Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
По окончании налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговый
орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с итоговым расчетом
налога на основании фактически полученного дохода. Перечислить общую сумму налога в
бюджет необходимо по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от
занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган
налоговую декларацию по форме № 4-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 15 июня
2004 г. № САЭ-3-04/366@ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы
физических лиц и инструкции по их заполнению», с указанием суммы предполагаемого
дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде. Декларация
представляется в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.
При этом сумма дохода, предполагаемого к получению, рассчитывается
налогоплательщиком самостоятельно.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет
сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом
на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или
суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий
налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218, 221 НК РФ.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых
уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ):
• за январь—июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой
суммы авансовых платежей;
• за июль—сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой
суммы авансовых платежей;
• за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4
годовой суммы авансовых платежей.
Форма налогового уведомления на уплату НДФЛ утверждена приказом МНС РФ от
27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на
доходы физических лиц». В налоговом уведомлении согласно ст. 52 НК РФ указываются
размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.
Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или
уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом,
подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами
налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте
241
заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с
даты направления заказного письма.
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом
периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с
указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год.
В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на
текущий год по ненаступившим срокам уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ).
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее
5 дней с момента получения новой налоговой декларации.
Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может
рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за
нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ). В случае уплаты
авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о
налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей
начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.
Поскольку размер годовой суммы авансовых платежей может быть определен только
после окончания налогового периода, то и начислять пени налоговый орган начнет не
раньше, чем посчитает НДФЛ за год.
В случае прекращения деятельности до конца налогового периода согласно п. 3 ст.
229 НК РФ налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой
деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически
полученных доходах в текущем налоговом периоде.
При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом
деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. 227 НК
РФ, и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически
полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ,
должна быть представлена им не позднее чем за 1 месяц до выезда за пределы территории
РФ.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее
чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в
налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога,
удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового
периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по
итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ). Исключением являются доходы, указанные
242
в п. 8.1 ст. 217 НК РФ: вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального
бюджета или бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия
федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и
раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих,
совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам
федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти,
осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ НОТАРИУСОВ
Прежде чем рассмотреть порядок налогообложения НДФЛ нотариусов, необходимо
определить порядок назначения их на должность.
Должность нотариуса учреждается и ликвидируется в порядке, определяемом
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим правоприменительные
функции и функции по контролю и надзору в сфере нотариата, совместно с Федеральной
нотариальной палатой (ст. 12 Основ законодательства о нотариате).
На должность нотариуса в РФ назначается гражданин РФ, имеющий высшее
юридическое образование, прошедший стажировку сроком не менее 1 года в
государственной нотариальной конторе или у нотариуса, занимающегося частной практикой,
сдавший квалификационный экзамен, имеющий лицензию на право нотариальной
деятельности (ст. 2 Основ законодательства о нотариате).
За совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ
предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной
нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным
законодательством РФ о налогах и сборах (ст. 22 Основ законодательства о нотариате).
Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий
установлены ст. 333.24 гл. 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ.
Нотариус, занимающийся частной практикой, согласно ст. 8 Основ
законодательства о нотариате вправе иметь контору, открывать в любом банке расчетный и
другие счета, в том числе валютный, иметь имущественные и личные неимущественные
права и обязанности, нанимать и увольнять работников, распоряжаться поступившим
доходом, выступать в суде, арбитражном суде от своего имени и совершать другие действия
в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ.
При осуществлении нотариальной деятельности, для которой законодательством РФ
не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной
243
практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру
государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в
государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных
законодательством РФ о налогах и сборах. Размер нотариального тарифа устанавливается в
соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ законодательства о нотариате.
При совершении нотариальных действий нотариусы обладают равными правами и
несут одинаковые обязанности независимо от того, работают ли они в государственной
нотариальной конторе или занимаются частной практикой. Оформленные нотариусами
документы имеют одинаковую юридическую силу.
В ст. 227 НК РФ предусмотрено, что нотариусы, занимающиеся в установленном
действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно исчисляют
суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм полученных
ими доходов.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется
налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате
налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически
уплаченных в соответствующий бюджет.
Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Налогоплательщики обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, представить соответствующую налоговую декларацию в налоговый
орган по месту своего учета. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не
позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от
занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию
с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем
налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня
появления таких доходов. Однако сумма предполагаемого дохода определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет
сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом
на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или
суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом
налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и ст. 221 НК РФ.
244
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых
уведомлений:
• за январь—июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины
годовой суммы авансовых платежей;
• за июль—сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой
суммы авансовых платежей;
• за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4
годовой суммы авансовых платежей.
Если размер фактически получаемых в течение года доходов отличается более чем на
50% от прогнозных данных, то налогоплательщик обязан представить новую налоговую
декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. При этом
налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по
ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее
5 дней с момента получения новой налоговой декларации.
