Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
Для освобождения от налогообложения НДФЛ следует подтвердить
компенсационный характер выплат. Подтверждать компенсационные выплаты необходимо
наличием количественной оценки расходов, понесенных физическим лицом в результате
занятости на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, либо денежной
оценки ущерба здоровью, вызванного вредными, опасными или тяжелыми условиями труда.
Одновременно требуется проверка невозможности устранения указанных условий при
современном техническом уровне производства и организации труда.
Учитывая изложенное, компенсационная выплата работнику, занятому на тяжелых
работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимых при
современном техническом уровне производства и организации труда, выплачивается
работодателем в дополнение к повышенной оплате труда в размере, установленном
коллективным договором. В соответствии п. 3 ст. 217 НК РФ указанные доходы не
подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина РФ от 3 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/57).
Необходимо обратить внимание, что при работе с вредными условиями труда
работнику выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные
пищевые продукты. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных
пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, указаны
в постановлении Министерства труда и социального развития РФ от 31 марта 2003 г. № 13
«Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных
пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда».
Выдаваемые бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые
продукты можно заменить по заявлению работника на компенсационную выплату в размере,
эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это
предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором (ст. 222 ТК РФ).
Следует отметить, что возможность указанной компенсации появилась в связи с
вступлением в силу Федерального закона от 1 октября 2007 г. № 224-ФЗ «О внесении
изменений в статью 222 Трудового кодекса РФ».
Налогообложение НДФЛ командировочных расходов
В гл. 24 ТК РФ «Гарантии при направлении работников в служебные командировки,
другие служебные поездки и переезде на работу в другую местность» установлены понятия
«служебная командировка», «гарантии и возмещение расходов служебной командировки».
Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка — поездка работника по
распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения
вне места постоянной работы.
61
Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в
порядке, определяемом Правительством РФ.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются
сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение
расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).
Работодатель обязан возмещать работнику:
• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного
жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным
актом (ст. 168 ТК РФ).
На основании абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в
доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в
соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в
командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в
заграничной командировке.
Также не включаются в доход для налогообложения:
• фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на
проезд до места назначения и обратно;
• сборы за услуги аэропортов;
• комиссионные сборы;
• расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или
пересадок, на провоз багажа;
• расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и
регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;
• расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную
иностранную валюту.
В случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату
расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от
налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый
62
день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день
нахождения в заграничной командировке.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым
лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также
членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим
(выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого
аналогичного органа этой компании.
Таким образом, не облагаются НДФЛ суточные в размере, не превышающем 700 руб.
за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый
день нахождения в заграничной командировке. Также не облагаются НДФЛ суммы
оплаты при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату
расходов по найму жилого помещения, в размере, не превышающем 700 руб. за каждый
день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день
нахождения в заграничной командировке. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС
по городу Москве от 1 ноября 2007 г. № 28-11/105193@.
Командировочными расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
утверждены унифицированные формы, которыми следует оформлять командировку:
• приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9);
• командировочное удостоверение (форма № Т-10);
• служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении
(форма № Т-10а).
Также постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55 утверждена
унифицированная форма первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».
Подтверждением командировочных расходов служат как наличие документов,
подтверждающих направление работника в командировку, его проживание по месту
служебной командировки и иных оправдательных документов, оформленных
унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт
пребывания работника в командировке, так и распечатка электронного билета или
посадочный талон с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд
работника в командировку (в частности, фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета,
дата полета).
63
Следовательно, в случае если проезд работника в командировку подтвержден
электронным авиабилетом, описание формы которого установлено приказом Минтранса РФ
от 8 ноября 2006 г. № 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и
багажной квитанции в гражданской авиации», то указанные расходы не включаются в
налоговую базу по НДФЛ.
