Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
• страховой номер индивидуального лицевого счета гражданина; фамилия, имя,
отчество гражданина;
• местожительство гражданина.
Форма заявления и инструкция по его заполнению утверждаются Пенсионным
фондом РФ.
Территориальный орган Пенсионного фонда РФ, получивший заявление, не позднее
10 рабочих дней со дня получения заявления направляет гражданину уведомление о
получении заявления, результатах его рассмотрения и дате вступления в правоотношения по
обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых
взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
В случае если гражданин не открыл индивидуальный лицевой счет в соответствии с
Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном
(персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», то
одновременно с подачей заявления гражданин представляет сведения, необходимые при
начальной регистрации, лично либо через орган (организацию), с которым (с которой) у
Пенсионного фонда РФ имеется соглашение о взаимном удостоверении подписей, и
регистрируется в качестве застрахованного лица.
Если в заявлении отсутствуют необходимые данные и (или) не представлены
необходимые сведения, территориальный орган Пенсионного фонда РФ дает подавшему
заявление гражданину соответствующие разъяснения.
Размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть
трудовой пенсии определяется застрахованным лицом самостоятельно и может быть изменен
застрахованным лицом на основании своего заявления (ст. 5 Закона № 56-ФЗ).
Если уплата дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой
пенсии осуществляется застрахованным лицом самостоятельно, то перечисление денежных
средств в бюджет Пенсионного фонда РФ производится через кредитную организацию.
Копии платежных документов за истекший квартал с отметками кредитной организации
застрахованное лицо представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ не
позднее 20 дней со дня окончания квартала. Прием копий платежных документов и их
передача в электронной форме в Пенсионный фонд РФ осуществляются в соответствии с
Законом № 111-ФЗ в порядке, определяемом соглашением о взаимном удостоверении
подписей (ст. 6 Закона № 56-ФЗ).
Если застрахованное лицо желает уплачивать дополнительные страховые взносы на
накопительную часть трудовой пенсии путем их перечисления через работодателя, то это
лицо указывает в подаваемом работодателю заявлении размер ежемесячно уплачиваемого
211
дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии,
определенный в твердой сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование.
Работодатель, получивший заявление об уплате дополнительных страховых взносов
на накопительную часть трудовой пенсии либо об изменении размера уплачиваемого
дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии, в
соответствии со ст. 7 Закона № 56-ФЗ осуществляет исчисление, удержание и перечисление
дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии начиная с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем получения работодателем соответствующего
заявления. Прекращение
либо возобновление уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную
часть трудовой пенсии также осуществляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
подачи соответствующего заявления.
Решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц,
уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой
пенсии, оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих
положений в коллективный либо трудовой договор. В случае прекращения трудовых
правоотношений и (или) правоотношений по соответствующим гражданско-правовым
договорам с застрахованным лицом уплата взносов работодателя в пользу данного
застрахованного лица прекращается со дня прекращения указанных правоотношений. Размер
взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого
застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы. Взносы работодателя
включаются в состав пенсионных накоплений застрахованных лиц, в пользу которых
уплачены такие взносы (ст. 8 Закона № 56-ФЗ).
Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и
взносы работодателя перечисляются работодателем в бюджет Пенсионного фонда РФ в
порядке и сроки, которые установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-
ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», зачисляются на
отдельные банковские счета Пенсионного фонда РФ, открываемые для зачисления
страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии
с Законом № 111-ФЗ. Перечисление осуществляется работодателем единым платежом и
оформляется отдельным платежным поручением (ст. 9 Закона № 56-ФЗ).
Одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на
накопительную часть трудовой пенсии работодатель формирует реестр застрахованных
лиц. В указанном реестре должны содержаться следующие сведения:
212
• общая сумма перечисляемых средств, включающая в себя:
• сумму всех перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную
часть трудовой пенсии застрахованных лиц;
• сумму всех уплачиваемых взносов работодателя (в случае их уплаты);
• номер платежного поручения и дата его исполнения;
• страховой номер индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица;
• фамилия, имя и отчество каждого застрахованного лица;
• сумма перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную
часть трудовой пенсии каждого застрахованного лица;
• сумма взносов работодателя, уплачиваемых в пользу каждого застрахованного
лица (в случае их уплаты).
Сведения о порядке и сроках перечисления взносов работодателя и дополнительных
страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в бюджет Пенсионного фонда
РФ заверяются кредитной организацией, через которую производились перечисления
дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Реестры застрахованных лиц представляются работодателем в территориальный орган
Пенсионного фонда РФ не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого
перечислялись дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии
и уплачивались взносы работодателя (в случае их уплаты). Форма реестра застрахованных
лиц и порядок его представления утверждаются Пенсионным фондом РФ.
