Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
на налоговых агентов (работодателей) обязанностей они привлекаются к налоговой
Нарушение
Санкция
Статья
Неправомерное неперечисление (неполное
Штраф в размере 20% от суммы,
123
Непредставление в установленный срок
актами
Штраф в размере 50 руб. за каждый
126
Непредставление налоговому органу
Штраф в размере 5000 руб.
126
предоставление документов с заведомо
Штраф в размере 5000 руб.
126
ответственности (см. табл. 1).
Таблица 1. Налоговая ответственность за нарушение порядка исчисления и
уплаты НДФЛ
НК РФ
перечисление) сумм налога, подлежащего
удержанию и перечислению налоговым
агентом
налоговым агентом в налоговые органы
документов и (или) иных сведений,
предусмотренных НК РФ и иными
законодательства о налогах и сборах
сведений о налогоплательщике,
выразившееся в отказе организации
предоставить имеющиеся у нее документы,
предусмотренные НК РФ, со сведениями о
налогоплательщике по запросу налогового
подлежащей перечислению
непредставленный документ
органа;
иное уклонение от предоставления таких
документов;
недостоверными сведениями, если такое
деяние не содержит признаков нарушения,
предусмотренного ст. 135.1 НК РФ
31
Грубое нарушение организацией правил
учета доходов и (или) расходов и (или)
Взыскание штрафа:
лекли
120
• если эти деяния были совершены в
объектов налогообложения при отсутствии
признаков налогового правонарушения
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов
течение одного налогового периода,
5000 руб.
• если эти нарушения были
совершены в течение более одного
налогового периода, то
предусмотрено взыскание штрафа в
размере 15 000 руб.
• если же нарушения,
представленные выше, пов
занижение налоговой базы, штраф
устанавливается в размере 10% от
суммы неуплаченного налога, но не
менее 15 000 руб.
налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-
фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (2 раза и более в течение
календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского
учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей,
нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Налоговый агент, удержавший у налогоплательщика НДФЛ, но не перечисливший
суммы такого налога в установленный НК РФ срок, согласно письму ФНС РФ от 26
февраля 2007 г. № 04-1-02/145@ «Об ответственности налогового агента за
неперечисление налога в установленный срок» подлежит привлечению к ответственности
за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, независимо
от последующего перечисления таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе во
время или после выездной налоговой проверки (при отсутствии обстоятельств,
исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового
правонарушения или исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения).
Однако ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 19 февраля 2008 г. № А1912036/07-43-Ф02-302/08 по делу № А19-12036/07-43 утверждает, что если налог был
перечислен в более поздние сроки, но до вынесения решения налоговой инспекцией, то факт
неперечисления или неполного перечисления НДФЛ как единственное основание для
32
привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ на момент вынесения оспариваемого
решения у налоговой инспекции отсутствует.
Помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения
других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер
ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, уплачивается сумма
соответствующих пеней (ст. 75 НК РФ).
Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и
сборов. Кроме того, пени взыскиваются принудительно, в порядке, предусмотренном ст. 46–
48 НК РФ.
Согласно ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в
установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем
обращения взыскания на денежные средства налогового агента — организации или
индивидуального предпринимателя — на счетах в банках. Взыскание налога производится
по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета
налогового агента (организации или индивидуального предпринимателя), инкассового
поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты
(внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогового агента —
организации или индивидуального предпринимателя.
Следовательно, пени за несвоевременную уплату не удержанного с
налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных
средств и иного имущества.
ФНС РФ в письме от 25 июля 2006 г. № ВЕ-6-04/728@ «О направлении
постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ» утверждает, что ссылка на
п. 9 ст. 226 НК РФ не может быть признана обоснованной, поскольку данная правовая
норма предусматривает недопустимость уплаты налоговым агентом налога за счет его
средств. В настоящем случае имеет место не уплата налога налоговым агентом, а
принудительное взыскание пеней.
В случае совершения ошибок при оформлении платежного поручения введен
специальный порядок проведения сверки с налоговыми органами. Так, если в платежке
указан правильный счет Федерального казначейства, на который и был перечислен налог, но
ошибка обнаружена в иных реквизитах (в том числе и в КБК (коде бюджетной
классификации), на который зачисляется НДФЛ), можно подать в налоговую инспекцию
заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить соответствующие показатели и
провести сверку платежей. К такому заявлению прилагаются документы, которые
подтверждают перечисление налога (абз. 2, 3 п. 7 ст. 45 НК РФ).
