Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
Согласно ст. 219 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по
НДФЛ (в частности, на суммы расходов на негосударственное пенсионное обеспечение, на
добровольное пенсионное страхование и на добровольное медицинское страхование).
Налогообложение НДФЛ добровольного личного страхования
Согласно ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик)
обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой
стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически
обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или
здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина
(застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его
жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен
договор.
Договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица,
если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. В случае смерти
лица, застрахованного по договору, в котором не назван иной выгодоприобретатель,
выгодоприобретателями признаются наследники застрахованного лица.
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент
уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).
Если страховая компания осуществляет страховые выплаты застрахованному лицу, т.
е. выплачивает страховое возмещение, то застрахованное лицо фактически получает доход.
Доход, полученный налогоплательщиком в виде страховых выплат в форме оплаты
стоимости санаторно-курортных путевок, учитывается при определении налоговой базы
НДФЛ.
Освобождаются от НДФЛ страховые выплаты, полученные по договорам
добровольного личного страхования, предусматривающие
выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения
медицинских расходов застрахованного лица (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).
В письме Минфина РФ от 21 мая 2008 г. № 03-04-06-01/136 отмечено, что до 1
января 2008 г. при определении налоговой базы не учитывались страховые выплаты, если
договоры добровольного личного страхования заключались на срок не менее 5 лет и в
течение этих 5 лет не предусматривали страховых выплат, в том числе в виде рент и (или)
аннуитетов, в пользу застрахованного лица.
С 1 января 2008 г. согласно внесенным Федеральным законом от 24 июля 2007 г. №
216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие
91
законодательные акты Российской Федерации» изменениям в ст. 213 НК РФ при
определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы
вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или
индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех
физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда
страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования,
договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного
страхования.
Таким образом, из положения п. 3 ст. 213 НК РФ следует, что суммы страховых
взносов по договорам добровольного личного страхования, уплаченные за физических лиц,
не подлежат налогообложению НДФЛ.
С 1 января 2008 г. не подлежат налогообложению НДФЛ страховые выплаты в случае,
если по условиям соответствующего договора добровольного страхования страховые взносы
уплачиваются самим налогоплательщиком. Такое же мнение высказывает Минфин РФ в
письме от 8 мая 2008 г. № 03-04-06-01/126.
Обратите внимание! Пункт 3 ст. 213 НК РФ предусматривает освобождение от
налогообложения НДФЛ только конкретных выплат — страховых, иные выплаты по до
говору добровольного личного страхования, в частности выплаты инвестиционного дохода,
облагаются НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина РФ от 21 мая 2008 г. № 03-
04-06-01/135).
Кроме вышесказанного, налогоплательщик имеет право на получение социального
налогового вычета в суммах страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в
налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со
страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида
деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями
исключительно услуг по лечению (абз. 2 подп. 3 ст. 219 НК РФ).
Однако указанный социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику, если уплата страховых взносов не была произведена организацией за
счет средств работодателей (абз. 5 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Налогообложение НДФЛ добровольного медицинского страхования
Законом РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-I «О медицинском страховании граждан в
Российской Федерации» (далее — Закон № 1499-I) определены понятия медицинского
страхования.
Медицинское страхование согласно ст. 1 Закона № 1499-I является формой
социальной защиты интересов населения в охране здоровья.
92
Осуществляется медицинское страхование в двух видах:
• обязательное;
• добровольное.
Рассмотрим добровольное медицинское страхование.
Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ
добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение
дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами
обязательного медицинского страхования.
Добровольное медицинское страхование может быть коллективным и
индивидуальным.
Типовой договор добровольного медицинского страхования граждан утвержден
постановлением Правительства РФ от 23 января 1992 г. № 41 «О мерах по выполнению
Закона РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР».
Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты
первого страхового взноса, если условиями договора не установлено иное.
В период действия договора добровольного медицинского страхования при
признании судом страхователя недееспособным либо ограниченным в дееспособности его
права и обязанности переходят к опекуну или попечителю, действующему в интересах
застрахованного.
Согласно ст. 5 Закона № 1499-I каждый гражданин, в отношении которого заключен
договор медицинского страхования или который заключил такой договор самостоятельно,
получает страховой медицинский полис. Страховой медицинский полис находится на руках
у застрахованного.
Форма (форма 2) страхового медицинского полиса и инструкция о его введении
утверждены постановлением Правительства РФ от 23 января 1992 г. № 41 «О мерах по
выполнению Закона РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР».
Страховой медицинский полис имеет силу на всей территории РФ, а также на
территориях других государств, с которыми РФ имеет соглашения о медицинском
страховании граждан.
Добровольное медицинское страхование осуществляется за счет прибыли (доходов)
предприятий и личных средств граждан путем заключения договора.
