Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1327 вузов, 5495 предметов.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Башкирский Государственный Аграрный Университет
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:

НДФЛ

.pdf
Скачиваний:
0
Добавлен:
07.09.2026
Размер:
1 Мб
Скачать
☆
Лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право
на оплату 1 раз в 2 года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из
федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории РФ к месту
использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том
числе личным. Право на компенсацию возникает у работника одновременно с правом на
получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации (ст. 325 ТК РФ).
Организации, финансируемые из федерального бюджета, оплачивают также стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно неработающим
членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с
работником) независимо от времени использования отпуска. Оплата стоимости такого
проезда производится по заявлению работника не позднее чем за 3 рабочих дня до отъезда в
отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.
Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда к месту использования
отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, и членов их семей устанавливается Правительством РФ.
При использовании работником и членом его семьи личного транспорта к месту
проведения отпуска и обратно оплата стоимости производится по наименьшей стоимости
проезда кратчайшим путем.
Выплаты являются целевыми и не суммируются в случае, когда работник и члены его
семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно.
Гарантии и компенсации предоставляются работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи только по основному месту работы работника.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно устанавливаются:
РФ, — органами государственной власти субъектов РФ;
• в организациях, финансируемых из местных бюджетов, — органами местного
самоуправления;
• у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, — коллективными
договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
71
пенсий по старости и по инвалидности и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 34 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. № 4520-I «О
государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее — Закон РФ № 4520-I)).
Постановлением Правительства РФ от 1 апреля 2005 г. № 176 «Об утверждении
Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда пенсионерам, являющимся
получателями трудовых пенсий по старости и по инвалидности и проживающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту отдыха на территории РФ и обратно» в целях реализации ст. 34 Закона РФ № 4520-I установлены правила,
определяющие порядок, размер и условия компенсации расходов на оплату стоимости проезда таким пенсионерам.
При рассмотрении вопроса налогообложения НДФЛ компенсации расходов на оплату
стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно Минфин высказывается
неоднозначно.
стоимость проезда к месту отдыха и обратно в период отпуска работников, в том числе работников железнодорожного транспорта, оплаченная организацией-работодателем, не
является по своему содержанию компенсационной выплатой и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
В более раннем письме Минфина РФ от 8 августа 2006 г. № 03-05-01-04/242
высказано иное мнение. Работники налогового органа в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ опираются на ст. 33 Закона РФ № 4520-I, в которой сказано, что размер, условия и порядок
компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования
отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов
субъектов РФ, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, — органами местного самоуправления, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, — работодателем.
Поскольку решением городской думы было утверждено Положение о порядке и
условиях компенсации расходов на оплату стоимости проезда к месту использования
отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, финансируемых из местного
бюджета, то такие компенсации не подлежат налогообложению НДФЛ. Также в этом письме
Минфин РФ уточняет, что если работник и члены его семьи направляются на отдых в
иностранное государство воздушным транспортом, то следует иметь в виду, что согласно ст.
72
9 Федерального закона от 1 апреля 1993 г. № 4730-I «О Государственной границе РФ» под
пунктом пропуска через Государственную границу понимаются территория в пределах
железнодорожного, автомобильного вокзала, станции, морского, речного порта, аэропорта, аэродрома, открытого для международных сообщений (международных полетов), а также
иное специально оборудованное место, где осуществляются пограничный, а при необходимости — и другие виды контроля и пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.
Следовательно, при направлении к месту отдыха воздушным транспортом в
иностранное государство прямым рейсом без промежуточной посадки пунктом пропуска
через Государственную границу РФ следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений.
Пунктом 39 Инструкции «О порядке предоставления социальных гарантий и
компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных
в районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами» (утв.
приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 2) предусмотрено возмещение указанных
расходов в том же порядке, что и при возмещении расходов по проезду при непредставлении
проездных документов. При этом наименьшей стоимостью проезда следует считать
стоимость проезда в общем вагоне пассажирского поезда согласно справке соответствующих
подразделений ОАО «Российские железные дороги» или транспортного агентства.
Основанием для подтверждения таких расходов являются документы, подтверждающие
проведение отпуска в другой местности (справки о нахождении в отпуске в конкретном населенном пункте, выдаваемые муниципальными органами власти или жилищно­коммунальными органами).
В письме Минфина РФ от 3 июля 2006 г. № 03-05-01-04/200 уточняется, что согласно ст. 33 Закона РФ № 4520-I организация, не относящаяся к бюджетной сфере, также не облагает НДФЛ суммы проезда к месту проведения отпуска и обратно.
Налогообложение НДФЛ компенсации расходов в связи с использованием личного имущества
устанавливающая возмещение расходов при использовании личного имущества работника.
При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах
личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических
средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные
73
с их использованием (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личное
имущество в служебных целях, является приказ руководителя организации, в котором устанавливаются размеры таких компенсаций.
Трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы компенсационных
выплат, предоставляя организации право самостоятельно определять порядок и размер
возмещения затрат, связанных с возмещением расходов при использовании личного имущества работника.
