Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
• выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
20%
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати,
30%
Создание произведений, выполненных в различной технике:
40%
Создание музыкальных произведений, к ним относятся:
40%
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к
25%
Исполнение произведений литературы и искусства
20%
Создание научных трудов и разработок
20%
характера;
• получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение
или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения
авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Рассмотрим предоставление профессионального налогового вычета
налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за
создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Согласно п. 3 ст. 221 НК РФ вычет этим налогоплательщикам предоставляется в
сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к
вычету в размерах (в процентах от суммы дохода), указанных в таблице 6.
Таблица 6.
Профессиональные налоговые вычеты
произведений архитектуры и дизайна
• скульптуры;
• монументально-декоративной живописи;
• декоративно-прикладного и оформительского искусства; •станковой живописи;
• театрально- и кинодекорационного искусства и графики
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
30%
• музыкально-сценические произведения (опера, балет, музыкальная комедия);
• симфонические, хоровые, камерные произведения;
• произведения для духового оркестра;
• оригинальная музыка для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
опубликованию
221
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода,
полученного за первые два г. использования)
30%
В составе профессиональных налоговых вычетов учитываются государственная
пошлина, уплаченная налогоплательщиком в связи с его профессиональной деятельностью, а
также суммы налогов, предусмотренных для вышеперечисленных видов деятельности,
начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период (за исключением
НДФЛ).
Обратите внимание! Документально подтвержденные расходы не могут учитываться
одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
В письме Минфина РФ от 19 марта 2007 г. № 03-04-05-01/85 рассматривается
ситуация, когда индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую
деятельность, связанную с созданием произведений монументально-декоративной живописи
и декоративно-прикладного искусства. В рамках этой деятельности на создание каждой
работы заключаются авторские договоры с заказчиком. Вправе ли данное лицо при
исчислении НДФЛ получить профессиональный налоговый вычет в размере 40% к сумме
полученного дохода? Минфин РФ отвечает, что в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ
индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право
на получение профессиональных налоговых вычетов. При невозможности документального
подтверждения расходов, связанных с предпринимательской деятельностью,
профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы полученных
доходов.
Вместе с тем при исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики,
получающие вознаграждения за создание произведений монументально-декоративной
живописи и декоративно-прикладного искусства, имеют право на получение
профессионального налогового вычета в размере 40% от суммы полученного дохода.
Данный налоговый вычет налогоплательщик — автор произведений монументально-
декоративной живописи и декоративно-прикладного искусства имеет право получить
независимо от того, создает ли он такие произведения в качестве индивидуального
предпринимателя или лица, не являющегося таковым.
Отвечая на вопрос, каков порядок предоставления профессионального налогового
вычета по НДФЛ налогоплательщикам, получающим авторское вознаграждение за издание
учебника, а также за его повторное тиражирование, УФНС РФ по городу Москве в письме от
13 июля 2007 г. № 28-11/066777 утверждает, что если расходы не могут быть подтверждены
документально, они принимаются к вычету в процентах к сумме начисленного дохода. В
222
частности, при определении налоговой базы в отношении доходов за создание научных
трудов и разработок норматив затрат установлен в размере 20% к сумме начисленного
авторского вознаграждения.
Ограничения для предоставления профессионального налогового вычета в
зависимости от времени, способов использования созданных произведений науки,
литературы и искусства или порядка издания НК РФ не установлены. Соответственно,
налогоплательщик, получающий доход в виде авторского вознаграждения от издания
учебника, а также его повторного тиражирования, имеет право на профессиональный
налоговый вычет, применяемый ко всей сумме авторского гонорара.
Реализовать право на получение профессионального налогового вычета
налогоплательщики могут путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
УФНС РФ по городу Москве в письме от 19 марта 2007 г. № 18-11/3/26063@
разъясняет, что на налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию
и перечислению в соответствующий бюджет сумм НДФЛ, исчисленных в отношении всех
доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.
Доходы, получаемые физическим лицом, имеющим статус индивидуального
предпринимателя, от участия в видео- и фотосъемках, признаются доходами от
предпринимательской деятельности и не относятся к авторским вознаграждениям, поскольку
они не связаны с передачей авторских или исполнительских имущественных прав.
Таким образом, учитывая, что предметом договора, заключенного с физическим
лицом, являются участие в видео- и фотосъемках и передача исключительных
имущественных смежных прав на использование полученных изображений, вознаграждение,
выплаченное в рамках этого договора, не является доходом от предпринимательской
деятельности. Следовательно, при выплате данного вознаграждения организация обязана
исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на
получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в
налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового
периода.
Профессиональные налоговые вычеты — порядок предоставления вычета
Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица), имеют право на вычет в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
223
непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
К расходам налогоплательщика относятся:
• государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной
деятельностью;
• суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками,
в отношении имущества, непосредственно используемого для осуществления
предпринимательской деятель ности. Исключением являются жилые дома, квартиры, дачи и
гаражи;
• суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и
сборах для перечисленных выше видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные
либо уплаченные им за налоговый период.