Если организация обеспечивает полисами добровольного медицинского страхования
членов семей своих работников и уплачивает соответствующие страховые взносы за счет
своих средств, то суммы страховых взносов не подлежат налогообложению НДФЛ. К
этому заключению пришел Минфин РФ в письме от 8 мая 2008 г. № 03-04-06-01/126.
93
Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы
страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств
работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не
являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят
страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится
по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования
или договорам добровольного пенсионного страхования.
Таким образом, суммы страховых взносов по договорам добровольного личного
страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из
средств работодателей за своих работников и членов их семьи, не подлежат
налогообложению НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 28
апреля 2008 г. № 03-04-06-01/109.
В постановлении ФАС Московского округа от 19 марта 2008 г. № КА-А40/1848-08 по
делу № А40-34361/07-35-218 отмечено, что при определении налоговой базы по НДФЛ не
должны учитываться суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования,
предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и
(или) медицинских расходов застрахованных физических лиц, независимо от того, являются
ли застрахованные физические лица работниками страхователя.
Налогообложение НДФЛ добровольного пенсионного страхования
При определении налоговой базы согласно подп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ учитываются
доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат. Исключением являются
выплаты, полученные по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным
физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении
пенсионных оснований в соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. № 173-
ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», с Федеральным законом от 15 декабря
2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации».
В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования и
возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с
правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров,
полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов
учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника
выплаты. Исключением являются случаи расторжения договоров страхования по причинам,
не зависящим от воли сторон. Также при определении налоговой базы при расторжении
договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения
94
договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) учитываются
уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении
которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет.
Обратите внимание — ознакомиться с порядком предоставления социального
налогового вычета можно в ст. 219 НК РФ.
При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если
указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств
организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в
отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Исключением
являются случаи, когда страхование физических лиц производится по договорам
обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам
добровольного пенсионного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ).
Минфин РФ в письме от 30 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/111 утверждает, что исходя
из положения п. 3 ст. 213 НК РФ суммы страховых взносов по договорам добровольного
личного страхования, включая договоры добровольного пенсионного страхования,
уплаченные за физических лиц, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Кроме того, не подлежат налогообложению НДФЛ страховые выплаты в случае, если
по условиям соответствующего договора добровольного страхования страховые взносы
уплачиваются самим налогоплательщиком.
Изменения, внесенные в ст. 213 НК РФ Федеральным законом от 24 июля 2007 г. №
216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации», вступившие в силу с 1 января 2008 г., не предусматривают
перерасчет уплаченного ранее налога с сумм страховых взносов по договорам добровольного
пенсионного страхования.
Налогообложение НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с
негосударственными пенсионными фондами
Федеральным законом от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных
фондах» (далее — Федеральный закон № 75-ФЗ) определены понятия негосударственного
пенсионного фонда, договора негосударственного пенсионного обеспечения и договора об
обязательном пенсионном страховании.
Негосударственным пенсионным фондом (далее - фонд) признается особая
организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения,
исключительными видами деятельности которой, в частности, являются (ст. 2 Федерального
закона № 75-ФЗ):
95
• деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда
в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;
• деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию
в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 167-ФЗ)
и договорами об обязательном пенсионном страховании.
Договором негосударственного пенсионного обеспечения согласно ст. 3
Федерального закона № 75-ФЗ является соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в
соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд
обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию.
Договором об обязательном пенсионном страховании является соглашение между
фондом и застрахованным лицом в пользу застрахованного лица или его правопреемников, в
соответствии с которым фонд обязан при наступлении пенсионных оснований осуществлять
назначение и выплату застрахованному лицу накопительной части трудовой пенсии или
выплаты его правопреемникам. К правопреемникам застрахованного лица относятся лица,
указанные в п. 6 ст. 16 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых
пенсиях в Российской Федерации».
Договор об обязательном пенсионном страховании утвержден постановлением
Правительства РФ от 6 февраля 2004 г. № 60 «Об утверждении форм типового договора об
обязательном пенсионном страховании между негосударственным пенсионным фондом и
застрахованным лицом, форм заявлений застрахованного лица о переходе в
негосударственный пенсионный фонд и о переходе в пенсионный фонд Российской
Федерации».
Статьей 36 Федерального закона № 75-ФЗ установлено, что для более активного
участия фондов, граждан и работодателей в добровольном пенсионном обеспечении
государство предоставляет им льготы по уплате налогов и сборов в соответствии с
законодательством РФ о налогах и сборах.
В ст. 213.1 НК РФ определены особенности определения налоговой базы по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного
пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами.
При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с
негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые
организациями и иными работодателями в соответствии с Федеральным законом № 167-ФЗ;
96
• накопительная часть трудовой пенсии;
• суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию
российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;
• суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;
• суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию
российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.