В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации
используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).
Бухгалтерии организации необходимо регулярно заполнять путевой лист (типовая
межотраслевая форма № 3 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября
1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном
транспорте»), где следует отражать маршрут движения автомобиля, километраж,
расход бензина и другие характеристики. Этот документ является первичным
документом, подтверждающим использование сотрудником данного автомобиля только в производственных целях.
конкретный размер компенсации работнику за использование им личного автомобиля для
служебных поездок в зависимости от интенсивности использования личного автомобиля для служебных поездок.
Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации
копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах.
Кроме того, для определения суммы компенсации работник представляет в
бухгалтерию организации также другие документы, подтверждающие обоснованность понесенных им расходов, в порядке, установленном правилами бухгалтерского учета.
74
понесенные им затраты, связанные с использованием личного автомобиля для служебных поездок.
Однако согласно письму Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. № 03-03-02/275
независимо от фактически компенсированной организацией работнику суммы его затрат,
связанных с использованием им в течение месяца личного автомобиля для служебных
поездок, для целей налогообложения прибыли указанные расходы будут признаны только в
пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №
92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование
для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее — постановление № 92).
Установление специальных норм компенсации работникам за использование личного транспорта для целей налогообложения НДФЛ в НК РФ не предусмотрено.
Положениями п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что все виды установленных
действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с
исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат налогообложению
НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, т. е. в
отношении таких доходов, как компенсация работникам за использование их личного
транспорта в служебных целях, предусматривается законодательное установление соответствующих норм.
Таким образом, согласно письму УФНС РФ по городу Москве от 21 января 2008 г. № 28-11/4115 ежемесячная денежная компенсация за использование личного транспорта,
выплачиваемая работнику организации в пределах норм, утвержденных Постановлением №
92, не подлежит обложению НДФЛ. Сумма компенсации, превышающая установленные
действующим законодательством нормы, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
работнику организации, не облагается НДФЛ в пределах установленных организацией
размеров. При этом размер возмещения таких расходов согласно трудовому договору должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим
использованием указанного имущества в трудовой деятельности, т. е. организация должна
иметь документы (или их копии), подтверждающие право собственности работника на
используемое имущество и расходы, понесенные при использовании данного имущества в
75
служебных целях. Документальным подтверждением затрат могут служить счета оператора
связи, их детализация с указанием номеров абонентов. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС РФ по городу Москве от 28 августа 2007 г. № 28-17/1269.
В постановлении ФАС Уральского округа от 18 марта 2008 г. № Ф09-511/08-С2 по делу № А60-11335/07 сказано, что, поскольку расходы на содержание автомобилей могут
быть учтены в составе расходов только в пределах норм, установленных законодательством,
иные суммы выплат на содержание личного автотранспорта работника, используемого в
служебных целях, являются доходом работника и подлежат включению в налоговую базу по
НДФЛ. Между тем в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 января 2007 г. № 10627/06 по делу № А32-35519/2005-58/731 сделан вывод, что предельные
нормы расходов организаций на выплату таких компенсаций, предусмотренные
постановлением № 92, установлены в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях формирования расходов налогоплательщиков-организаций при исчислении налога на
прибыль организаций и не могут быть применены для исчисления другого налога иной категории налогоплательщиков — физических лиц.
Следовательно, в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат освобождению от
налогообложения доходы физических лиц в виде выплачиваемых им организацией
компенсаций за использование личного транспорта и расходов, связанных с его
использованием в интересах работодателя, в размере, определенным соглашением сторон трудового договора. Такой же вывод установлен судом в постановлении ФАС Северо­Кавказского округа от 17 апреля 2007 г. № Ф08-4799/2006-2035А по делу № А32-64437/2005-
59/1692. Суд утверждает, что если инспекцией ни при проведении выездной налоговой
проверки, ни в дальнейшем не доказан факт возникновения у работников организации
подлежащего обложению НДФЛ дохода в виде налоговой выгоды в размере полученных от
работодателя компенсаций и не опровергнуты сведения, содержащиеся в расчетах как недостоверные или противоречивые, то в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат
освобождению от налогообложения доходы физических лиц в виде выплачиваемых им
организацией компенсаций за использование личного транспорта и расходов, связанных с
его использованием в интересах работодателя, в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.
трудовых договоров, заявлений работников и свидетельств о регистрации транспортных
средств установленного образца, приказов генерального директора организации, расчетов
компенсаций. Расчеты (калькуляции) компенсаций за использование личного автотранспорта
в служебных целях свидетельствуют о том, что их размер определялся применительно к
76
каждому работнику исходя из марки и цены топлива за 1 л, расхода топлива на 100 км, количества рабочих дней в месяц, пробега автомобиля.
Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на
основании доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке.
Согласно письму УФНС РФ по городу Москве от 22 февраля 2007 г. № 20-12/016776
за время отсутствия работника на рабочем месте (в отпуске, командировке, при
нахождении на больничном листе и т. п.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.
