Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
УДК 336.226.11
ББК 65.261.411.2
Налог на доходы физических лиц 2009. Большой справочник
налогоплательщика/В.В. Семенихин. – Саратов: Ай Пи Эр Медиа; М.: СПС ГАРАНТ,
2009. – 272 с.- (Профессиональный навигатор) – ISBN 978-5-904000-13-4
© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2009
Автор: Семенихин В.В. — член экспертного совета по налоговому законодательству
при комитете по бюджету и налогам Государственной Думы Федерального Собрания РФ и
экспертного совета по налогам, созданного при департаменте по законодательству Торгово-
промышленной палаты РФ. Руководитель «Экспертбюро Семенихина», аттестованный
аудитор, дипломированный оценщик.
Перед вами уникальный полнейший справочник по НДФЛ — налогу, являющемуся
обязательным и актуальным для всех. Впервые книга, посвященная этому вопросу, включает
в себя все вопросы НДФЛ и предназначена абсолютно для всех категорий читателей. Она
будет понятна как бухгалтеру, так и простому читателю, желающему разобраться в вопросах
НДФЛ.
Книга учитывает все произошедшие изменения в законодательстве, в том числе и
принятые в ноябре 2008 года, даны разъяснения по наиболее сложным и актуальным
вопросам по исчислению и уплате НДФЛ в 2009 году.
Из книги вы узнаете: кто такие налоговые резиденты и почему это важно знать; как
производятся выплаты иностранным работникам; что нового в налогообложении выплат по
всем видам добровольного страхования; как в 2009 году учитываются доходы, полученные в
натуральной форме; как производится налогообложение займов и подарков, дивидендов,
операций по долям в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью или с
ценными бумагами; как в 2009 году определяется размер стандартных налоговых вычетов и
размер имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов.
1
Данная книга рекомендуется налоговым инспекторам, собственникам, руководителям,
бухгалтерам и студентам специализированных курсов, индивидуальным предпринимателям,
авторам, нотариусам, адвокатам.
И самое главное, эта книга будет полезна всем налогоплательщикам, то есть всем
гражданам России, которые захотят воспользоваться социальными или имущественными
налоговыми вычетами, а их могут применять более 10 млн человек.
2
СОДЕРЖАНИЕ
ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Налоговые резиденты для целей налогообложения
Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с выплат иностранным работникам
Устранение двойного налогообложения по НДФЛ
Порядок исчисления НДФЛ
Дата получения фактического дохода в целях НДФЛ
Налоговые ставки по НДФЛ
Налоговая декларация по налогу на доходы
физических лиц (форма 3-НДФЛ)
НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
Налоговые агенты по НДФЛ и их ответственность
Порядок удержания НДФЛ
Порядок уплаты НДФЛ
Порядок уплаты НДФЛ обособленными подразделениями
Бухгалтерский учет НДФЛ
Налоговый учет по форме 1-НДФЛ и ответственность за неведение учета доходов
физических лиц
Представление отчетности о выплаченных
доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ)
ДОХОДЫ
Налогообложение доходов работников
Налогообложение заработной платы
Компенсация за просрочку выплаты заработной платы
Компенсация за работу с особыми условиями труда
Налогообложение НДФЛ командировочных расходов
Компенсация за разъездной характер работы
Надбавка за вахтовый метод работы
Налогообложение НДФЛ оплаты проезда работников
Налогообложение НДФЛ оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно
Налогообложение НДФЛ компенсации расходов в связи с использованием личного
имущества
Налогообложение НДФЛ сумм выплат по основному отпуску
Налогообложение НДФЛ сумм выплат по дополнительному отпуску
Налогообложение НДФЛ сумм оплаты учебного отпуска
3
Налогообложение НДФЛ оплаты питания работников
Налогообложение НДФЛ компенсации за неиспользованный отпуск
Налогообложение страхования
Налогообложение НДФЛ добровольного страхования жизни
Налогообложение НДФЛ добровольного личного страхования
Налогообложение НДФЛ добровольного медицинского страхования
Налогообложение НДФЛ добровольного пенсионного страхования
Налогообложение НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными
пенсионными фондами
Налогообложение пособий
Налогообложение НДФЛ пособий по временной нетрудоспособности
Налогообложение НДФЛ пособий по беременности и родам
Налогообложение НДФЛ пособий по уходу за ребенком
лиц
Налогообложение доходов в натуральной форме
Получение дохода в натуральной форме
Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых
Подарки физическим лицам
Налогообложение доходов от инвестиционной деятельности
Налогообложение НДФЛ доходов
от долевого участия в организации
Операции физического лица по долям в уставном капитале
Налогообложение НДФЛ по операциям с ценными бумагами
Материальная выгода при приобретении ценных бумаг
Налогообложение НДФЛ доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках
Материальная выгода при экономии на процентах
Налогообложение прочих доходов
Выигрыши от лотерей, тотализаторов и иных игр
4
Доходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении
Доходы, не подлежащие налогообложению (кроме компенсаций и пособий)
Налогообложение НДФЛ отдельных видов доходов
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Стандартные вычеты
Стандартные налоговые вычеты
Система предоставления стандартных налоговых вычетов
Имущественные вычеты
Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья
Имущественный налоговый вычет при продаже жилого имущества
Имущественный налоговый вычет при продаже нежилого имущества
Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья —
система его предоставления налоговым агентом
Социальные вычеты
Социальный налоговый вычет на лечение
Социальный налоговый вычет на обучение
Социальный налоговый вычет на дополнительные страховые взносы на
накопительную часть трудовой пенсии
Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и
добровольное пенсионное страхование
Социальный налоговый вычет на благотворительность и пожертвования
Профессиональные вычеты
Профессиональные налоговые вычеты у лиц, получающих авторские вознаграждения
Профессиональные налоговые вычеты — порядок предоставления вычета
Профессиональные налоговые вычеты у лиц, занимающихся частной практикой
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Исчисление и уплата НДФЛ индивидуальными предпринимателями
Исчисление и уплата НДФЛ лицами, занимающимися частной практикой
Налогообложение НДФЛ нотариусов
Налогообложение НДФЛ адвокатов
5
От автора
Платить налоги неизбежно…
Выдержка из письма Минфина РФ от 9 февраля 2007 г.