Если в организации среднесписочная численность работников за предшествующий
календарный год превышает 100 человек или во вновь созданной (в том числе путем
реорганизации) организации численность работников превышает указанное количество, то
работодатели представляют полученные заявления в территориальный орган Пенсионного
фонда РФ в электронной форме в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г.
№ 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи». Формат представления указанного заявления
в электронной форме определяется Пенсионным фондом РФ.
Поступающие в Пенсионный фонд РФ суммы дополнительных страховых взносов на
накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя до их отражения в
специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица инвестируются в
порядке, установленном для инвестирования страховых взносов на финансирование
накопительной части трудовой пенсии в соответствии с Законом № 111-ФЗ.
Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, взносы
работодателя, а также доход от их инвестирования отражаются Пенсионным фондом РФ в
специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица и передаются
213
управляющим компаниям и негосударственным пенсионным фондам по основаниям и в
порядке, которые установлены Законом № 111-ФЗ и Федеральным законом от 7 мая 1998 г.
№ 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее — Закон № 75-ФЗ). Срок не
может превышать 3 месяцев со дня получения территориальным органом Пенсионного
фонда РФ реестров застрахованных лиц за истекший квартал либо в случае самостоятельной
уплаты застрахованным лицом дополнительных страховых взносов на накопительную часть
трудовой пенсии копий платежных документов за истекший квартал.
Застрахованные лица вправе выбрать инвестиционный портфель (управляющую
компанию) либо перевести средства пенсионных накоплений в негосударственный
пенсионный фонд в порядке, определенном Законом № 111-ФЗ и Законом № 75-ФЗ (ст. 11
Закона № 56-ФЗ).
Заявления лиц о выборе инвестиционного портфеля (управляющей компании) либо о
переводе средств пенсионных накоплений в негосударственный пенсионный фонд
Пенсионный фонд РФ рассматривает и осуществляет перевод соответствующих средств в
срок, который не может превышать 3 месяцев со дня получения соответствующего
заявления.
Право на получение государственной поддержки формирования пенсионных
накоплений имеют застрахованные лица, вступившие в правоотношения по обязательному
пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на
накопительную часть трудовой пенсии в период с 1 октября 2008 г. до 1 октября 2013 г.
(ст. 12 Закона № 56-ФЗ).
Осуществляется государственная поддержка формирования пенсионных накоплений в
течение 10 лет, начиная с года, следующего за годом уплаты застрахованными лицами
дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Право на получение государственной поддержки предоставляется в текущем
календарном году застрахованным лицам, уплатившим в предыдущем календарном году
дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в сумме не
менее 2000 руб.
Также необходимо уточнить, что размер взноса на софинанси-рование формирования
пенсионных накоплений застрахованных лиц определяется исходя из суммы
дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченной
застрахованным лицом за истекший календарный год, но не может составлять более 12 000
руб. в год (ст. 13 Закона № 56-ФЗ).
Если застрахованное лицо, достигшее возраста (мужчины — 60 лет, женщины — 55
лет), не обращалось за установлением ни одной из частей трудовой пенсии, то размер взноса
214
на софинансирование формирования пенсионных накоплений застрахованных лиц
определяется исходя из увеличенной в 4 раза суммы дополнительных страховых взносов на
накопительную часть трудовой пенсии, уплаченной застрахованным лицом за истекший
календарный год, но размер взноса не может составлять более 48 000 руб. в год.
Размер взноса на софинансирование формирования пенсионных накоплений
рассчитывается Пенсионным фондом РФ с учетом условий предоставления государственной
поддержки формирования пенсионных накоплений в отношении каждого застрахованного
лица на основании данных индивидуального персонифицированного учета в системе
обязательного пенсионного страхования.
Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений включаются в
состав пенсионных накоплений застрахованных лиц.
Средства федерального бюджета, направленные на софинанси-рование формирования
пенсионных накоплений и поступившие в бюджет Пенсионного фонда РФ, передаются
управляющим компаниям и негосударственным пенсионным фондам не позднее 15 мая года
получения средств для софинансирования формирования пенсионных накоплений (ст. 15
Закона № 56-ФЗ).
