономист Крылова М.Н.
__________________________________________________________________
Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем
ответственном хранении.
Материально ответственное лицо
кассир Филимонова Филимонова А.Г.
«3» августа 2010 г.
Объяснение причин излишков или недостач
Излишки денежных средств в сумме 3 000 рублей 00 копеек (Три тысячи рублей 00
коп.) образовались из-за того, что по просьбе своего родственника я хранила
принадлежащие ему деньги в помещении кассы (в сейфе)
Материально ответственное лицо
кассир Филимонова Филимонова А.Г.
Решение руководителя предприятия В соответствии с пунктом 27 Порядка
ведения кассовых операций в Российской Федерации излишки денежных средств в сумме
3000 руб. зачислить в доход предприятия
125
подпись_____Прокофьев В.А.
подпись Ф.И.О
«3» августа 2010 г.
В тех случаях, когда на предприятии кассовые операции ведутся с использованием
вычислительной техники, согласно п. 37 Положения при ревизии кассы должна
производиться проверка правильности работы компьютерных программ, обеспечивающих
обработку кассовых документов (выписку приходных и расходных кассовых ордеров,
ведение их реестра, оформление кассовой книги).
Наряду с наличными денежными средствами на предприятии могут иметься в
наличии ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Храниться они могут как в кассе
предприятия, так и у иного материально ответственного лица.
Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и
бланков документов строгой отчетности и выявления соответствия их с учетными данными
применяется унифицированная форта первичной учетной документации
«Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»
(форма № ИНВ-16).
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах, подписывается
ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственным
лицом.
Один экземпляр инвентаризационной описи передается в бухгалтерию организации,
второй остается у материально ответственного лица, которое принимает ценные бумаги
и/или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение.
При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером,
составляется комплект с указанием количества документов в нем.
До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы
лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности,
берется расписка, которая помещена в бланк унифицированной формы инвентаризационной
описи.
При смене материально ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах.
Один экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги
и бланки документов строгой отчетности; второй экземпляр передается материально
ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности;
третий экземпляр остается бухгалтерии.
126
На последней странице унифицированной формы перед подписью председателя
комиссии имеются две свободные строки для записи последних номеров документов в
случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время
проведения инвентаризации.
При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации
форма № ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации с
заполненными графами с 1 по 10. В описи комиссия заполняет графы 11 и 12 о фактическом
наличии ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.
7.3. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов
Инвентаризация основных средств осуществляется предприятием на основании
Федерального закона «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №
49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств», иных нормативных актов.
Инвентаризация основных средств начинается в полном соответствии с общими
правилами проведения инвентаризации с издания приказа руководителя предприятия о
проведении инвентаризации основных средств.
Перед началом проведения инвентаризации основных средств необходимо
проверить:
9 наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и
других регистров аналитического учета;
9 наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;
9 наличие документов на основные средства, сданные или принятые
организацией в аренду, на ответственное хранение либо в лизинг.
Если названные выше документы отсутствуют, инвентаризационная комиссия обязана
обеспечить их получение или оформление. При проверке документации могут быть
выявлены расхождения и неточности в регистрах бухгалтерского учета или технической
документации. До начала инвентаризации все несоответствия должны быть устранены путем
внесения соответствующих исправлений и уточнений.
При инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия производит
осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные
номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
127
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет
наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности
организации. Кроме того, проверяется также наличие документов на земельные участки,
водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
Если при проведении инвентаризации основных средств были выявлены объекты, не
принятые на учет, а также объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета
отсутствуют либо указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна
включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Например, при инвентаризации муниципалитетом сельского поселения жилого фонда
было установлено, что одно из жилых зданий имеет:
9 по учетным данным три этажа;
9 фактически ― четыре.
Размеры указанного здания составляют:
9 по учетным данным ― 30×10 метров;
9 фактически ― 28×11 метров.
