Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога
осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ. До этого налоговую
базу при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах должен
был определять сам налогоплательщик. В связи с этим возникали разногласия, решение
которых предоставлялось арбитражному суду.
Обратите внимание! Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ «О внесении
изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НК РФ и некоторые другие акты
законодательства РФ о налогах и сборах» (далее — Федеральный закон № 158-ФЗ) с 1 января
2009 г. внесены изменения в подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ следующего содержания:
«Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки
рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения
налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий
договора».
Иначе говоря, с 1 января 2009 г. при получении налогоплательщиком дохода в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, налоговая база будет
определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными)
средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки
рефинансирования, а не 3/4, как сейчас. Также следует напомнить, что с 1 января 2008 г. для
расчета дохода в виде материальной выгоды берется ставка рефинансирования,
установленная ЦБ РФ не на дату получения таких средств (т.е. в момент получения займа), а
на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (т. е. в текущем периоде).
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОЧИХ ДОХОДОВ
Выигрыши от лотерей, тотализаторов и иных игр
Прежде чем рассмотреть порядок исчисления НДФЛ, необходимо определить, что
является лотерей, выигрышем и тотализатором.
Лотереей согласно ст. 2 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 138-ФЗ «О
лотереях» (далее — Федеральный закон № 138-ФЗ) признается игра, которая проводится в
соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит
розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на
выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи.
Договор между организатором лотереи и участником лотереи заключается на добровольной
141
основе и оформляется выдачей лотерейного билета, квитанции, другого документа или иным
предусмотренным условиями лотереи способом.
Выигрышем является часть призового фонда лотереи, определяемая согласно
условиям лотереи, выплачиваемая в денежной форме участнику лотереи, передаваемая (в
натуре) в собственность или предоставляемая участнику лотереи, признанному выигравшим
в соответствии с условиями лотереи.
Призовым фондом лотереи признается совокупность денежных средств, иного
имущества или услуг, предназначенных для выплаты, передачи или предоставления
выигрышей согласно условиям лотереи.
Тотализатором в соответствии с п. 15 ст. 4 Федерального закона от 29 декабря 2006 г.
№ 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению
азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ» являются
игорное заведение или часть игорного заведения, в которых организатор азартных игр
организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр.
О порядке налогообложения выигрышей от лотерей, тотализаторов и иных игр
Минфин РФ и УФНС по городу Москве высказывают разные точки зрения.
Проведение организацией стимулирующей лотереи в целях продвижения торговой
марки на рынке и привлечения клиентов за счет участия в данной акции, как утверждает
Минфин РФ в письме от 14 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/392, является формой рекламной
акции, т. е. мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ или услуг. Это
заключение сделано на основании ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О
рекламе», где сказано, что рекламой является информация, распространенная любым
способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная
неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту
рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на
рынке.
Стимулирующая лотерея представляет собой лотерею, право на участие в которой не
связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств
организатора лотереи (подп. 2 п. 3 ст. 3 Федерального закона № 138-ФЗ). Следовательно,
стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в
ней не могут применяться положения подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ о самостоятельном
декларировании указанного дохода физическими лицами. Исчисление, удержание и уплата
НДФЛ в рассматриваемом случае осуществляются организацией — налоговым агентом.
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы,
не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде
142
любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях
рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении физическими лицами от организации дохода в виде
выигрыша, не превышающего 4000 руб., организация не признается налоговым агентом,
поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления,
удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет НДФЛ. Соответственно,
организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах,
полученных физическими лицами. При этом организация должна вести
персонифицированный учет физиче-152
ских лиц, получивших указанные выигрыши и призы. В случае, если сумма
выплаченного одному и тому же физическому лицу выигрыша превысит в налоговом
периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым агентом и, соответственно, на нее
будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.
Другая точка зрения высказана в письме УФНС РФ по городу Москве от 20 ноября
2006 г. № 28-11/102052, где утверждается, что организация — налоговый агент,
выплачивающая физическим лицам выигрыши в проводимых рекламных акциях в размерах,
не превышающих 4000 руб., также обязана представить форму 2-НДФЛ с указанием таких
доходов. Форма 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС РФ от 13 октября 2006 г. № САЭ-304/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».
Существует еще одно мнение по рассматриваемому вопросу УФНС РФ по городу
Москве, высказанное в письме от 24 сентября 2007 г. № 28-11/90580. В письме сказано, что
гл. 23 НК РФ на организаторов тотализаторов и лотерей, выплачивающих выигрыши
физическим лицам, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в
бюджет налога с таких сумм, а также обязанность представлять в налоговый орган
сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (обязанности налогового агента).
Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,
тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых
автоматов), самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, исходя из сумм таких выигрышей (подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ).
В случае если организация не зарегистрирована как организатор тотализатора или
лотереи в установленном законодательством порядке, то в отношении выплат денежных
выигрышей физическим лицам она является налоговым агентом и должна исполнять
обязанности налогового агента, определенные в ст. 226, 230 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35%
в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах,
143
играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения
размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ.
