Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение
директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления
иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа),
рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от
места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности
(подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Минфин РФ в своих письмах от 28 марта 2008 г. № 03-04-06-01/67 и от 15 февраля
2008 г. № 03-04-06-02/14 уточняет, что если российская организация заключила договор с
физическим лицом, не являющимся резидентом РФ, то доход в виде вознаграждения за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу,
совершение действия за пределами РФ, не подлежит обложению НДФЛ в РФ;
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные
налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств (подп. 7
п. 3 ст. 208 НК РФ);
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая
морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы
и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки
(выгрузки), за исключением предусмотренных подп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ (подп. 8 п. 3 ст. 208
НК РФ);
• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им
деятельности за пределами РФ (подп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные
налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от
источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется
Минфином РФ. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая
может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к
доходам от источников за пределами РФ (п. 4 ст. 208 НК РФ).
Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и
неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или)
близкими родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и
детьми, дедушкой, бабушкой и внуками) в соответствии с Семейным кодексом РФ, за
исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате
заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых
соглашений (п. 5 ст. 208 НК РФ).
151
Доходы, не подлежащие налогообложению (кроме компенсаций и пособий)
Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ.
Рассмотрим эти доходы, за исключением пособий и компенсаций, которым были посвящены
отдельные разделы. К доходам, освобождаемым от налогообложения, относятся: • пенсии по
государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке,
установленном действующим законодательством (п. 2 ст. 217 НК РФ).
В соответствии с п. 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О
государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» (далее — Федеральный
закон № 166-ФЗ) к государственному пенсионному обеспечению относятся выплаты,
финансируемые за счет средств федерального бюджета.
Таким образом, согласно п. 5 Федерального закона № 166-ФЗ к пенсиям по
государственному пенсионному обеспечению относятся:
пенсии по старости, пенсии за выслугу лет, пенсии по инвалидности, социальные
пенсии и пенсии по случаю потери кормильца.
Что касается ежемесячных доплат к трудовой пенсии, то они не являются пенсиями,
устанавливаемыми в соответствии с Федеральным законом № 166-ФЗ и Федеральным
законом от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», а
также не подпадают под действие п. 2 ст. 217 НК РФ, поэтому подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 7 сентября 2007 г. № 03-04-06-01/315);
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь
(п. 4 ст. 217 НК РФ).
Для граждан, награжденных нагрудным знаком «Почетный донор России»,
предусмотрена ежегодная денежная выплата в размере 6000 руб. (ст. 11 Закона РФ от 9 июня
1993 г. № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов»).
Порядок такой выплаты устанавливается Правительством РФ.
В случае выплаты физическим лицам денежных сумм за оказанную донорскую
помощь больным для экстракорпорального оплодотворения, культивирования и
внутриматочного введения эмбриона при бесплодии трубного происхождения согласно
письму Минфина РФ от 15 июля 2008 г. № 03-04-06-01/206 эти выплаты следует
рассматривать в качестве вознаграждения за иную донорскую помощь, которая
освобождается от налогообложения;
• алименты, получаемые налогоплательщиками (п 5 ст. 217 НК РФ).
152
Алиментные обязательства родителей и детей, супругов и бывших супругов, порядок
взыскания алиментов и другие вопросы, связанные с алиментами, можно рассмотреть в разд.
5 «Алиментные обязательства членов семьи» Семейного кодекса РФ;
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной
помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ
международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких
организаций, утверждаемым Правительством РФ (п. 6 ст. 217 НК РФ).
На сегодняшний день перечень международных и иностранных организаций
утвержден постановлением Правительства РФ от 5 марта 2001 г. № 165 «Об утверждении
перечня международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками
гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки,
образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат
налогообложению».
С 1 января 2009 г. вступил в силу новый перечень международных организаций,
гранты которых не включаются в налоговую базу российских налогоплательщиков. Этот
перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485 «О
перечне международных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты
(безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях
налогообложения в доходах российских организаций-получателей грантов»
Обратите внимание! В перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, гранты,
выдаваемые российскими организациями и (или) органами власти, не включены.
Таким образом, гранты Президента 2007 и Москвы 2007, присужденные победителям,
подлежат включению в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ (письмо УФНС РФ по г.
Москве от 29 ноября 2007 г. № 28-10/113482);
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде (п 7 ст. 217 НК РФ):
• международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения
в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств
массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
• премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ
(руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ) за
выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым
высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных
органов государственной власти субъектов РФ.
Указом Президента РФ от 6 апреля 2006 г. № 324 «О денежном поощрении лучших
учителей» установлено выплачивать денежные поощрения в размере 100 000 руб. лучшим
153
учителям за высокое профессиональное мастерство. Однако такое поощрение в перечень
вышеупомянутых премий, освобождаемых от налогообложения, не включено. Поэтому эти
выплаты подлежат включению в налогооблагаемую базу налогоплательщика для исчисления
НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина РФ от 5 октября 2007 г. № 03-04-05-01/324);
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой (п. 8 ст. 217 НК
РФ):
• налогоплательщикам в целях возмещения причиненного им материального ущерба
или вреда их здоровью независимо от источника выплаты:
• в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;
• налогоплательщикам, являющимися членами семей лиц, погибших в результате
стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;
• работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со
смертью члена (членов) его семьи.