Налогообложение НДФЛ сумм выплат по основному отпуску
В разделе 5 ТК РФ «Время отдыха» определены понятие, порядок предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска.
Согласно ст. 106, 107 ТК РФ отпуск — это время, в течение которого работник
свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работнику
продолжительностью 28 календарных дней, удлиненный основной отпуск
(продолжительностью более 28 календарных дней) предоставляется работнику в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 115 ТК РФ).
Работнику в возрасте до 18 лет ежегодный основной оплачиваемый отпуск
предоставляется продолжительностью 31 календарный день в удобное для него время (ст. 267 ТК РФ).
Продолжительность ежегодного основного отпуска работника исчисляется в
календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные
дни, приходящиеся на период ежегодного основного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска
дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст. 120 ТК РФ).
Оплачиваемый отпуск предоставляется работнику ежегодно.
77
постановлением № 1. А разъяснения по их оформлению содержатся в разделе 1 Указаний по
применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением № 1 (далее — Указания).
На основании приказа (распоряжения) делаются отметки в личной карточке (унифицированная форма № Т-2 \ или № Т-2ГС(МС)), лицевом счете (унифицированная форма № Т-54 или № Т-54а), производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск (унифицированная форма № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику») (Указания).
Если работнику своевременно не была произведена оплата за время ежегодного
оплачиваемого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала этого отпуска
позднее чем за 2 недели до его начала, то работодатель по письменному заявлению
работника обязан перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой срок, согласованный с работником.
может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
который исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставляемого в рабочих днях, в
случаях, предусмотренных ТК РФ, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и
иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).
В ст. 139 ТК РФ уточняется, что при любом режиме работы расчет средней
заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему
заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев,
предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя
78
заработная плата. Период расчета средней заработной платы организация определяет
самостоятельно, причем это должно быть отражено в коллективном договоре и локальном нормативном акте.
Работнику организации предоставлен очередной отпуск с 1 декабря 2008 г. по 28 декабря 2008 г. продолжительностью 28 календарных дней.
Начисленная заработная плата за расчетный период с 1 декабря 2007 г. по 30 ноября
2008 г. составила 250 000 руб. Расчетный период отработан полностью. Для упрощения
примера стандартные вычеты не рассматриваются. Среднедневной заработок работника
составит: 250 000 / 12 / 29,4 = 708,62 руб. Сумма отпускных составит: 708,62 Ч 28 дней = 19 841,36 руб.
Минфин РФ в своем письме от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49 уточняет, что доходы
в виде оплаты отпускных отражаются при заполнении налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ (форма № 1-НДФЛ) и справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены.
Налогообложение сумм отпускных, начисленных за время выполнения работником
трудовых обязанностей за границей, согласно письму Минфина РФ от 18 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/123 производится в порядке, предусмотренном для доходов, полученных от источников за пределами РФ.
Налогообложение НДФЛ сумм выплат по дополнительному отпуску
Кроме основного отпуска, работникам может ежегодно предоставляться дополнительный оплачиваемый отпуск.
Предоставление дополнительных оплачиваемых отпусков за работу во вредных и опасных условиях производится на основании Списка производств, цехов, профессий и
должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный
отпуск и сокращенный рабочий день. Такой список утвержден постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. № 298/П-22 «Об утверждении списка
производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых
дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день». Помимо этого,
необходимо руководствоваться и Инструкцией о порядке применения данного Списка (утв. постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. № 273/П-20 «Об
утверждении Инструкции о порядке применения списка производств цехов, профессий и
должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный
79
отпуск и сокращенный рабочий день». Перечисленные документы применяются в части, не противоречащей ТК РФ.
В письме Роструда от 18 марта 2008 г. № 658-6-0 уточняется, что сверхурочная
работа оплачивается в повышенном размере, но по желанию работника вместо
повышенной оплаты она может компенсироваться предоставлением дополнительного
отпуска, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Если же работник остается на
работе по собственной инициативе, работодатель не обязан предоставлять ему дополнительные отгулы.
работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 321 ТК РФ).
и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях» определено, что, кроме перечисленных ранее лиц,
дополнительный отпуск предоставляется работникам, работающим в районах Севера, где
установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.
Продолжительность такого отпуска — 8 календарных дней.
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам по истечении 6 месяцев работы у данного работодателя (ст. 322 ТК РФ).
Статьей 126 ТК РФ установлено, что часть ежегодного оплачиваемого отпуска,
превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Вопросы компенсации за неиспользованный отпуск подробно будут изложены в разделе «Налогообложение НДФЛ компенсации за неиспользованный отпуск».
С порядком расчета и предоставления работнику отпускных также можно ознакомиться в разделе «Налогообложения НДФЛ сумм выплат по основному отпуску».
Согласно письму Минфина РФ от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211 перечень
доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установленный ст. 217 НК РФ, является
исчерпывающим. Следовательно, оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на
работах с вредными условиями труда, не поименована в перечне выплат, освобождаемых от
налогообложения, и суммы указанной оплаты подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности