Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в
котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет или 24 лет, если он является
учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.
Также сохраняется налоговый вычет на ребенка (детей) до конца года в случае
истечения срока действия (либо досрочного расторжения) договора о передаче ребенка
(детей) на воспитание в семью или в случае смерти ребенка (детей).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в
образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в период обучения.
По мнению Минфина РФ, высказанному в письме от 24 января 2008 г. № 03-04-05-
01/9, налогоплательщики, утратившие статус опекуна или попечителя, в частности в связи
с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на стандартный налоговый вычет,
установленный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не имеют.
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется независимо от
предоставления других стандартных налоговых вычетов (абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Обратите внимание! Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 121-ФЗ «О
внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ» с 1 января 2009 г.
внесены изменения в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Начиная с 1 января 2009 г. вычет предоставляется в размере 1000 руб. И применяться
данный вычет будет до тех пор, пока заработная плата, исчисленная нарастающим итогом с
начала налогового периода (календарного года), не будет превышать 280 000 руб. Начиная с
месяца, в котором заработная плата превысила установленное ограничение, налоговый вычет
применяться не будет.
С 1 января 2009 г. стандартный налоговый вычет на детей в сумме 1000 руб. за
каждый месяц налогового периода распространяется на супруга или супругу приемного
родителя.
С 1 января 2009 г. в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый
вычет на детей в сумме 1000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется в
двойном размере единственному родителю (приемному родителю), а не только вдовам
(вдовцам), как раньше. Что означают слова «единственный родитель», неизвестно, но, по
мнению автора, такой статус налогоплательщика — единственного родителя будут иметь и
вдова (вдовец), и родитель, никогда не состоявший в зарегистрированном браке, когда
ребенок рожден вне брака или его отцовство не установлено, и родитель после лишения
родительских прав второго родителя. В перечень документов, подтверждающих право
181
единственного родителя на получение у налогового агента стандартного налогового вычета
на ребенка в двойном размере, входят: свидетельство о рождении ребенка и справка из
ЗАГСа о записи отца ребенка по указанию матери. Для одиноких родителей (не состоящих в
зарегистрированном браке) прекращено предоставление стандартного налогового вычета на
детей в двойном размере.
При этом обратите внимание, что стандартный налоговый вычет на детей в сумме
1000 руб. за каждый месяц налогового периода может предоставляться в двойном размере
только одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об
отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Так как стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним
из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору
налогоплательщика на основании его письменного заявления, то непонятна технология, в
соответствии с которой будет передаваться данный вычет между родителями. Проблема
состоит в том, кому писать заявление об отказе от получения данного налогового вычета.
Ведь своему налоговому агенту это заявление не нужно, так как это отказ, а налоговому
агенту другого родителя это заявление не напишешь, так как это не налоговый агент того,
кто пишет заявление. Поэтому, по мнению автора, налоговые органы могут потребовать,
чтобы для предоставления вычета в двойном размере в указанном аспекте предоставлялась
декларация, и на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой
декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом
будет производиться перерасчет налоговой базы с учетом предоставления данного
стандартного налогового вычета в двойном размере.
Хотя, если отказывающийся от вычета родитель напишет два заявления — одно
налоговому агенту супруга со ссылкой на другое, направляемое своему налоговому агенту
(или укажет, что отказывается от налогового агента в первом заявлении), то по аналогии с
предоставлением налогового вычета в двойном размере единственному родителю данный
налоговый вычет в двойном размере могут и предоставить.
Система предоставления стандартных налоговых вычетов
Согласно ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом
месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер
вычета.
Размер вычета устанавливается отдельно для каждой категории налогоплательщиков.
182
Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. согласно подп. 1 п. 1 ст. 218 НК
РФ, предоставляется «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам
из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения,
контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ и др.
Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется Героям Советского
Союза и Героям РФ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам
военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ и др. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Налоговый вычет в размере 400 руб. распространяется на остальных
налогоплательщиков, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц
(подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Предоставляется такой вычет до тех пор, пока доход —
заработная плата, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода, не
превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором заработная плата превысит установленное
ограничение, налоговый вычет не применяется.
Если налогоплательщик имеет право на два стандартных вычета, то ему
предоставляется максимальный из них (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Например, если налогоплательщик является инвалидом, то в зависимости от
степени или причины инвалидности налогоплательщику предоставляется право на
получение стандартного налогового вычета в размере 3000 либо 500 руб. (письмо УФНС РФ
по городу Москве от 20 апреля 2007 г. № 21-11/036777@).
Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или
налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а
также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов. Поэтому в случаях, если у налоговых органов при проведении проверки
правильности исчисления и удержания НДФЛ будет установлено, что удвоенным налоговым
вычетом пользуются оба родителя, или возникнут сомнения в законности получения
налогоплательщиком стандартного налогового вычета, налоговый орган вправе истребовать
дополнительные сведения, подтверждающие право на налоговый вычет (письмо Минфина
РФ от 21 ноября 2007 г. № 03-04-07-01/222).
Иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за
пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных
компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Обратите внимание, что стандартный вычет на ребенка предоставляется
налогоплательщику независимо от предоставления других видов стандартных вычетов
(абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ).
183
Все вышеперечисленные стандартные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода,
по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов,
подтверждающих право на такие налоговые вычеты
(абз. 1 п. 3 ст. 218 НК РФ).
В письме Минфина РФ от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/353 отмечено, что
физическое лицо, в том числе и неработающий пенсионер, получающий доходы по договору
аренды земельного участка, вправе обратиться к организации, выплачивающей такие
доходы и признаваемой на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом, с письменным
заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов и подтверждающими
документами.
Если в течение налогового периода доход физическому лицу выплачивается только 2
раза, стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового
периода, предшествующие выплате дохода, до достижения установленных ст. 218 НК РФ
предельных сумм дохода, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода,
при превышении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются.
В тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма
стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по
ставке 13%, или если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было
таких доходов, сумма неиспользованного стандартного налогового вычета накапливается и
подлежит суммированию нарастающим итогом в течение налогового периода (письмо
Минфина РФ от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12).
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода
налоговые вычеты в размере 400, 600 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом
дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором
налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода
подтверждается справкой о доходах по форме № 2-НДФЛ, выданной налогоплательщику
налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ).
В постановлении ФАС Уральского округа от 14 ноября 2007 г. № Ф09-9304/07-С2 по
делу № А47-11135/06 суд указал, что если работники впервые заключили трудовой договор
или длительное время не работали и не получали доходов, то стандартные налоговые вычеты
предоставляются на основании письменного заявления без подтверждения суммы
полученного дохода справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной
налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
184
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты
налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем
предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления
налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих
право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с
учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст.
218 НК РФ (п. 4 ст. 218 НК РФ).
В письме ФНС РФ от 10 мая 2007 г. № 04-2-02/000078@ «Об уплате налога на
доходы физических лиц» утверждается, что если физические лица, которым в течение
налогового периода предоставлены стандартные налоговые вычеты несколькими
налоговыми агентами, не поименованы в числе лиц, обязанных представлять налоговую
декларацию по итогам налогового периода, то согласно подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ
налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. При этом на
налоговые органы в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ возложена обязанность
осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Если предоставление физическим лицам стандартных налоговых вычетов
несколькими налоговыми агентами в течение одного налогового периода привело к
неполной уплате НДФЛ, то вопрос о порядке привлечения указанных физических лиц к
уплате данного налога должен решаться в каждом конкретном случае исходя из причин,
приведших к неполной уплате НДФЛ.
Ситуация, когда физическим лицам в течение налогового периода стандартные
налоговые вычеты предоставлялись несколькими налоговыми агентами, могла произойти в
следующих случаях:
• при смене физическим лицом в течение налогового периода места работы в
нарушение п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты по новому месту работы
предоставлены налогоплательщику налоговым агентом без учета справки о полученных с
начала налогового периода налогоплательщиком доходах по предыдущему месту работы;
• физическим лицом скрыт от нового работодателя факт получения с начала данного
налогового периода дохода по предыдущему месту работы, в котором налогоплательщику
предоставлялись налоговые вычеты;
• физическим лицом представлено письменное заявление о предоставлении
налоговых вычетов более чем одному налоговому агенту;
• налоговым агентом в нарушение п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые
вычеты предоставлены налогоплательщику без его письменного заявления.
185
Установить конкретные причины предоставления стандартных налоговых вычетов
физическому лицу двумя и более налоговыми агентами в течение одного налогового
периода, а также выявить как возможные следствия факт совершения лицом налогового
правонарушения, выразившегося в неполной уплате НДФЛ данным физическим лицом, или
факт невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога в
бюджет необходимо в ходе проведения налогового контроля посредством налоговых
проверок, получения объяснений от налогоплательщиков и налоговых агентов, а также в
других формах, предусмотренных НК РФ.
Если в ходе контрольной работы установлены факты указанных налоговых
правонарушений, то виновные в их совершении лица обязаны устранить выявленные
нарушения законодательства о налогах и сборах.
Кроме того, виновное в совершении налогового правонарушения лицо (налоговый
агент либо физическое лицо) в рамках проведения налоговых проверок должно быть
привлечено к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ или ст. 123 НК РФ
соответственно.
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ
Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья
Прежде чем рассмотреть один из видов имущественного налогового вычета — вычет
при приобретении (строительстве) жилья,
необходимо определить, что признается имуществом.
Под имуществом согласно п. 2 ст. 38 НК РФ понимаются виды объектов
гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с ГК РФ.
Статьей 130 ГК РФ определено понятие движимого и недвижимого имущества.
К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся
земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты,
перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе
здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Также к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации
воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к
недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются
движимым имуществом.