Выплаты за счет средств пенсионных накоплений правопреемникам умерших
застрахованных лиц, вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному
страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть
трудовой пенсии, осуществляются в порядке, установленном для выплат за счет средств
пенсионных накоплений Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых
пенсиях в Российской Федерации», Законом № 75-ФЗ и Законом № 111-ФЗ (ст. 16 Закона №
56-ФЗ).
После того как уплачены суммы дополнительных страховых взносов на
накопительную часть трудовой пенсии, налогоплательщику предоставляется социальный
налоговый вычет.
Вычет предоставляется на основании заявления налогоплательщика при подаче
налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода, а
также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его
фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную
часть трудовой пенсии, либо при представлении налогоплательщиком справки налогового
агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную
часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению
налогоплательщика.
215
В соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 55-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием Федерального закона
“О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений”» социальный
налоговый вычет на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой
пенсии с 1 января 2009 г. предоставляется в размере не более 120 000 руб.
Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и
добровольное пенсионное страхование
Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и
добровольное пенсионное страхование могут применить налогоплательщики двух категорий
(подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
• оплачивающие пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с
негосударственным пенсионным фондом;
• оплачивающие страховые взносы по договору (договорам) добровольного
пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.
Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно в свою пользу и
(или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе
усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой
(попечительством)).
Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и
добровольное пенсионное страхование предоставляется в размере фактически
произведенных расходов, но не более 100 000 руб. Такой вычет предоставляется по
окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при
подаче налоговой декларации в налоговый орган и при представлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному
пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.
Получение социального налогового вычета может быть осуществлено
налогоплательщиком в течение 3 лет со дня уплаты суммы налога на доходы, указанные в
налоговой декларации (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом подаются уточненная декларация и
заявление.
Получить налоговый вычет согласно письму ФНС РФ от 2 июня 2006 г. № ГИ-6-
04/566@ «О направлении информации» могут граждане, зарегистрированные по
местопребыванию и при этом имеющие регистрацию по местожительству в Российской
216
Федерации. Для получения социальных вычетов представляют налоговую декларацию по
НДФЛ в налоговый орган по местожительству.
Граждане, зарегистрированные по местопребыванию, но не имеющие регистрации по
местожительству на территории РФ, имеющие обязанность по представлению налоговой
декларации по НДФЛ, представляют такую декларацию в налоговый орган по
местопребыванию. Однако такие граждане не вправе претендовать на получение социальных
налоговых вычетов. Аналогичное мнение высказано в письме ФНС РФ от 8 июня 2006 г. №
04-2-03/121 «О порядке подачи декларации о доходах физического лица».
В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования при
определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому
договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен
социальный налоговый вычет (подп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ).
В случае досрочного расторжения договора негосударственного пенсионного
обеспечения, а также если изменены условия договора в отношении срока их действия,
суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен
социальный налоговый вычет, подлежат налогообложению (п. 2 ст. 213.1 НК РФ). Указанные
суммы подлежат налогообложению у источника выплат.
Если налогоплательщик использовал социальный налоговый вычет, то сумма НДФЛ,
приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в
бюджет. Соответствующую сумму НДФЛ налоговые агенты (организации) обязаны
удержать со взносов, которые налогоплательщик им уплатил по договору за каждый
календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета (абз. 4 подп. 4
п. 1 ст. 213, абз. 7 п. 2 ст. 213.1 НК РФ).
Налогоплательщик может предоставить страховой организации (пенсионному фонду)
справку, выданную налоговым органом по местожительству налогоплательщика,
подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо
подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного
социального налогового вычета. В зависимости от содержания справки страховая
организация (пенсионный фонд) либо не удерживает НДФЛ, либо исчисляет сумму НДФЛ,
подлежащую удержанию (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 8 п. 2 ст. 213.1 НК РФ).
Форма справки утверждена приказом ФНС РФ от 12 ноября 2007 г. № ММ-3-04/625@
«О форме справки».
Для получения справки налогоплательщику необходимо представить в налоговый
орган по местожительству: письменное заявление о выдаче справки; копии договора
(договоров) добровольного пенсионного страхования (негосударственного
217
пенсионногообеспечения); платежные документы, подтверждающие уплату
налогоплательщиком взносов по данному договору.
В заявлении указываются реквизиты заключенных договоров, а также сведения о
налоговом агенте, которому представляется справка.
Справка подписывается руководителем или заместителем руководителя налогового
органа. На ней проставляются порядковый номер и дата выдачи с заверением печатью
налогового органа.