33
По результатам проведенной сверки налоговый орган принимает решение об
уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ на
соответствующий счет Федерального казначейства и производит перерасчет пеней,
начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную
систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия
налоговым органом решения об уточнении платежа (абз. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ).
Минфин РФ в письме от 14 августа 2007 г. № 03-02-07/1-377 разъясняет, что если
сумма налога была зачислена в надлежащий бюджет при отсутствии потерь
государственной казны, то существует возможность учесть осуществленный платеж в
установленном порядке без начисления пени.
Также налоговые агенты (работодатели) несут административную
ответственность в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях
(далее — КоАП РФ) (см. табл. 2).
Согласно ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается
противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за
которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях
установлена административная ответственность. Причем административное правонарушение
может быть совершено умышленно либо по неосторожности (ст. 2.2 КоАП РФ).
Обратите внимание! Административной ответственности подлежит
должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с
неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей (ст. 2.4
КоАП РФ).
34
Таблица 2. Административная ответственность за нарушение налогового
Непредставление в установленный срок либо отказ от
Наложение штрафа: на
от
15.6
Непредставление должностным лицом органа,
Штраф в размере от 500
15.6
1
Штраф на
15.11
законодательства
Нарушение Санкция Статья КоАП РФ
представления в налоговые органы сведений,
необходимых для осуществления налогового контроля, а
также представление таких сведений в неполном объеме
или в искаженном виде
осуществляющего государственную регистрацию
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
выдачу физическим лицам лицензий на право занятия
частной практикой, регистрацию лиц по местожительству,
регистрацию актов гражданского состояния, учет и
регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом
или должностным лицом, уполномоченным совершать
нотариальные действия, в установленный срок в налоговые
органы сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля, а также представление таких
граждан в размере от 100
до 300 руб., на
должностных лиц —
300 до 500 руб.
до 1000 руб.
сведений в неполном объеме или в искаженном виде
Грубое нарушение
правил ведения бухгалтерского учета и
представления бухгалтерской отчетности, а равно
порядка и сроков хранения учетных документов
1
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности понимаются:
• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
• искажение любой ст. (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на
10%.
Помимо налоговой и административной ответственности, налоговые агенты
(работодатели) несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и
сборов (см. табл. 3).
должностных лиц в
размере от 2000 до 3000
руб.
35
Таблица 3. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов
Нарушение
Санкция
Статья КоАП РФ
Неисполнение в личных интересах
Штраф:
• на срок до 2 лет с лишением
199.1
Неисполнение в личных интересах
Штраф:
ли
199.1
обязанностей налогового агента по
исчислению, удержанию или
перечислению налогов и (или) сборов,
подлежащих исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд), совершенное в
крупном размере
1
• в размере от 100 000 до 300
000 руб.;
• в размере заработной платы;
• в размере иного дохода
осужденного за период от 1
года до 2 лет.
Арест:
• на срок от 4 до 6 месяцев;
права занимать определенные
должности или заниматься
определенной деятельностью на
срок до 3 лет или без такового
обязанностей налогового агента по
исчислению, удержанию или
перечислению налогов и (или) сборов,
подлежащих исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд), совершенное в
особо крупном размере
1
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за
2
период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 000 руб., при условии, что доля
• в размере от 200 000 до 500
000 руб.;
• в размере заработной платы;
• в размере иного дохода
осужденного за период от 2 до
5 лет.
Арест на срок до 6 лет с
лишением права занимать
определенные должности и
заниматься определенной
деятельностью на срок до 3 лет
или без такового.
неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и
(или) сборов, либо превышающая 1 500 000 руб.
36
2
Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах 3
финансовых лет подряд более 2 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и
(или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо
превышающая 7 500 000 руб.
ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ НДФЛ
Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику — физическому лицу,
налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате и перечислить в бюджет (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Как уже упоминалось ранее, удерживается НДФЛ налоговыми агентами
(работодателями) с доходов работников — налоговых резидентов РФ по общей ставке 13%, а
с доходов нерезидентов РФ — по ставке 30% (ст. 224 НК РФ).
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится
налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом
налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств
налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма
налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Причем, если заработная плата выплачивается 2 раза в месяц, то НДФЛ удерживается
и перечисляется в бюджет 1 раз в месяц, при окончательном расчете дохода сотрудника по
итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст.
226 НК РФ.
При выдаче работнику отпускных налоговый агент (работодатель) должен удержать
НДФЛ в момент их выплаты (письмо Минфина РФ от 24 января 2008 г. № 03-04-07-01/8).