186
Следовательно, одним из видов недвижимости являются жилые помещения.
В ст. 16 ЖК РФ определено, что к жилым помещениям относятся:
• жилой дом, часть жилого дома;
• квартира, часть квартиры;
• комната.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной
налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого
дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а
также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на
новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них.
Согласно абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на новое
строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут
включаться:
• расходы на разработку проектно-сметной документации;
• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
• расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного
строительством;
• расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не
оконченного строительством) и отделке;
• расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации
или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в
них могут включаться:
• расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на
квартиру, комнату в строящемся доме;
• расходы на приобретение отделочных материалов;
• расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
В письме Минфина РФ от 28 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/139 уточняется, что если
физическое лицо по договору долевого участия в строительстве жилья приобрело квартиру
и закупило санитарно-техническое и иное оборудование, то расходы, связанные с
приобретением санитарно-технического и иного оборудования, не входят в перечень
187
необлагаемых расходов. Значит, на такие расходы имущественный налоговый вычет
предоставляться не может.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или
отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на
основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение
незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру,
комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000
руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным
налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет:
• при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного
строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право
собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
• при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру,
комнату в строящемся доме:
• договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на
квартиру, комнату в строящемся доме;
• акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или
документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в
них.
Минфином РФ в письме от 25 января 2006 г. № 03-05-01-05/6 указано, что
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании
письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком по произведенным расходам, таких как:
• квитанции к приходным ордерам;
• банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на
счет продавца;
• товарные и кассовые чеки;
188
• акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и
паспортных данных продавца и другие документы.
В случае если налогоплательщик произвел реконструкцию (объединение) двух квартир
в одну, то согласно письму ФНС РФ от 18 апреля 2006 г. № 04-2-02/301@ «Об
имущественном налоговом вычете» реконструкция не является ни строительством, ни
отделкой квартир. Следовательно, имущественный вычет по таким расходам не
принимается.
Если налогоплательщик приобрел в собственность земельный участок для
садоводства и размещенное на нем трехэтажное жилое строение, то согласно письму ФНС
РФ от 15 января 2007 г. № 04-2-02/19@ «Об имущественном налоговом вычете»
налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета
в части расходов на приобретение жилого строения.
Если физическое лицо приобрело недостроенный дом с участком и после достройки
дома были получены свидетельство о регистрации и технический паспорт, то такие
документы не могут служить основанием для предоставления имущественного налогового
вычета. Основанием могут являться документы, в том числе копия договора, благодаря
которым был приобретен не завершенный строительством жилой дом (УФНС по городу
Москве от 15 февраля 2008 г. № 28-10/015435@).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между
совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным
заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную
собственность). Обратите внимание, что постановлением Конституционного Суда РФ от
13 марта 2008 г. № 5-П данное положение признано не противоречащим Конституции РФ,
поскольку предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств
квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на
получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически
произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного
законом.
Согласно письму Минфина РФ от 13 февраля 2007 г. № 03-04-05-01/37 при
оформлении квартиры в общую долевую собственность (по 1/2 с ребенком)
налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, не
превышающей 1 000 000 руб., так как право передать имущественный налоговый вычет
одним из совладельцев другому НК РФ не предусмотрено.
189
В случае, если долю в жилом доме, квартире приобретает один налогоплательщик,
ему может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме, не
превышающей 1 000 000 руб. (письмо Минфина РФ от 17 мая 2007 г. № 03-04-05-01/145).
Не применяется имущественный налоговый вычет в случаях:
• если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры,
комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств
работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на
обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих
детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов
субъектов РФ и местных бюджетов;
• если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них
совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии
со ст. 20 НК РФ.
Обратите внимание, что не допускается повторное предоставление
налогоплательщику имущественного налогового вычета.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть
использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые
периоды до полного его использования (письмо Минфина РФ от 12 декабря 2006 г. № 03-05-
01-05/275).
Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы
по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Согласно письму ФНС РФ от 2 июня 2006 г. № ГИ-6-04/566@ «О направлении
информации» декларирование для получения имущественных налоговых вычетов
осуществляется исключительно по местожительству, где производится отметка в паспортах
о регистрации по местожительству, либо выдается свидетельство о регистрации по
местожительству. Граждане, не имеющие регистрации по местожительству, лишены права
на данные вычеты. Аналогичное мнение высказано в письме ФНС РФ от 8 июня 2006 г. №
04-2-03/121 «О порядке подачи декларации о доходах физического лица».
ФНС РФ в письме от 13 октября 2006 г. № ВЕ-9-04/132 «О предоставлении
имущественного налогового вычета» уточняет, что оформление свидетельства о праве
собственности на какое-либо имущество на лицо, состоящее в браке, пусть и за счет
совместно нажитых средств, вовсе не означает, что это имущество автоматически становится
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]