№ 03-04-06-01/31, пожалуй, указывающая ту черту, переходя
которую мы перестаем платить налог на доходы физических лиц:
«В случае приобретения цветов для участия в траурных
мероприятиях налоговых правоотношений по уплате налога
на доходы физических лиц не возникает по причине
отсутствия налогоплательщика».
Только налог на доходы физических лиц мы все платим с самого рождения. И именно
за уплатой этого налога самым тщательным образом должны следить налоговые агенты —
организации, учреждения и индивидуальные предприниматели.
Причем ошибок в удержании налога государство не прощает. Прирост количества
уголовных дел, возбужденных в соответствии со ст. 199.1. УК РФ «Неисполнение
обязанностей налогового агента», в 2 раза превышает прирост количества уголовных дел,
возбужденных против налогоплательщиков. Ведь в соответствии с постановлением Пленума
Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 мотив данного преступления может
выражаться в стремлении извлечь выгоду даже неимущественного характера,
обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность,
желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться
поддержкой в решении какого-либо вопроса и даже построить хорошие отношения с
трудовым коллективом.
Поэтому в данной книге максимально детально рассмотрены особенности исчисления
НДФЛ налоговыми агентами, и она пригодится бухгалтерам практически всех организаций и
индивидуальных предпринимателей.
В книге подробно определяется, кто такие налоговые резиденты, рассматриваются
выплаты иностранным работникам, анализируется налогообложение доходов работников, в
том числе всех видов компенсаций, пособий, надбавок, социального пакета. Наиболее
сложным вопросом остается налогообложение всех видов добровольного страхования и
дополнительных взносов в накопительную часть трудовой пенсии, которые государство с
2009 г. удваивает.
Обращаю ваше внимание на статью, посвященную доходам в натуральной форме, по
которым с 1 января 2008 г. произошли революционные изменения, но пока ни налоговые
6
органы, ни налогоплательщики их не учитывают. Рассмотрено налогообложение займов и
подарков.
Разъясняется ряд коллизионных вопросов по налогообложению таких доходов от
инвестиционной деятельности, как дивиденды, операции по долям в уставном капитале
общества с ограниченной ответственностью или с ценными бумагами.
Подробно рассмотрены особенности определения размера стандартных налоговых
вычетов, с учетом изменений в налоговом законодательстве, внесенных с 1 января 2009 г.,
даны рекомендации по устранению возникающих в связи с этим проблем.
Также детально с приведением примеров из практики рассмотрены особенности
определения размера имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов,
которые налогоплательщики получают самостоятельно. Это приобретение или продажа
жилья и иного имущества, лечение, обучение, пенсионное обеспечение,
благотворительность.
Данная книга в первую очередь рекомендуется налоговым инспекторам, так как в ней
максимально подробно изложены подходы финансовых и налоговых органов к проверке
правильности исчисления и уплаты НДФЛ. Описаны новые масштабные ошибки налоговых
агентов и налогоплательщиков, что позволит их наказать.
Издание будет интересно собственникам, руководителям, бухгалтерам предприятий, а
также студентам специализированных курсов, индивидуальным предпринимателям,
нотариусам, адвокатам.
И самое главное — эта книга будет полезна всем налогоплательщикам, т. е. всем
гражданам России, которые захотят воспользоваться социальными или имущественными
налоговыми вычетами, а их могут применять более 10 млн человек.