Для доходов частного нотариуса, в отношении которых предусмотрена налоговая
ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на суммы стандартных и профессиональных
налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218, 221 НК РФ.
Обратите внимание, что российские организации, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Порядок исчисления и уплаты сумм налога налоговыми агентами был рассмотрен
ранее.
В письме УФНС РФ по городу Москве от 14 марта 2007 г. № 28-11/22942@
отмечено, что согласно положениям гл. 23 НК РФ на организации, которые производят
оплату услуг, оказываемых им частными нотариусами, не возложены обязанности
исчисления, удержания и перечисления в бюджет с таких сумм НДФЛ, так как они не
признаются налоговыми агентами.
Следовательно, требования ст. 230 НК РФ, касающиеся учета доходов
налогоплательщиков, а также представления в налоговые органы не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, необходимых сведений о выплаченных
физическим лицам доходах и суммах удержанных налогов, установлены для налоговых
агентов и к организациям, не являющимся налоговыми агентами, применяться не могут.
245
В ответ на вопрос, вправе ли нотариус при подаче налоговой декларации по НДФЛ
увеличить расходы, которые связаны с получением дохода, на общую сумму тарифов за
совершение нотариальных действий в отношении лиц, предусмотренных абз. 4 ст. 22 Основ
законодательства о нотариате, УФНС РФ по городу Москве в письме от 9 марта 2007 г. №
28-10/21964@ отвечает, что действующим законодательством не предусмотрено увеличение
расходов нотариусов на данные суммы.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ АДВОКАТОВ
Федеральным законом от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и
адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 63-ФЗ) определены
понятие, права и обязанности адвоката, организация адвокатской деятельности и адвокатуры
и т. д.
Адвокатом является лицо, получившее в установленном Федеральным законом № 63-
ФЗ порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность (ст. 2
Федерального закона № 63-ФЗ). Адвокат является независимым профессиональным
советником по правовым вопросам. Адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в
качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой
деятельности, а также занимать государственные должности РФ, государственные
должности субъектов РФ, должности государственной службы и муниципальные должности.
Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона № 63-ФЗ адвокатская деятельность не
является предпринимательской.
Адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место
осуществления адвокатской деятельности (ст. 20 Федерального закона № 63-ФЗ).
Формами адвокатских образований являются:
• адвокатский кабинет;
• коллегия адвокатов;
• адвокатское бюро;
• юридическая консультация.
Подробную информацию об указанных формах можно найти непосредственно в
Федеральном законе № 63-ФЗ.
Согласно письму ФНС РФ от 19 апреля 2006 г. № 04-2-02/306@ «Налогообложение
доходов адвокатов, полученных за работу в адвокатской палате» адвокатские палаты
субъектов РФ признаются налоговыми агентами в отношении вознаграждений,
выплачиваемых ими адвокатам за работу на выборных должностях в совете адвокатской
246
палаты субъекта РФ за счет средств, предусмотренных сметой расходов на содержание
соответствующей адвокатской палаты.
Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и
доверителем. Одним из существенных условий соглашения является выплата доверителем
вознаграждения за оказываемую юридическую помощь.
Размер и порядок вознаграждения адвоката, участвующего в качестве защитника в
уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного
следствия, прокурора или суда, устанавливаются постановлением Правительства РФ от 4
июля 2003 г. № 400 «О размере оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника
в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного
следствия или суда», а также порядком расчета оплаты труда адвоката, участвующего в
качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания,
органов предварительного следствия или суда, в зависимости от сложности уголовного дела
(утв. приказом Минюста РФ и Минфина РФ от 15 октября 2007 г. № 199/87н).
Размер дополнительного вознаграждения, выплачиваемого за счет средств
адвокатской палаты адвокату, и порядок выплаты вознаграждения за оказание юридической
помощи гражданам РФ бесплатно устанавливаются ежегодно советом адвокатской палаты.
Полученное адвокатом вознаграждение и будет являться доходом, подлежащим
обложению НДФЛ.
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами-партнерами коллегии
адвокатов за оказание юридической помощи, производятся в соответствии с гл. 23 НК РФ.
В п. 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов адвокатов исчисляется,
удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими
консультациями. Указанные в данном пункте коллегии адвокатов, адвокатские бюро и
юридические консультации именуются налоговыми агентами.
Для доходов адвоката, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—
221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко
всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему
налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют суммы
налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225
НК РФ (ст. 227 НК РФ).
247
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам
каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Минфином РФ (п. 2 ст. 54 НК РФ). Порядок учета
доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей
утвержден совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-
04/430.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется
налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате
налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически
уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ). Таким образом, адвокаты
исчисленную самостоятельно сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, уменьшают
только на суммы уплаченных авансовых платежей.
Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу
(п. 4 ст. 227 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ (п. 5 ст. 227
НК РФ).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым
периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).
В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от
занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую
декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в
текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца
со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется
налогоплательщиком самостоятельно (п. 7 ст. 227 НК РФ).
248
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]