Сумма суточных, выплаченных работнику сверх законодательно установленных
норм, будет являться объектом обложения НДФЛ.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной
форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. Таким
образом, дата фактического получения работником подлежащего налогообложению дохода в
виде суммы денежных средств, превышающих нормы суточных, установленные п. 3 ст. 217
НК РФ, определяется как дата выплаты суточных. Соответственно, если суточные выданы в
иностранной валюте, при расчете подлежащей налогообложению суммы фактически
выплаченных суточных над их нормативным размером, установленным п. 3 ст. 217 НК РФ,
необходимо применять курс иностранной валюты к рублю, действующий на дату выплаты
суточных (письмо Минфина РФ от 1 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/27).
Обратите внимание, что Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ «О
внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НК РФ и некоторые другие
акты законодательства РФ о налогах и сборах» с 1 января 2009 г. внесены изменения в абз.
4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. До этого указанный абзац звучал так: «суточные или полевое
довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ», тогда как с 1 января
2009 г. он имеет следующее содержание: «суточные или полевое довольствие».
Говоря иными словами, с 1 января 2009 г. организация сможет списать суточные в
расходы в тех пределах, которые она сама установит в своих локальных документах (в
коллективном договоре, соглашении, иных локальных нормативных актах).
Также с 1 января 2009 г. сняты ограничения с суточных в соответствии с подп. 13 п. 2
ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому
сельскохозяйственному налогу, а в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — при
определении объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения.
Компенсация за разъездной характер работы
Перечень категорий работников, чья работа носит подвижной (разъездной) характер, в
настоящее время нормативно не установлен. Тем не менее к таким работникам относятся
водители, курьеры, экспедиторы, торговые представители и так далее, также к этой
категории относятся проводники пассажирских поездов, стюардессы. Ввиду особого
64
характера работ таким сотрудникам должны производиться доплаты компенсационного
характера для покрытия расходов, связанных со служебными разъездами.
Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, определено ст. 168.1
ТК РФ.
Работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного
жительства (суточные, полевое довольствие);
• иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками
работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников
устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными
актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться
трудовым договором.
Обратите внимание, что разъездные работы отличаются от командировок.
Согласно ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не
признаются. Значит, компенсация расходов работников не может быть произведена на
основании командировочного удостоверения (письмо Минфина РФ от 19 апреля 2007 г. №
03-03-06/1/250).
Исходя из письма УФНС по городу Москве от 18 декабря 2007 г. № 19-11/120975
расходы работодателя, связанные с компенсацией затрат сотрудников, работа которых
носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в
размере и в соответствии с порядком, установленным трудовым или коллективным
договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Аналогичного мнения
придерживается Минфин РФ в письме от 25 октября 2007 г. № 03-03-06/1/735.
Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и
это установлено коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными
актами, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со
служебными поездками указанных работников, не облагаются НДФЛ (письмо Минфина РФ
от 3 октября 2007 г. № 03-04-06-02/196).
65
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения все виды
установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов
РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в
частности связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Как сказано в письме Минфина РФ от 3 октября 2007 г. № 03-04-06-02/196, ни ТК РФ,
ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части
превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты. Отсюда
следует, что надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы,
установленные коллективными или трудовыми договорами, не могут рассматриваться в
качестве компенсаций, а повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит
подвижной и разъездной характер. Соответственно, они подлежат налогообложению НДФЛ
в общеустановленном порядке.
Надбавка за вахтовый метод работы
Главой 47 ТК РФ регламентированы особенности регулирования труда лиц,
работающих вахтовым методом.
Вахтовый метод — это особая форма осуществления трудового процесса вне места
постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено их ежедневное
возвращение к месту постоянного проживания.
Применяется вахтовый метод, если места работы значительно удалены от мест
постоянного проживания работников или местонахождения работодателя.
Вахтовый метод необходим для объектов производственного, социального и иного
назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными
условиями в целях:
• сокращения сроков строительства;
• сокращения сроков ремонта;
• сокращения сроков реконструкции;
• осуществления иной производственной деятельности.
Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения
выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372
ТК РФ для принятия локальных нормативных актов (ст. 297 ТК РФ).
Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день
пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни
нахождения в пути от местонахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения
66
работы и обратно согласно ст. 302 ТК РФ взамен суточных выплачивается надбавка за
вахтовый метод работы.
Работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, надбавка за
вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, установленных постановлением
Правительства РФ от 3 февраля 2005 г. № 51 «О размерах и порядке выплаты надбавки за
вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального
бюджета» (далее — постановление № 51).
В п. 1 постановления № 51 предусмотрены следующие размеры надбавок за вахтовый
метод работы:
• в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — 75% тарифной
ставки (оклада);
• в районах Сибири и Дальнего Востока — 50% тарифной ставки (оклада);
• в остальных районах — 30% тарифной ставки (оклада). Размер надбавки не должен
превышать размер а установленной
нормы расходов на выплату суточных, предусмотренных работникам организаций,
финансируемых из федерального бюджета, за каждый день их нахождения в служебной
командировке на территории РФ. Нормы установлены постановлением Правительства РФ от
2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными
командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций,
финансируемых за счет средств федерального бюджета».
Согласно п. 2 постановления № 51 исчисление надбавки за месяц производится путем
деления месячной тарифной ставки (оклада) работника на количество календарных дней
соответствующего месяца и умножения на сумму календарных дней пребывания работника в
местах производства работ в период вахты и фактических дней его нахождения в пути от
места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в
этом месяце и на установленный размер надбавки (75%, 50% или 30%).
Работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и местных
бюджетов, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке,
устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъектов РФ и
органами местного самоуправления.
Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за
вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых:
• коллективным договором;
• локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа
первичной профсоюзной организации;
67
• трудовым договором.
Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы
Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, выплачиваются
процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для
лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
В п. 4 постановления № 51 уточняется, что надбавка начисляется без применения
районного коэффициента к заработной плате и процентной надбавки к заработной плате за
стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Для определения размера процентных надбавок к заработной плате работодателю
необходимо вести специальный вид учета — определять календарные дни работы на
указанных территориях и фактического нахождения в пути в соответствии со ст. 300 ТК РФ.
Напомним, что на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все
виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), в частности связанных с выпол----------- нением физическим
лицом трудовых обязанностей.
По мнению УФНС по городу Москве (письмо от 13 сентября 2007 г. № 28-17/1318)
надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые взамен суточных, являются
компенсационными выплатами. Следовательно, такие надбавки не подлежат обложению
НДФЛ при условии, что они выплачиваются в порядке и размере, установленных
коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Аналогичное
мнение содержится и в письме Минфина РФ от 7 сентября 2007 г. № 03-04-06-02/188.
В случае если по решению суда физическое лицо, работающее вахтовым методом,
было восстановлено на работе после незаконного увольнения и из организации-работодателя
были взысканы денежные средства за время вынужденного прогула, то индексированная
сумма надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы налогообложению не подлежит,
поскольку сами суммы надбавки за вахтовый метод работы освобождаются от
налогообложения при условии их выплаты в размере и порядке, предусмотренном ТК РФ
(письмо Минфина РФ от 26 июля 2007 г. № 03-04-05-01/247).
Минфин РФ в письме от 1 августа 2006 г. № 03-05-02-04/121 уточняет, что
выполнение работ по перевозке грузов и пассажиров не может считаться выполнением
работы вахтовым методом. Соответственно надбавки, производимые работникам, не могут
рассматриваться в качестве надбавок за вахтовый метод работы, а являются, по сути,
надбавками (доплатой) к заработной плате за особый режим и условия труда и подлежат
налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Налогообложение НДФЛ оплаты проезда работников
68
ТК РФ не устанавливает обязанности работодателя по оплате проезда работников к
месту работы, за исключением доставки работников, работающих вахтовым методом.
Поэтому работодатель может участвовать в расходах работников по оплате проезда к месту
работы различными способами: покупать проездные билеты, выплачивать компенсацию
установленного размера либо самостоятельно организовать доставку сотрудников своим
транспортом или с привлечением транспортных организаций.