УФНС РФ по городу Москве в письме от 14 сентября 2007 г. № 28-10/087661@
разъясняет, что если физическое лицо заключило договор негосударственного пенсионного
обеспечения с негосударственным пенсионным фондом, то с сумм взносов по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, аккумулированных на счетах
негосударственного пенсионного фонда, НДФЛ не удерживается.
Негосударственный пенсионный фонд обязан удерживать НДФЛ с сумм пенсий,
выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенным организациями с негосударственными пенсионными фондами в
пользу физических лиц. При этом физическому лицу — получателю негосударственной
пенсии при исчислении налоговой базы по НДФЛ на основании письменного заявления и
документов, подтверждающих право на соответствующие налоговые вычеты
(соответствующие удостоверения), могут быть предоставлены стандартные налоговые
вычеты в размерах и порядке, установленных в ст. 218 НК РФ. При этом следует учитывать,
что указанные стандартные налоговые вычеты могут предоставляться только у одного
источника выплаты дохода. В связи с этим если договоры негосударственного пенсионного
обеспечения были заключены непосредственно между физическими лицами и
негосударственными пенсионными фондами, то суммы пенсий, выплачиваемых по таким
договорам, НДФЛ не облагаются.
При определении налоговой базы учитываются:
• суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными
работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами;
97
• суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию
российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;
• денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных
физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с
пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных
договоров, а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их
действия. Исключением могут быть случаи их досрочного расторжения по причинам, не
зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный
пенсионный фонд.
Указанные выше суммы подлежат налогообложению у источника выплат.
В письме Минфина РФ от 22 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/48 отмечено, что при
выплате налогоплательщику выкупной суммы в случае досрочного расторжения договора
негосударственного пенсионного обеспечения для целей налогообложения НДФЛ выкупная
сумма уменьшается на суммы платежей (взносов), уплаченных самим налогоплательщиком.
Суммы пенсионных взносов, уплаченных за физическое лицо по договору
негосударственного пенсионного обеспечения организацией, не уменьшают налоговую базу
при выплате выкупных сумм независимо от периода, в котором они были уплачены.
На вопрос, производится ли возврат сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных из
пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенным организациями с негосударственными пенсионными фондами в пользу
физических лиц до 1 января 2005 г., Минфин РФ отвечает, что каких-либо положений по
этому поводу НК РФ не содержит.
Внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного
обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был
предоставлен социальный налоговый вычет, подлежат налогообложению при выплате
денежной (выкупной) суммы. Исключением являются случаи досрочного расторжения
указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной
(выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд.
Ознакомиться с порядком предоставления социального налогового вычета по
расходам на негосударственное пенсионное обеспечение можно в разделе «Социальный
налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное
страхование».
98
Обратите внимание! Федеральным законом № 55-ФЗ с 1 января 2009 г. ст. 217 НК РФ
«Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)»
дополнена пунктами следующего содержания:
• взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений,
направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования
пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных
страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений»;
• взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных
взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого
уплачивались взносы работодателем.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОСОБИЙ
Налогообложение НДФЛ пособий по временной нетрудоспособности
ТК РФ в гл. 28 «Другие гарантии и компенсации» определены гарантии,
предоставляемые работникам в случае временной нетрудоспособности. Так, согласно ст. 183
ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику
пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. При
этом размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также
устанавливаются федеральными законами.
Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих
обязательному социальному страхованию» (далее — Федеральный закон № 255-ФЗ)
определены порядок, размеры и условия обеспечения пособиями по временной
нетрудоспособности граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.
Согласно ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ право на получение пособия по
временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности (далее — застрахованные лица), при
соблюдении условий, предусмотренных Федеральным законом № 255-ФЗ.
Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности
застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального
99
страхования РФ (далее - ФСС РФ), а также за счет средств работодателя (ст. 3
Федерального закона № 255-ФЗ).
Гражданам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей,
применяющих специальные налоговые режимы, выплата пособий по временной
нетрудоспособности осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря
2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию
граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей,
применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Выплачивается пособие по временной нетрудоспособности застрахованным лицам в
период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в
течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию, а также в случаях,
когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения
указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до
дня его аннулирования (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 255-ФЗ).
Условия и продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности
установлены ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ. Размер пособия по временной
нетрудоспособности определен ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ.
Порядок исчисления страхового стажа для определения размеров пособий по
временной нетрудоспособности установлен ст. 16 Федерального закона № 255-ФЗ, а
правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий
по временной нетрудоспособности утверждены приказом Минздравсоцразвития РФ от 6
февраля 2007 г. № 91 «Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхового
стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам».
Обратите внимание, что льготы по выплате пособия по уходу за больным ребенком
установлены следующими нормативными актами:
• Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях
гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на
Семипалатинском полигоне»;
• Федеральным законом от 17 сентября 1998 г. № 157-ФЗ «Об иммунопрофилактике
инфекционных болезней»;
• Законом РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан,
подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».
Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать
максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]