Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Первичные документы для бухгалтера. Практическое пособие
.pdf
постоянной информации предприятия/организации. В частности, в бланке заранее могут
быть заполнены такие реквизиты, как наименование структурного подразделения, а также
индивидуальные данные работника — фамилия, имя, отчество, должность (специальность,
профессия), табельный номер и т.п.
Унифицированные формы:
• № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;
• № Т-51 «Расчетная ведомость»;
• № Т-53 «Платежная ведомость»;
• № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»;
• № Т-54 «Лицевой счет»;
• № Т-54а «Лицевой счет (свт)»
используются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации, а
также для регистрации расчетных и платежных первичных документов. Заполняются все эти
документы работниками бухгалтерии.
Поскольку вышеперечисленные документы не относятся непосредственно к учету
рабочего времени на предприятии, а являются производными от табелей учета рабочего
времени, мы весьма кратко остановимся на особенностях их заполнения.
Ведомости (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная ведомость»,
№ Т-53 «Платежная ведомость») составляются в бухгалтерии в одном экземпляре.
Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или
уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и
депонированной заработной платы. В конце платежной ведомости после последней записи
проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную
сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и
дата которого проставляются на
последней странице платежной ведомости.
Например, при выплате заработной платы ООО «Салют» за ноябрь 2010 года
будет оформлена унифицированная форма № Т-53 «Платежная ведомость» следующего
вида:
211
В кассу для оплаты в срок
с «03» декабря 2010 г. по «07» декабря 2010 г.
Сумма Семьсот тридцать пять тысяч
прописью цифрами
Руководитель организации директор подпись Сергеев О.П.
должность личная расшифровка подписи
подпись
Главный бухгалтер подпись Карпова Г.В.
личная расшифровка подписи
подпись
«03» декабря 2010 г.
руб. 00 коп. (735 000 руб. 00 коп.)
ПЛАТЕЖНАЯ ВЕДОМОСТЬ
за ноябрь месяц 2010 года
ООО «Салют»
Дата составления: 03 декабря 2010 года
Расчетный период с 01 ноября по 30 ноября 2010 года
е
№ п/п
Табельный
номер
Фамилия, инициалы Сумма, руб.
Подпись в получении
денег (запись о
Прим
ечани
депонировании сумы)
1 2 3 4 5
1 001 Сергеев О.П. 34 000 Сергеев
2 002 Федоров А.А. 28 000 Федоров
… И так далее по всем сотрудникам предприятия
Итого 735 000
По настоящей платежной ведомости выплачена сумма Семьсот тридцать пять тысяч
прописью
___________руб. 00 коп. (735 000 руб. 00 коп.)
цифрами
и депонирована сумма __________________-__________________ руб. _-_ коп.
прописью
(____-_____ руб. _-__ коп.)
цифрами
Выплату произвел кассир подпись Жигулина В.А.
должность личная расшифровка подписи
подпись
Расходный кассовый ордер № 164 от «03» декабря 2010 г.
Проверил бухгалтер подпись Козлова Н.Н.
личная расшифровка подписи
подпись
«03» декабря 2010 г.
212
В тех случаях, когда расчетные ведомости составляются на машинных носителях
информации, например, с использованием бухгалтерских программ «1-С Бухгалтерия»,
«Парус» и прочих бухгалтерских программ, состав реквизитов и их расположение
определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом
форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.
Разумеется, использовать все перечисленные ведомости на одном предприятии нет
никакой необходимости. Действительно, как становится понятным из самого наименования
данных первичных документов, они предназначены:
9 для расчета и выплаты заработной платы;
9 только для расчета заработной платы;
9 только для выплаты заработной платы.
При применении расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 другие расчетные
платежные документы по формам № Т-51 и № Т-53 не составляются.
Если на предприятии работники (или часть работников) получают заработную плату с
использованием банковских зарплатных карт, на таких работников составляется только
расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются.
Начисление заработной платы с использованием форм № Т-49 и
на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного
времени и других документов.
«Журнал регистрации платежных ведомостей» — форма № Т-53а — применяется для
учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам
организации.
«Лицевой счет» (форма № Т-54) и «Лицевой счет (свт)» (форма № Т-54а)
применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной
работнику в течение календарного года.
Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из
№ Т-51 производится
и
заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и
выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.
Форма № Т-54а применяется при автоматизированной обработке учетных данных
средствами вычислительной техники (свт) с использованием специальных программ и
содержит условно-постоянные реквизиты, необходимые для расчета заработной платы.
Экземпляр распечатки расчетного листка, содержащий данные о составных частях
заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной
сумме, подлежащей выплате, вкладывается (вклеивается) ежемесячно в лицевой счет
213
работника на бумажном носителе. На оборотной стороне формы или вкладном листе дается
расшифровка кодов (по системе кодирования, принятой в организации) различных видов
выплат и удержаний.