Сумма уплаченного НДФЛ не включается в состав профессионального налогового
вычета.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы,
связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей,
профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов,
полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не
зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Федеральный
закон № 63-ФЗ) адвокатская деятельность не является предпринимательской. При этом п. 1
ст. 2 Федерального закона № 63-ФЗ установлено, что адвокат не вправе заниматься другой
оплачиваемой деятельностью, за исключением научной, преподавательской и иной
творческой деятельности.
Аналогичные ограничения установлены также и в отношении нотариальной
деятельности, которая не является предпринимательством и не преследует цели извлечения
прибыли.
Следовательно, вышеуказанная норма о применении профессионального налогового
вычета в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской
деятельности, не распространяется на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты,
224
частнопрактикующих нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном
действующим законодательством порядке частной практикой, но не имеющих статуса
индивидуального предпринима-
теля и не внесенных в Единый государственный реестр индивидуальных
предпринимателей.
Таким образом, указанные налогоплательщики могут получить профессиональные
налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с получением доходов от занятия частной практикой
(письмо ФНС РФ от 30 мая 2007 г. № 04-2-03/000487 «О профессиональных налоговых
вычетах адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты»).
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по
договорам гражданско-правового характера, имеют право на вычет в сумме фактически
ипроизведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Согласно письму УФНС РФ по городу Москве от 5 мая 2008 г. № 28-11/021762 при
выплате физическому лицу -арендодателю дохода в виде арендной платы за использование
транспортного средства по договору гражданско-правового характера организация —
налоговый агент может на основании письменного заявления арендодателя предоставить
ему профессиональный налоговый вычет. Вычет предоставляется в сумме фактически
произведенных таким лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с
содержанием и эксплуатацией транспортного средства.
Однако Минфин РФ в письме от 29 декабря 2006 г. № 03-05-01-05/290
придерживается мнения, что физические лица, получающие доходы по договорам аренды
(субаренды), не могут применить данный профессиональный вычет.
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за
создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на
вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если
эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по
нормативам, которые установлены абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ.
Напоминаем: налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных
налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. В случае
отсутствия налогового агента налогоплательщики подают заявление в налоговый орган
одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
225
Согласно письму Минфина РФ от 26 января 2007 г. № 03-04-07-01/16 право
налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета не ограничено
какими-либо условиями и не требует особого подтверждения. Вместе с тем, поскольку
данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета
производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих
документов.
Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их
должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, закреплена
в подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ.
Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденная приказом
Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. «Об утверждении порядка
учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей», служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления
информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков, но сама
по себе не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление. Такими
документами являются только первичные учетные документы, на основании которых
делаются соответствующие записи в книге.
Если при проведении камеральной налоговой проверки деклараций
налогоплательщиков по форме 3-НДФЛ (утв. приказом Минфина РФ от 29 декабря 2007 г.
№ 162н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц
(форма 3-НДФЛ) и порядка ее заполнения») у налогового органа отсутствуют первичные
учетные документы, подтверждающие фактически произведенные налогоплательщиком
расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления
предпринимательской деятельности или занятия частной практики, то у налогового
органа не имеется оснований для предоставления налогоплательщику заявленных им в
декларации 3-НДФЛ профессиональных налоговых вычетов (письмо ФНС РФ от 9 февраля
2007 г. № ГИ-6-04/100@ «О предоставлении профессиональных налоговых вычетов»).
Однако в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 апреля 2008 г. по делу № А79-
3906/2007 суд пришел к противоположному мнению. Суд указал, что в случае
непредставления индивидуальным предпринимателем документов в подтверждение
фактически произведенных расходов, равно как и заявления на получение налогового вычета
в размере 20% от общей суммы полученного дохода, налоговый орган обязан расчетным
путем определить размер расходов, связанных с извлечением доходов от
226
предпринимательской деятельности, и не вправе исчислять НДФЛ исходя из объекта
налогообложения «полученный доход».
В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 марта 2007 г. № А19-
45633/05-50-Ф02-1534/07 по делу № А19-45633/05-50 суд отклонил доводы инспекции о том,
что предпринимателем не представлено письменное заявление на применение
профессиональных налоговых вычетов. НК РФ не устанавливает последствий неподачи
заявления на получение профессионального вычета в виде взыскания налога с суммы дохода
без учета суммы расходов. Фактически предприниматель заявил о вычете в налоговой
декларации, что свидетельствует о его намерении воспользоваться правом на вычет.
Профессиональные налоговые вычеты у лиц, занимающихся частной практикой
Профессиональный налоговый вычет могут применить лица, занимающиеся
частной практикой. К ним относятся:
• нотариусы;
• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
• другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством
порядке частной практикой.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом
состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком
самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей
налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Отсюда следует,
что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении
прибыли на основании ст. 253—269 НК РФ.
В письме Минфина РФ от 25 января 2008 г. № 03-04-05-01/16 отмечено, что в
соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное
не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Таким образом, стоимость имущества нотариуса, приобретенного для осуществления
нотариальной деятельности и непосредственно используемого в этих целях, со сроком
227
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
погашается путем начисления амортизации.