В случае проведения рекламных акций организация, выплачивающая выигрыши в
денежной и натуральной форме, является налоговым агентом, обязанным исчислить,
удержать и уплатить в бюджет НДФЛ со стоимости таких выигрышей, превышающей 4000
руб., а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах
физических лиц по форме 2-НДФЛ.
К такому же выводу пришел суд в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 5
апреля 2006 г. по делу № А28-16053/2005-526/28.
ФНС РФ в письме от 2 марта 2006 г. № 04-1-03/115 «О налогообложении выигрышей
и призов» уточняет, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан в течение 1
месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме
задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности,
признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть
удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. В этом случае на основании
подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на
самих налогоплательщиков.
Сумма выигрышей и призов, полученных при проведении игр, конкурсов, викторин и
розыгрышей, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, облагается НДФЛ по
ставке 13%.
Доходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении
Напоминаем, что доходом согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той
мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК
РФ.
Рассмотрим перечень доходов, признаваемых таковыми в целях гл. 23 НК РФ,
который содержится в ст. 208 НК РФ.
Все доходы, полученные физическим лицом, делятся на 2 группы:
144
• доходы, учитываемые при налогообложении;
• доходы, не учитываемые при налогообложении.
При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются на:
• доходы от источников в РФ;
• доходы от источников за пределами РФ.
К доходам, полученным от источников в РФ, относятся:
• дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также
проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или)
иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ
(подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ);
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе
периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с
участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы,
полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с
деятельностью ее обособленного подразделения в РФ (подп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ);
• доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав
(подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ).
В ч. 4 раздела 7 ГК РФ «Права на результаты интеллектуальной деятельности и
средства индивидуализации» определены права на результаты интеллектуальной
деятельности и средства индивидуализации.
УФНС РФ по городу Москве в письме от 3 октября 2006 г. № 28-10/87322 уточняет,
что на основании ст. 226 НК РФ организация, выплачивающая физическим лицам —
авторам и патентообладателям - доходы в соответствии с лицензионным договором,
признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм НДФЛ. При этом согласно
п. 1 ст. 224 НК РФ такие доходы, полученные лицами, являющимися налоговыми
резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%;
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества,
находящегося в РФ (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Если арендатором нежилого помещения является обособленное подразделение
иностранной организации, расположенное в РФ, и это подразделение производит выплаты по
договору аренды физическому лицу — арендодателю, которое не является индивидуальным
предпринимателем, то обособленное подразделение иностранной организации признается
налоговым агентом. Поэтому оно обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с
сумм арендных платежей (письмо УФНС РФ по городу Москве от 18 января 2008 г. № 21-
11/003426@);
• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ (подп. 5 п.
1 ст. 208 НК РФ). К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости)
относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты,
перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе
145
здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Также к недвижимым вещам
относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда
внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть
отнесено и иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Физическое лицо, получившее доход от продажи своего имущества, обязано не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным
годом), представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую
декларацию.
Обратите внимание! Налоговая декларация представляется в налоговый орган в
указанные сроки независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности
по уплате НДФЛ. Кроме того, не позднее 15 июля того же года оно обязано самостоятельно
уплатить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет (письмо УФНС РФ по
городу Москве от 13 июля 2007 г. № 28-10/067834@);
• доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей
участия в уставном капитале организаций.
Согласно ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация,
облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская
сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные
бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими
порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Если организация приобретает долю в уставном капитале другой компании у
физического лица, которое не является ни работником данной компании, ни
индивидуальным предпринимателем, то согласно письму УФНС РФ по городу Москве от 1
ноября 2007 г. № 28-11/104845 налоговым агентом является организация, являющаяся
источником выплаты такого дохода. Следовательно, эта организация обязана исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. При этом в соответствии с абз.
2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
Аналогичная позиция была высказана ФНС РФ в письме от 15 июня 2006 г. № 04-102/320@ «Об уплате НДФЛ». Налоговая служба уточняет, что если сумма налога не была
удержана налоговым агентом, физическое лицо обязано осуществить уплату налога
самостоятельно на основании представления в налоговый орган налоговой декларации;
146
• доходы от реализации прав требования к российской организации или
иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на
территории РФ;
• доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего
физическому лицу.
При приобретении физическим лицом нового автомобиля в порядке обмена на старый
автомобиль с зачетом его стоимости при внесении денежных средств в оплату стоимости
нового автомобиля обе стороны, участвующие в сделке, рассматриваются в качестве и
продавца, и покупателя товара. Доход, полученный физическим лицом от продажи
автомобиля, является объектом налогообложения НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ
налогообложение дохода, полученного физическим лицом — налоговым резидентом РФ в
результате реализации автомобиля, осуществляется по налоговой ставке в размере 13%.
Физические лица, получившие доход от реализации имущества на основании п. 2 ст. 228 НК
РФ, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий
бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Кроме того, на основании п. 1 ст. 229 НК
РФ такие налогоплательщики обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.
Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и исчисленная исходя
из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по
местожительству налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом (письмо УФНС РФ по городу Москве от 12 марта 2007 г. №
28-10/022147@);
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров
и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета
директоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местонахождением
(местом управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от
источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих
лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных
вознаграждений (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
УФНС РФ по городу Москве в своем письме от 31 января 2007 г. № 28-11/008420
уточняет, что согласно п. 1 ст. 224 НК РФ доход, полученный налоговым резидентом РФ в
виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории РФ,
облагается НДФЛ по ставке в размере 13%. В случае получения такого дохода физическим
лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, устанавливается налоговая ставка в
147
размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Если в течение налогового периода налоговый статус
физического лица изменится, НДФЛ подлежит перерасчету по ставке 13%;
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским
законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее
обособленного подразделения в РФ (подп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ);
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая
морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с
перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за
простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ (подп.
8 п. 1 ст. 208 НК РФ);
• доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи
(ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая
компьютерные сети, на территории РФ (подп. 9 п. 1 ст. 208 НК РФ);
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях,
предусмотренных постановлением Правительства РФ от 3 ноября 2007 г. № 741 «Об
утверждении правил выплаты пенсионным фондом РФ правопреемникам умершего
застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части
индивидуального лицевого счета» и Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ
«О трудовых пенсиях в Российской Федерации» об обязательном пенсионном страховании
(подп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ);
• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им
деятельности в РФ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица,
полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая
товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического
лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ,
оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Следовательно, такие
доходы не учитываются при налогообложении и не облагаются НДФЛ.
Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на
территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае,
если соблюдаются следующие условия:
• поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том
числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
• к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;
148
• товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в
РФ.
В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом,
полученным от источников в РФ в связи с реализацией товара, признается часть полученных
доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.
При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по
внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от
источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его
перепродажу или залог, с находящихся на территории РФ принадлежащих этому
физическому лицу арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения
и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных
складов.
К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:
• дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за
исключением процентов, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ (подп. 1 п. 3 ст. 208
НК РФ).
В письме Минфина РФ от 9 октября 2007 г. № 03-04-05-01/326 уточняется, что если
физическое лицо на момент получения дивидендов имело статус резидента РФ, то такой
доход подлежит налогообложению НДФЛ. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ
исчисление и уплата налога производятся физическим лицом — резидентом РФ
самостоятельно. Указанные налогоплательщики декларируют полученные доходы по
завершении налогового периода. В случае, если в течение налогового периода статус
физического лица — налогового резидента РФ меняется на нерезидента и остается таким до
конца налогового периода, такое лицо в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ не признается
плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от
источников за пределами РФ, в том числе полученных до приобретения статуса налогового
нерезидента, такое лицо не имеет;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от
иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подп. 2 п. 1
ст. 208 НК РФ (подп. 2 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Статьей 6 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-I «Об организации страхового дела
в Российской Федерации» установлено, что страховщиками признаются юридические лица,
созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования,
перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном законом
149
порядке. Если иностранная страховая компания не имеет лицензии на осуществление
страховой деятельности на территории РФ, то согласно законодательству РФ не признается
страховщиком. На страховую выплату такой организации при наступлении страхового
случая не распространяется действие ст. 213 НК РФ, т. е. такая выплата не входит в перечень
неучитываемых доходов при определении налоговой базы. Следовательно, сумма страховой
выплаты по договору добровольного страхования жизни, заключенному физическим лицом
— налоговым резидентом РФ с иностранной страховой компанией в связи с наступлением
страхового случая, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке
(письмо УФНС РФ по городу Москве от 31 января 2007 г. № 28-11/008423);
• доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав
(подп. 3 п. 3 ст. 208 НК РФ);
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества,
находящегося за пределами РФ (подп. 4 п. 3 ст. 208 НК РФ);
• доходы от реализации (подп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ):
• недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;
• за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных
капиталах иностранных организаций;
• прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования,
указанных в абз. 4 подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ;
• иного имущества, находящегося за пределами РФ.
Например, если физическое лицо — резидент РФ продает принадлежащую ему долю
в организации, находящейся в Республике Казахстан, физическому лицу — резиденту
Республики Казахстан, то согласно письму Минфина РФ от 25 апреля 2006 г. № 03-05-01-
05/67 доход физического лица — резидента РФ в соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ
подлежит налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13%. Согласно ст. 228 НК РФ
указанный налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату НДФЛ,
представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Если доход в
соответствии с Конвенцией между Правительством РФ и Правительством Республики
Казахстан «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
уплаты налогов на доходы и капитал» от 18 октября 1996 г. (далее — Конвенция) также
подлежит налогообложению в Республике Казахстан, то налог, уплаченный в Республике
Казахстан, может быть зачтен при уплате НДФЛ в РФ в порядке, предусмотренном ст.
232 НК РФ и ст. 23 «Устранение двойного налогообложения» Конвенции;
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]