Унифицированная форма № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска
работнику» применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других
выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая
сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления
среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество календарных дней, часов,
приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов
расчетного периода» заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому
установлен суммированный учет рабочего времени.
Унифицированная форма № Т-61 «Записка-расчет при прекращении
(расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» применяется для учета и
расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении
действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или
уполномоченным им на это лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других
выплат производится работником бухгалтерии.
При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный
отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск в графе 3 показывается общая
сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления
среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество календарных (рабочих) дней,
часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов
расчетного периода» заполняется при расчете выплаты компенсации за неиспользованный
отпуск работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.
Унифицированная форма № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному
трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»
применяется для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных работником по
срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы, и
является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных
работ.
Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается
руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в
бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.
214
ГЛАВА 10. ДОКУМЕНТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА (СЧЕТА-ФАКТУРЫ)
Наряду с бухгалтерскими документами (в узком смысле этого слова) бухгалтерия
имеет дело и с документами, предназначенными исключительно для целей налогового учета.
В контексте Федерального закона «О бухгалтерском учете» счета-фактуры не являются
первичными бухгалтерскими документами, тем не менее, представляется необходимым
рассмотреть их назначение, содержание и порядок составления.
При приобретении (поступлении) на предприятие материальных ценностей весьма
важным являются вопросы, связанные с налогообложением, в частности, с
уплатой/принятием к вычету налога на добавленную стоимость. В данном вопросе мы будем
оперировать нормами НК РФ.
Особые условия в части налога на добавленную стоимость предусмотрены НК РФ для
налогоплательщиков
9 упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ),
9 систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности. (гл. 26.3 НК РФ).
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику право уменьшить
общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии с нормами
налогового законодательства, на
Согласно ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров, а также имущественных прав на территории
Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо
при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без
таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров, а также
имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых
, применяющих специальные системы налогообложения, а именно:
налоговые вычеты.
объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Статьей 172 НК РФ предусматривается, в частности, что налоговые вычеты
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров и/или имущественных прав, документов, подтверждающих:
9 фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации;
9 уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
9 иных документов.
215
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров и/или имущественных прав на территории Российской Федерации,
либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации, после принятия на учет указанных товаров, имущественных прав.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия
покупателем предъявленных продавцом товаров/работ/услуг, а также имущественных прав
сумм налога к вычету (ст. 169 НК РФ). Счет-фактура может быть составлен на бумажном
носителе и/или в электронном виде, при этом счета-фактуры могут быть составлены в
электронном виде только по взаимному согласию сторон сделки, а также и при наличии у
них технических средств и возможностей для приема и обработки таких счетов-фактур.
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм налога к вычету только при выполнении всех требований, установленных
НК РФ. Однако ошибки, допущенные в счетах-фактурах, которые не препятствуют
налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и
покупателя, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога,
предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм
налога. Строго обязательными для исполнения являются требования п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ,
отступление от всех иных требований также не может служить основанием для принятия к
вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом.
Каждое предприятие, являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость,
обязано составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в следующих случаях:
9 при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в
соответствии с нормами НК РФ, в том числе операций, не подлежащих налогообложению;
9 в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Не требуется составление счета-фактуры при осуществлении операций по реализации
ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками,
страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не
подлежащим налогообложению.
В выставляемом счете-фактуре должны быть указаны следующие обязательные
реквизиты:
9 порядковый номер и дата составления счета-фактуры (при составлении счета-
фактуры комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы,
услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае
счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю в этой строке таких счетов-фактур
216
указывается единая дата — дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом)
покупателю);
9 наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и
покупателя (указывается полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с
учредительными документами; если счет-фактура составляется налоговыми агентами (см. п.