Если в ходе рассмотрения представленных налогоплательщиком заявления и
документов установлено, что налогоплательщик не имеет права на получение социального
налогового вычета, ему направляется письменное сообщение с указанием причин отказа в
выдаче справки за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Напоминаем, если у налогоплательщика в одном налогом периоде несколько видов
расходов, включенных в перечень социального налогового вычета, налогоплательщик
самостоятельно выбирает, какие расходы и в каких суммах учитывать в пределах не более
100 000 руб. (с 1 января 2009 г. — 120 000 руб.).
Социальный налоговый вычет на благотворительность и пожертвования
Для того чтобы рассмотреть социальный налоговый вычет на благотворительность и
пожертвования, прежде всего необходимо напомнить, что является благотворительностью и
пожертвованием.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под
благотворительностью понимается благотворительная деятельность граждан и
юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной) передаче гражданам или юридическим
лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ,
предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Пожертвованием признается дарение вещи или права в обще-полезных целях (ст. 582
ГК РФ). Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным
учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям,
благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим
учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным
некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим
субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
Право на получение социального налогового вычета согласно подп. 1 п. 1 ст. 219 НК
РФ имеет налогоплательщик, перечисливший денежные средства на следующие цели:
• на благотворительные цели для нужд:
218
• организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из
средств соответствующих бюджетов;
• физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных
учреждений на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
• в виде пожертвований, перечисляемых религиозным организациям на
осуществление ими уставной деятельности.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение социальных налоговых вычетов в размере фактически произведенных расходов,
но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде в виде денежной помощи.
Благотворительная помощь может быть оказана не только в денежной форме, но и в
неденежной форме. Тем не менее налоговые органы нередко отказывают налогоплательщику
в предоставлении социального налогового вычета, если благотворительный взнос был сделан
неденежными средствами.
В постановлении ФАС Поволжского округа от 28 июня 2006 г. по делу № А12-
29703/05-С51 отмечено, что передача денежных средств является лишь одним из
возможных способов оказания благотворительной помощи. В этой связи ограничительное
толкование налоговым органом п. 1 ст. 219 НК РФ обоснованно признано судом
несостоятельным и противоречащим п. 3 ст. 39 Конституции РФ, который гласит, что в
РФ поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм
социального обеспечения и благотворительность. Предоставление налогоплательщику,
оказывающему благотворительность в одной из вышеназванных форм, социальных
налоговых вычетов, и есть поощрение со стороны государства.
Воспользоваться социальным налоговым вычетом может налогоплательщик,
перечисливший денежные средства на благотворительные цели учреждениям образования. В
соответствии с п. 4 ст. 12 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» к
образовательным учреждениям относятся общеобразовательные школы.
Если денежные средства были перечислены через посредника — общественную
организацию, а не непосредственно в образовательную школу, то налогоплательщик не
вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом (письмо Минфина РФ от 14 июня
2006 г. № 03-05-01-05/101).
УФНС РФ по городу Москве в своем письме от 19 декабря 2006 г. № 28-10/111164
уточняет, что если физическое лицо оказывает материальную и финансовую помощь
организации, которая осуществляет свою деятельность без государственной регистрации и
219
без приобретения прав юридического лица, то физическое лицо не может воспользоваться
правом на получение социального налогового вычета.
Обратите внимание, что социальные налоговые вычеты предоставляются не
работодателями, а налоговыми органами по окончании года, в котором были произведены
указанные расходы.
Основаниями для предоставления социального налогового вычета являются налоговая
декларация по НДФЛ и заявление налогоплательщика (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Конкретной формы заявления на социальный налоговый вычет не установлено,
поэтому такое заявление пишется в свободной форме.
Минфин РФ в своем письме от 22 марта 2005 г. № 03-05-01-05/33 уточняет, что
перечисление денежных средств может производиться в безналичном порядке на основании
письменного заявления налогоплательщика, представляемого в организацию,
выплачивающую этому налогоплательщику доход. Документами, подтверждающими
произведенные налогоплательщиком расходы, являются справка организации о
произведенных по его заявлению перечислениях и платежное поручение на перечисление
указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении. Если денежные средства
перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, то
произведенные им расходы подтверждаются банковской выпиской.
В случае внесения налогоплательщиком денежных средств наличными суммами в
кассу организации подтверждающим документом является квитанция к приходному
кассовому ордеру.
Не забывайте — в назначении платежа должно быть указано, на что направлены
денежные средства.
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ
Профессиональные налоговые вычеты у лиц, получающих авторские
вознаграждения
Профессиональный налоговый вычет могут применять согласно ст. 221 НК РФ только
те лица, которые:
• осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица;
• занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские
кабинеты, и другие лица);
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]