При составлении инвентаризационной описи по данному жилому дому были указаны
фактически установленные комиссией сведения, а именно:
9 количество этажей ― четыре;
9 размер здания ― 28×11 метров.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена
с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию
объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Например, ООО «Вымпел» приобрело часть территории соседнего предприятия
вместе с находящимися на ней производственными помещениями. После совершения сделки
купли-продажи руководство ООО «Вымпел» приказом № 12 от 1 февраля 2011 года создало
инвентаризационную комиссию с целью инвентаризации приобретенных основных средств.
В процессе инвентаризации на территории предприятия было выявлено неучтенное
складское помещение.
Данное складское помещение было оценено в 600 000 рублей, износ определен в 50%, о
чем в соответствии с требованиями законодательства были составлены акты.
Впоследствии (по результатам инвентаризации) данное складское помещение было принято
к учету ООО «Вымпел».
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в точном соответствии с
прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции,
расширению или переоборудованию, и вследствие этого изменилось основное его
128
назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому
назначению.
Например, при инвентаризации было установлено, что на территории предприятия
располагается автомойка. По данным бухгалтерского учета указанное помещение числится
как складское. Однако в период после последней инвентаризации оно было переоборудовано,
при этом соответствующие изменения в учетные данные внесены не были.
При составлении инвентаризационной описи данное помещение было указано как
автомойка, то есть по его фактическому назначению. По результатам инвентаризации в
учетные данные были внесены соответствующие изменения.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (например,
надстройка этажей) или частичная ликвидация зданий и сооружений не отражены в
бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму
увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о
произведенных изменениях.
Например, при проведении инвентаризации было установлено, что складское
помещение, размеры которого значатся по учетным данным как 20×20 метров,
фактически имеет размеры 20×40 метров. В период после последней инвентаризации к
складскому помещению была сделана пристройка, что не нашло отражения в учетных
данных.
По бухгалтерским документам было установлено, что стоимость капитальных
работ составила 800 000 рублей. По результатам инвентаризации балансовая стоимость
данного объекта была увеличена на 800 000 рублей.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с
указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации -
изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и иных характеристик.
Рассмотрим особенности инвентаризации данной группы основных средств на
примере инвентаризации автомобильного транспорта.
Целью инвентаризации автомобильного парка является:
9 выявление фактического наличия автомобильного транспорта;
9 сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
При инвентаризации автомобильного транспорта важным является не только
установление соответствия фактического наличия каждой единицы транспортных средств и
соответствия этих данных данным бухгалтерского учета предприятия.
Напомним, что автомобильный транспорт подлежит государственной регистрации в
органах Госавтоинспекции. При этой регистрации фиксируется не только государственный
129
регистрационный номер данного автомобиля, но и ряд иных сведений, позволяющих
безошибочно идентифицировать данный автомобиль (паспорт автомобиля).
Паспорт автомобиля оформляется в соответствии с постановления Совета Министров
- Правительства РФ от 18 мая 1993 г. № 477 «О введении паспортов транспортных средств»,
а также Приказ МВД РФ, Министерства промышленности и энергетики РФ и Министерства
экономического развития и торговли РФ от 23 июня 2005 г. № 496/192/134 «Об утверждении
Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств».
Наряду с прочими сведениями, в паспорте автомобиля фиксируются следующие
сведения:
9 идентификационный номер (VIN);
9 марка, модель автомобиля;
9 наименование (тип транспортного средства);
9 категория транспортного средства (A, B, C, D, прицеп);
9 год изготовления транспортного средства;
9 модель и номер двигателя;
9 номер шасси (рамы);
9 номер кузова (кабины, прицепа);
9 цвет кузова (кабины, прицепа);
9 мощность двигателя, л.с. (кВт);
9 рабочий объем двигателя, куб. см;
9 тип двигателя;
9 экологический класс;
9 разрешенная максимальная масса, кг;
9 масса без нагрузки, кг;
9 организация-изготовитель транспортного средства (страна).
Названные выше сведения о каждом конкретном автомобиле должны быть проверены
в процессе инвентаризации, на что прямо указывает п. 3.4 Приказа Минфина РФ от 13 июня
1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств».
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и иные
аналогичные предметы одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из
структурных подразделений предприятия и учитываемые на типовой инвентарной
карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества
этих предметов.
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]