2 и 3 ст. 161 НК РФ), то указывается полное или сокращенное наименование продавца
(указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет
обязанность по уплате налога; кроме того, в строке 2а указывается место нахождения
продавца в соответствии с учредительными документами, а в строке 2б — ИНН и код
причины постановки на учет налогоплательщика-продавца);
9 наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (указывается полное
или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными
документами, а в том случае, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то при
заполнении данного реквизита пишется «он же»; если продавец и грузоотправитель не
являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя; при
составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные
права, в том числе налоговыми агентами (см. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ) при заполнении данного
реквизита ставятся прочерки; указывается также полное или сокращенное наименование
грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес);
9 номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок товаров (указываются реквизиты (номер и дата
составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью
платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура);
в том случае, если счет-фактура составляется при получении суммы оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров с применением безденежной формы расчетов
при заполнении данного реквизита ставятся прочерки);
9 наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных
работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
9 количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров, исходя из принятых
по нему единиц измерения (при возможности их указания);
9 наименование валюты — если по условиям сделки обязательство выражено в
иностранной валюте (до утверждения Правительством РФ формы счета-фактуры,
предусматривающей реквизит «наименование валюты» и порядок заполнения этого
реквизита, указывать в счетах-фактурах наименование валюты не требуется — см. письмо
Минфина РФ от 12 октября 2010 г. № 03-07-09/46);
217
9 цена (тариф) за единицу измерения (если таковое представляется возможным) по
договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен,
включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
9 стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество
поставляемых по счету-фактуре активов без налога;
9 сумма акциза по подакцизным товарам;
9 налоговая ставка;
9 сумма налога, предъявляемая покупателю активов, определяемая исходя из
применяемых налоговых ставок;
9 стоимость всего количества поставляемых активов (с учетом суммы налога);
9 страна происхождения товара (только в отношении товаров, страной
происхождения которых не является Российская Федерация);
9 номер таможенной декларации (только в отношении
происхождения которых не является Российская Федерация).
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты либо частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, должна быть указана, кроме перечисленных выше реквизитов, сумма
оплаты, частичной оплаты.
Счет-фактура обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации (либо
предприятия или доверенностью от имени предприятия). Если счет-фактура выставляется
индивидуальным предпринимателем, то документ подписывается индивидуальным
предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации
этого индивидуального предпринимателя.
Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной
цифровой подписью руководителя предприятия (либо иных лиц, на то уполномоченных в
соответствии с законодательством).
иными лицами, уполномоченными на то приказом руководителя
товаров, страной
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, порядок и формы ведения журнала
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены
постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил
ведения журналов учета выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость». Порядок выставления и получения счетов-
фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением
электронной цифровой подписи устанавливается Министерством финансов Российской
Федерации.
218
Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур
по мере их поступления, а продавцы, в свою очередь, ведут журнал учета выставленных
покупателям счетов-фактур в хронологическом порядке (в журнале хранятся вторые
экземпляры выставленных счетов-фактур). Журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.
Помимо продавцов и покупателей в осуществлении сделок могут принимать участие
и организации-посредники.
При осуществлении предпринимательской деятельность в интересах другого лица по
договорам комиссии либо агентским договорам, при реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав от своего имени, предприятия и индивидуальные предприниматели
хранят счета-фактуры, полученные от комитента либо принципала, в журнале учета
полученных счетов-фактур. Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего
имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов, в журнале учета полученных
счетов-фактур.
При осуществлении импортных торговых операций таможенные декларации или их
копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером предприятия (либо
индивидуальным предпринимателем), а также платежные документы хранятся у покупателя
в журнале учета полученных счетов-фактур.
При ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики
Белоруссия товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость
осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг от 15 сентября 2004 года, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость или их
копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным
предпринимателем), и копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату
налога на добавленную стоимость, хранятся у покупателя в журнале учета полученных
счетов-фактур.
Во время служебной командировки при приобретении услуг по найму жилых
помещений и транспортных услуг (включая услуги по предоставлению в пользование в
поездах постельных принадлежностей), заполненные в установленном порядке бланки
строгой отчетности (либо их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на
добавленную стоимость хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.
219
При получении имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве
вклада в уставный капитал предприятия документы, которыми оформляется данная
хозяйственная с указанием суммы налога на добавленную стоимость, восстановленного
акционером (см. п. 3 ст. 170 НК РФ), либо их нотариально заверенные копии также должны
храниться у принимающей организации в журнале учета полученных счетов-фактур.
Книга покупок, которую ведут покупатели, предназначена для регистрации счетов-
фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную
стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению). Книга покупок должна быть
прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью и должна храниться у
покупателя в течение полных 5 лет с момента последней записи. Счета-фактуры, не
соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге
покупок. Счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки,
но соответствующие установленным нормам заполнения, подлежат регистрации в книге
покупок.
Контроль ведения книги покупок осуществляется руководителем предприятия или
уполномоченным им лицом.
Исправления в книге покупок, в частности, запись об аннулировании счета-фактуры
производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был
зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, при этом дополнительные
листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.
Счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу
организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими
предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения,
комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, а также на сумму
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам,
регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по
мере возникновения права на налоговые вычеты.
В тех случаях, когда товары приобретаются для осуществления производственной
деятельности, результаты которой облагаются НДС по различным налоговым ставкам и/или
не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на
ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет (см. п. 10 ст. 165 НК РФ и
п. 4 ст. 170 НК РФ).
При частичной оплате принятых на учет товаров и иных активов регистрация счета-
фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]