7
ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Согласно ст. 207 НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц (далее —
НДФЛ) — физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические
лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
НАЛОГОВЫЕ РЕЗИДЕНТЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается, если физическое лицо выезжает
за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК
РФ). При этом независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми
резидентами РФ признаются:
1) российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
2) сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления,
командированные на работу за пределы РФ.
Налоговые резиденты РФ являются налогоплательщиками НДФЛ, и доход,
полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, признается
объектом налогообложения.
В целях исчисления сумм НДФЛ необходимо определить налоговый статус
налогоплательщика.
Если срок нахождения физического лица на территории РФ в течение 12 месяцев
будет составлять менее 183 дней, налогоплательщик не признается налоговым резидентом
РФ, и его доходы от источников в РФ подлежат налогообложению по ставке в размере 30
%. Если налогоплательщик признается налоговым резидентом РФ, то его доходы
подлежат налого обложению по ставке 13 %.
Таким образом, можно сделать вывод, что налогоплательщику необходимо
подтвердить правомерность того или иного порядка налогообложения доходов путем
предоставления документов, подтверждающих налоговый статус физического лица. При
этом установление налогового статуса физического лица может осуществляться как на
основе сведений, имеющихся у самого налогового агента (если он, например, является
работодателем), так и сведений, предоставляемых налогоплательщиком (письмо Минфина
РФ от 4 февраля 2008 г. № 03-04-07-01/20).
8
НК РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих налоговый статус
физического лица. Однако если работник редко выезжает или совсем не выезжает за
рубеж, то документом, подтверждающим статус резидента РФ, может признаваться табель
учета рабочего времени (унифицированные формы № Т-12 или № Т-13, утв. постановлением
Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (далее — постановление №
1)).
Если работник часто выезжает за рубеж (например, около полугода проводит за
рубежом), то документами, подтверждающими статус резидента РФ, могут являться:
1) табель учета рабочего времени (№ Т-12 или № Т-13);
2) загранпаспорт работника (копии страниц);
3) приказы (распоряжения) о направлении работников в командировки
(унифицированные формы № Т-9 или № Т-9а, утв. постановлением № 1);
4) командировочные удостоверения (унифицированная форма № Т-10, утв.
постановлением № 1);
5) авансовый отчет (унифицированная форма № АО-1, утв. постановлением
Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы
первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»);
6) документы, прилагаемые к авансовому отчету (проездные документы, документы
за проживание);
7) путевые листы (автотранспортные организации обязаны руководствоваться
формой № 3, утв. постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы
строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Иные организации
вправе оформлять путевые листы в произвольной форме. Индивидуальные
предприниматели оформляют путевые листы по формам № ПГ-1, ПА-1, ПЛ-1,
утвержденным приказом Минтранса РФ от 30 июня 2000 г. № 68 «О введении путевой
документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную
деятельность на автомобильном транспорте»);
8) другие документы, позволяющие определить время нахождения работника на
территории РФ и за ее пределами.
В случае выезда за пределы РФ работника для краткосрочного (менее 6 месяцев)
лечения или обучения подтверждающими документами могут являться:
• договоры с медицинскими (образовательными) учреждениями на лечение
(обучение);
9
• справки, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями,
свидетельствующие о проведении лечения (прохождении обучения), с указанием времени
проведения лечения (обучения);
• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении
границы (письмо Минфина РФ от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182).
Отметим, что налоговые агенты (работодатели) обязаны указать статус
налогоплательщика и рек визиты документа, подтверждающего этот статус, в налоговой
карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ, утв.
приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм
отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год»).
При определении нало гового статуса физческого лица необходимо учитывать
время его нахождения на территории РФ. Согласно письму УФНС по городу Москве от 2
апреля 2008 г. № 28-11/031542 учитывается любой непрерывный 12-месячный период,
определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в
одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом
периоде (календарном году). При этом для определения непрерывного 12-месячного периода
принимаются во внимание календарные месяцы. Календарные дни, в течение которых
работники выезжают за пределы территории РФ, при подсчете 183 дней нахождения в РФ не
учитываются. Аналогичное мнение было высказано в письме УФНС РФ по городу Москве от
29 февраля 2008 г. № 28-10/019821.
Статус иностранного гражданина в качестве налогового резидента РФ определяется
исходя из фактического времени нахождения этого лица в РФ (письмо Минфина РФ от 14
апреля 2008 г. № 03-04-05-01/108). При этом определение налогового статуса иностранного
работника исходя из предполагаемого времени нахождения на территории РФ (в том числе
исходя из трудового договора) НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина РФ от 15 ноября
2007 г. № 03-04-06-01/394).
Документами, подтверждающими фактическое нахождение иностранных лиц на
территории РФ, согласно письму Минфина РФ от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/31 могут
являться:
•справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего
времени;
• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении
границы;
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]