В письме Минфина РФ от 3 августа 2006 г. № 03-05-01-04/234 рассматривается
ситуация, когда организация выплатила работнику материальную помощь в связи со
смертью родного брата. На вопрос, освобождается ли сумма материальной помощи от
обложения НДФЛ, Минфин РФ отвечает, что в соответствии со ст. 2 Семейного кодекса
РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные).
• налогоплательщикам, зарегистрированными в установленном порядке
российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами,
объединениями), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности
в РФ:
• в виде гуманитарной помощи (содействия),
• в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах).
Согласно ст. 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях» благотворительная
деятельность осуществляется в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая
улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию
безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или
интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно
реализовать свои права и законные интересы, а также при оказании помощи пострадавшим в
результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф,
социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и
вынужденным переселенцам и т.д.
154
В ст. 216 НК РФ установлено, что налоговым периодом по НДФЛ признается
календарный год.
Единовременная материальная помощь — это материальная помощь, которая
предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более 1 раза в налоговом
периоде по одному из перечисленных оснований.
Поэтому, если организация ежемесячно выплачивает благотворительное пособие
несовершеннолетнему ребенку отец которого погиб при выполнении служебных
обязанностей на Северном Кавказе, то суммы благотворительной помощи не подпадают
под действие п. 8 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном
порядке (письмо УФНС РФ по городу Москве от 20 ноября 2007 г. № 28-11/110408);
Минфин РФ в своем письме от 24 января 2008 г. № 03-04-06-01/15 обращает
внимание на то, что ст. 217 НК РФ не содержит среди освобождаемых доходов выплаты в
виде ежемесячной социальной помощи, оказываемой за счет средств местных бюджетов.
Поэтому ежемесячная социальная помощь не освобождается от налогообложения НДФЛ.
• налогоплательщикам за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов
РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами,
утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти: из числа
малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной
социальной помощи (в денежной и натуральной формах).
Порядок оказания социальной помощи (включая материальную помощь)
малоимущим и социально незащищенным категориям граждан определен в ряде
законодательных актов, в том числе в Федеральных законах от 10 декабря 1995 г. № 195-ФЗ
«Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации» и от 17 июля
1999 г. № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи», и не предусматривает оказания
материальной помощи на приобретение жилья. Поэтому, если налогоплательщиком
получены из средств областного бюджета денежные средства в виде единовременной
материальной помощи на приобретение жилья, то эти средства подлежат обложению НДФЛ
в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 11 октября 2007 г. № 03-04-05-
01/327);
• налогоплательщикам (независимо от источника выплаты);
• пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате
террористических актов на территории РФ;
Статьей 21 Федерального закона от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ «О противодействии
терроризму» установлены размеры единовременного пособия.
155
Правила возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью лиц в связи с их
участием в борьбе с терроризмом, утверждены постановлением Правительства РФ от 21
февраля 2008 г. № 105 «О возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью лиц в связи с
их участием в борьбе с терроризмом»;
• работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении
(усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
• вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или
бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия федеральным
органам исполнительной власти (п. 8.1 ст. 217 НК РФ):
• в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов;
• в выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или
совершивших такие акты;
• за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным
органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;
• оплата лечения и медицинского обслуживания своих работников и членов их
семей (супругов, детей и родителей) за счет чистой прибыли работодателя, оплата лечения
и медицинского обслуживания инвалидов общественными организациями при условии
наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия
документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское
обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты
работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским
учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а
также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели,
непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств,
предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;
Обратите внимание! В случае оплаты стоимости лечения работодателем не за
счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль
организаций, а за счет иных средств освобождение от налогообложения НК РФ не
предусмотрено.
Также следует иметь в виду, что если оплата стоимости медицинских услуг или
предоставление денежных средств на указанные цели осуществлены организацией, не
являющейся работодателем по отношению к налогоплательщику, то оплату таких услуг или
предоставление денежных средств следует рассматривать в качестве дохода, подлежащего
156
налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 20 июня
2007 г. № 03-04-05-01/196). При этом если организация не удержала с этих лиц НДФЛ, то в
установленные сроки она должна письменно сообщить о невозможности удержания НДФЛ и
сумме задолженности в налоговый орган по месту своего учета (письмо УФНС РФ по городу
Москве от 29 января 2007 г. № 28-11/07555);
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или
докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского
профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся
учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования,
слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими
учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной
(представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ,
благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов
налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости (п. 11 ст.
217 НК РФ).
В письме Минфина РФ от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/123 отмечено, что стипендии,
выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к числу
стипендий, освобождаемых от налогообложения. Поэтому эти стипендии подлежат
налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Стипендии, выплачиваемые религиозной организацией студентам, обучающимся по
программе религиозного профессионального образования, также не подпадают под действие
п. 11 ст. 217 НК РФ, а значит, подлежат налогообложению. В этом случае религиозная
организация, производящая такие выплаты, обязана исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с этих выплат (письмо УФНС РФ по
городу Москве от 11 мая 2007 г. № 28-11/044411);
• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые
налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных
учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм,
установленных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812 «О размере и
порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной
валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников
организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (п. 12 ст. 217 НК РФ);
• доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных
подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ
(п. 13 ст. 217 НК РФ):
157
• скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и
продуктов их убоя в сыром или переработанном виде);
• продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в
натуральном, так и в переработанном виде.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления
налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного
самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего,
что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или
членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного
хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;
• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом
хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от
производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение
5 лет, считая с года регистрации указанного хозяйства (п. 14 ст. 217 НК РФ).
Порядок и правила регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств утверждены
постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003 г. № 630 «О едином государственном
реестре индивидуальных предпринимателей, правилах хранения в единых государственных
реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и
передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении
изменений и дополнений в постановления Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438 и
439».
Указанная норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского)
хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;
• доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами (п. 15
ст. 217 НК РФ):
• дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в
пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов);
• недревесных лесных ресурсов для собственных нужд.
В письме Минфина РФ от 12 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/437 отмечено, что
закупка организацией грибов должна осуществляться в соответствии с Санитарными
правилами по заготовке, переработке и продаже грибов СП 2.3.4009-93, утвержденными
постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 20 августа 1993 г. № 10, запрещающими
закупку заготовительными организациями от населения грибов в переработанном виде;
• доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами
зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных
158
народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации
продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (п. 16 ст.
217 НК РФ);
• доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции,
получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты (п.
17 ст. 217 НК РФ);
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в
порядке наследования (п. 18 ст. 217 НК РФ). Исключением являются вознаграждения,
выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы,
искусства, а также авторов открытий, изобретений и промышленных образцов.
Минфин РФ в письме от 11 июня 2008 г. № 03-04-05-01/199 рассмотрел ситуацию,
когда физическое лицо получило в наследство ценные бумаги (обыкновенные акции), не
обращающиеся на рынке ценных бумаг. Позже акции в одностороннем порядке были
выкуплены мажоритарным акционером (ЗАО). На вопрос, возникает ли обязанность по
исчислению и уплате НДФЛ с доходов от реализации ценных бумаг, ранее полученных в
порядке наследования от физических лиц, Минфин РФ отвечает, что исходя из п. 18 ст. 217
НК РФ доход налогоплательщика в виде наследуемых им ценных бумаг освобождается от
налогообложения. Однако доход от последующей реализации этих ценных бумаг подлежит
налогообложению на общих основаниях. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина
РФ от 21 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/120.
В случае выплаты правопреемникам умершего застрахованного лица денежных
средств в сумме, эквивалентной сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на
пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии на дату смерти застрахованного
лица, согласно письму Минфина РФ от 18 января 2008 г. № 03-04-06-01/8 эти средства не
являются доходом, получаемым в порядке наследования. Поэтому выплаченные суммы
подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в
порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных
средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом (п. 18.1 ст. 217 НК
РФ).
Обратите внимание! Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от
налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или)
близкими родственниками в соответствии с абз. 3 ст. 14 Семейного кодекса РФ.
159
Можно сделать вывод, что доходы, полученные в порядке дарения членами семьи и
(или) близкими родственниками недвижимого имущества, транспортных средств, акций,
долей, паев, не подлежат налогообложению. В связи с этим налоговый орган может
запросить у одаряемого физического лица документы, подтверждающие наличие семейных
или близкородственных отношений. При этом родственные отношения должны сохраняться
на дату перехода имущества в собственность одаряемого лица (письмо Минфина РФ от 6
апреля 2007 г. № 03-04-07-01/48).
В письме Минфина РФ от 28 января 2008 г. № 03-04-05-01/17 разъясняется, что
доходы в виде акций, полученных налогоплательщиком в порядке дарения от членов семьи и
(или) близких родственников, освобождаются от налогообложения. Однако при
последующей реализации полученных в порядке дарения акций возникает новый доход,
который подлежит налогообложению на общих основаниях;
• доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций (п. 19 ст.
217 НК РФ):
• акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в
результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими
акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации:
пропорционально их доле и видам акций; в виде разницы между новой и первоначальной
номинальной стоимостью акций; их имущественной доли в уставном капитале.
В письме Минфина РФ от 4 марта 2008 г. № 03-04-06-01/45 разъясняется, что если
увеличение номинальной стоимости акций производится за счет нераспределенной прибыли
прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), то п. 19 ст. 217 НК
РФ не применяется. Следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой
номинальной стоимостью акции подлежит налогообложению на общих основаниях. Причем
сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости акций, может быть
учтена при дальнейшей реализации таких акций;
• акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при
реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых
организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или)
конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи)
создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в
виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);
• призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в
том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных
соревнованиях (п. 20 ст. 217 НК РФ):
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]