Согласно письму Минфина РФ от 17 июля 2007 г. № 03-04-06-01/247 организация в
соответствии с трудовым договором может осуществлять доставку работников на
собственном транспорте к месту работы и обратно. При этом если работники имеют
возможность самостоятельно добираться до места работы и обратно на общественном
транспорте, то стоимость указанной доставки признается доходом работников.
Соответственно, полученный доход подлежит налогообложению НДФЛ в установленном
порядке.
Доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости
проезда и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
Если организация заключила договор с транспортной компанией на оказание услуг по
доставке сотрудников до работы и обратно и оплата не зависит от количества перевозимых
работников, то для определения величины дохода с целью исчисления налоговой базы
следует вести персонифицированный учет выплат в пользу каждого работника (письмо
Минфина РФ от 18 мая 2006 г. № 03-05-01-04/110). Однако если доставка сотрудников
связана с режимом работы предприятия, его местоположением, у сотрудников нет иной
возможности добраться до места работы, то осуществление такой доставки организацией не
может рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, и будет считаться
обычными производственными расходами организации.
Таким образом, суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с
договорами, заключенными с транспортной компанией, при отсутствии общественного
транспорта не подлежат обложению НДФЛ. Необходимо уточнить, что суммы,
израсходованные организацией для доставки работников к месту работы и обратно
независимо от того, предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором или нет, не
являются объектом налогообложения НДФЛ. Аналогичного мнения придерживается
Минфин РФ в своих письмах от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/809, от 11 мая 2006 г. № 0303-04/1/434 и от 11 мая 2006 г. № 03-03-04/1/435.
Доставка работников на вахту осуществляется организованно от местонахождения
предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными
видами транспорта на основе долгосрочных договоров, заключаемых предприятиями с
69
организациями и предприятиями транспортных министерств. Для доставки работников
может использоваться транспорт, принадлежащий предприятиям, применяющим вахтовый
метод (абз. 1 п. 2.5 постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава
СССР от 31 декабря 1987 г. № 794/33-82 «Об утверждении основных положений о вахтовом
методе организации работ» (далее — постановление № 794/33-82)).
Абзац 2 п. 2.5 постановления № 794/33-82, предусматривающий, что проезд
работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта,
участка) и обратно оплачивается предприятием, признан недействительным решением
Верховного Суда РФ от 17 декабря 1999 г. № ГКПИ 99-924.
В письме Минфина РФ 10 января 2008 г. № 03-04-06-02/2 сказано, что полная оплата
организацией проезда работников либо возмещение им стоимости проезда от
местожительства до места сбора или от местожительства до объекта и обратно,
предусмотренные в коллективном и (или) трудовом договоре, признаются доходом
работников, следовательно, подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
Однако противоположная позиция высказана в постановлении ФАС Западно-Сибирского
округа от 5 декабря 2007 г. № Ф04-8288/2007(40650-А27-41). В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не
подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Как уже отмечалось ранее, компенсация — это д енежные выплаты работнику
организации, которые связаны с возмещением ему затрат, понесенных при исполнении
трудовых обязанностей. Поэтому возмещение работникам оплаты услуг транспортных
организаций в связи с их доставкой к месту работы и обратно является выплатой в пользу
физических лиц — работников при условии, если работники имели возможность
использовать проездные документы не только в производственных целях, но и для личных
нужд.
Если доставка работников осуществляется не в их интересах, а в силу удаленности
предприятия, т. е. по производственной необходимости, то суд обоснованно не принял довод
налоговой инспекции относительно обязания организации организовать учет доходов
физических лиц за предоставленные услуги по их доставке к месту работы в целях
исчисления НДФЛ. Аналогичное решение было принято постановлением ФАС ЗападноСибирского округа от 5 марта 2007 г. по делу № Ф04-902/2007(31888-А81-34).
Налогообложение НДФЛ оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно
ТК РФ предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда к месту
проведения отпуска и обратно.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]