Получение в налоговом периоде профессионального налогового вычета по НДФЛ в
полной сумме расходов на приобретение имущества, относящегося к амортизируемому, НК
РФ не предусмотрено.
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по
договорам гражданско-правового характера, имеют право на вычет в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Напомним, что ст. 325 ТК РФ установлено, что лица, работающие в организациях,
финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, имеют право на оплату 1 раз в 2 года за счет средств
работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в
пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта
(за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа
весом до 30 кг.
Следовательно, при определении налоговой базы по НДФЛ частнопрактикующие
нотариусы, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
вправе учитывать в составе своих профессиональных налоговых вычетов суммы расходов
на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно,
компенсируемые работникам, с которыми у нотариусов заключены трудовые договоры
(письмо ФНС РФ от 15 июня 2007 г. № 04-2-03/000804 «О профессиональных налоговых
вычетах частнопрактикующих нотариусов»).
В письме ФНС РФ от 31 января 2008 г. № 04-2-02/0427 «О расходах
частнопрактикующего нотариуса» рассматривается вопрос учета в составе
профессиональных налоговых вычетов частнопрактикующего нотариуса сумм расходов,
связанных с капитальным ремонтом квартиры, приобретенной для осуществления
нотариальной деятельности. Специалисты ФНС РФ отметили, что в соответствии со ст. 17
Жилищного кодекса РФ допускается использование жилого помещения для осуществления
профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности
проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и
законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое
помещение.
228
Относительно расходов по ремонту квартиры, поскольку данное помещение не
использовалось ранее для целей осуществления нотариальной деятельности, то нотариус не
вправе включать в состав профессиональных налоговых вычетов расходы по ремонту
приобретенной им квартиры.
Отвечая на вопрос, вправе ли нотариус включить в состав профессиональных
налоговых вычетов по НДФЛ расходы по реконструкции квартиры и затраты на
благоустройство территории, в частности покрытие дорожек тротуарной плиткой,
Минфин РФ в письме от 9 июля 2007 г. № 03-04-05-01/217 пишет, что если расходы по
реконструкции приобретенной квартиры производились до принятия решения о переводе
жилого помещения в нежилое (под офис нотариальной конторы), то такие расходы нельзя
учитывать в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ.
По поводу затрат на благоустройство территории Минфин РФ сказал однозначно, что
такие затраты нельзя отнести к расходам, непосредственно связанным с деятельностью
нотариуса, и соответственно принимать в качестве профессиональных налоговых вычетов
нотариуса.
В письме Минфина РФ от 19 марта 2007 г. № 03-04-05-01/84 отмечено, что в
соответствии с подп. 7, 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий
труда, расходы на телефонные услуги, расходы на оплату услуг связи. Поэтому частный
нотариус вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме
расходов по договору на оказание услуг электросвязи.
На вопрос, возможно ли уменьшение дохода частного нотариуса в целях исчисления
НДФЛ на сумму расходов по договору с образовательным учреждением,
предусматривающему стажировку и повышение квалификации, Минфин РФ отвечает, что
НК РФ не предусматривает такой возможности.
К расходам налогоплательщика также относится государственная пошлина, которая
уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками,
принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом
налогообложения в соответствии со статьями Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О
налогах на имущество физических лиц», непосредственно используется для осуществления
предпринимательской деятельности. Исключением являются жилые дома, квартиры, дачи и
гаражи.
229
К расходам налогоплательщика относятся суммы налогов, предусмотренных
действующим законодательством о налогах и сборах (за исключением НДФЛ), начисленные
либо уплаченные им за налоговый период.
Таким образом, если налогоплательщик — адвокат, учредивший адвокатский кабинет,
то он вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме
уплаченного за налоговый период единого социального налога.
Сумма уплаченного НДФЛ не включается в состав профессионального налогового
вычета (письмо Минфина РФ от 10 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/399).
В письме Минфина РФ от 1 июня 2007 г. № 03-04-05-01/170 утверждается, что
расходы на горюче-смазочные материалы, производимые при использовании арендованного
автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, можно отнести к
обоснованным расходам адвоката. При этом должно быть документально подтверждено
осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной
деятельности или в личных целях. Если эти условия будут выполнены, то расходы на ГСМ
могут учитываться для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ в составе
профессиональных расходов адвоката.
Расходы на ГСМ при использовании личного автомобиля для поездок в целях
осуществления адвокатской деятельности также можно отнести к обоснованным расходам
адвоката и, следовательно, учесть для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ, но только
при наличии документального подтверждения того, что такие расходы осуществлены
именно в целях адвокатской деятельности. Аналогичный подход можно применить при
рассмотрении вопроса об отнесении к расходам адвоката документально подтвержденных
затрат по проезду на общественном транспорте при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК
РФ (письмо Минфина РФ от 13 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/111).
Напоминаем, что реализовать право на получение профессионального налогового
вычета можно путем подачи письменного заявления налоговому агенту (источнику дохода),
а в случае его отсутствия — путем подачи письменного заявления в налоговый орган
одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]