В случае выдачи дохода в неденежной форме налог удерживается при ближайшей
выплате физическому лицу денежных средств. Такое удержание можно производить из
любых средств, которые выплачиваются физическому лицу: заработной платы,
материальной помощи и др.
Рассмотрим, к примеру, письмо Минфина РФ от 28 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/420,
в котором удерживается НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от приобретения
ценных бумаг.
При получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды от
приобретения ценных бумаг организация, являющаяся источником выплаты такого дохода,
признается налоговым агентом. Следовательно, эта организация обязана исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
37
Если, помимо дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг,
организация осуществляет налогоплательщику выплату иных доходов, то из таких выплат
должен удерживаться НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных
бумаг.
В случае выплаты налогоплательщику дохода, полученного при совершении операций
обмена инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого
инвестиционного фонда, налоговому агенту следует удержать НДФЛ за счет сумм иных
видов доходов. В частности, налог может быть удержан за счет сумм, выплачиваемых
налогоплательщику при погашении паев паевого инвестиционного фонда (письмо Минфина
РФ от 12 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/39).
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он
признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб.,
перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного
налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме
налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря
текущего года.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога
налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно,
что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит
12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае исчисление и уплата налога производятся
налогоплательщиком самостоятельно.
В письме УФНС РФ по городу Москве от 13 марта 2008 г. № 28-11/023710
рассматривается ситуация, когда организация признается профессиональным участником
рынка ценных бумаг. По итогам налогового периода брокер с доходов клиентов по
брокерскому обслуживанию от операций купли-продажи ценных бумаг удерживает суммы
налога с 1 января по 1 февраля года, следующего за отчетным, в пределах денежных средств
налогоплательщика, числящихся на счете по учету средств клиентов и расчетов по
брокерским операциям с ценными бумагами. Если в установленные сроки уплаты налога
денежных средств клиента было недостаточно для удержания исчисленной суммы налога,
брокер обязан в течение 1 месяца с момента возникновения этого обстоятельства (т. е. до 1
марта года, следующего за отчетным) в письменной форме уведомить налоговый орган по
месту своего учета о невозможности удержания исчисленной суммы налога в течение 1
38
месяца с даты окончания налогового периода и сумме задолженности налогоплательщика.
Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в
соответствии со ст. 228 НК РФ.
Сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме
задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от обязанностей налогового
агента. Такая обязанность сохраняется вплоть до окончания соответствующего налогового
периода, в котором организацией выплачивался доход физическому лицу (письмо Минфина
РФ от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74).
Если по каким-то причинам сумма налога не удержана с физических лиц или
удержана налоговым агентом не полностью, то налоговый агент взыскивает с физических
лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке,
предусмотренном ст. 45 НК РФ (ст. 231 НК РФ).
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы
налога подлежат возврату налоговым агентом при предоставлении налогоплательщиком
соответствующего заявления.
ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДФЛ
Рассмотрим порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами и налогоплательщиками.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога
не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату
дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета
налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК
РФ). В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного
налога:
• для доходов, выплачиваемых в денежной форме, — не позднее дня, следующего
за днем фактического получения налогоплательщиком дохода;
• для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде
материальной выгоды, — не позднее дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы налога.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у
налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается
по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).
39
При этом необходимо помнить, что уплата налога за счет средств налоговых
агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в
них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые
агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за
физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).
В некоторых ситуациях налогоплательщики обязаны самостоятельно уплатить налог.
Такие требования предъявляются:
• к отдельным видам доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и
уплатить самим налогоплательщиком. К ним относятся доходы, указанные в ст. 228 НК РФ;
• к отдельным категориям налогоплательщиков, перечень которых определен ст. 227
НК РФ.
Более подробная информация об отдельных видах доходов и отдельных категорий
граждан будет рассмотрена в разделе «Налогообложение НДФЛ отдельных видов доходов» и
в главе «Особенности налогообложения».
ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДФЛ ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ
У организаций, имеющих обособленные подразделения, нередко возникают вопросы
о порядке уплаты этими обособленными подразделениями НДФЛ. Но, прежде чем
рассмотреть порядок уплаты НДФЛ, необходимо уточнить, что является обособленным
подразделением.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается
любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого
оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения
организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его
создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах
организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца.
В соответствии со ст. 209 ТК РФ рабочим местом признается место, где работник
должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо
или косвенно находится под контролем работодателя.
Необходимо заметить, что если организация не создает оборудованные рабочие
места для своих сотрудников или продолжительность работ в одном населенном пункте
длится не более 1 месяца, то деятельность организации в таких условиях не ведет к
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]