Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
• Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных
шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных
организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов
местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
• чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;
• суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-
сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (п. 21 ст. 217 НК
РФ).
В письме Минфина РФ от 31 марта 2008 г. № 03-04-06-01/70 разъясняется, что если
несовершеннолетний является сиротой, то его доход в виде стоимости обучения,
полученного им на безвозмездной основе по договору между его законным представителем и
негосударственным образовательным учреждением, не подлежит налогообложению НДФЛ.
В противном случае вышеуказанные доходы несовершеннолетних облагаются налогом в
общеустановленном порядке. При этом родители, усыновители, опекуны и попечители как
законные представители вышеуказанных лиц исполняют все возложенные на них
обязанности, в том числе и по уплате налогов;
• суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными
предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию
инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (п.
22 ст. 217 НК РФ).
Согласно ст. 9 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной
защите инвалидов в Российской Федерации» реабилитация инвалидов — это система и
процесс полного или частичного восстановления способностей инвалидов к бытовой,
общественной и профессиональной деятельности. При этом одним из основных направлений
реабилитации инвалидов являются профессиональная ориентация, обучение и образование,
содействие в трудоустройстве, производственная адаптация.
Таким образом, если работодатель оказывает услуги по доставке инвалидов на работу
и обратно, то эти услуги могут быть отнесены к системе реабилитации инвалидов. А значит,
суммы расходов работодателя на такие услуги, оказываемые своим работникам —
инвалидам I и II групп, не имеющим возможности самостоятельно добираться на работу и
обратно, подпадают под действие п. 22 ст. 217 НК РФ и не подлежат налогообложению
НДФЛ (письмо УФНС РФ по городу Москве от 16 ноября 2007 г. № 28-11/109498);
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность
кладов (п. 23 ст. 217 НК РФ).
161
В соответствии с п. 2 ст. 233 ГК РФ собственник земельного участка или иного
имущества, где клад был сокрыт, и лицо, обнаружившее клад, имеют право на получение
вместе вознаграждения в размере 50% стоимости клада. При этом вознаграждение
распределяется между этими лицами в равных долях, если соглашением между ними не
установлено иное;
• доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления
ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых
применяются упрощенная система налогообложения и система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (п.
24 ст. 217 НК РФ).
Обратите внимание! К доходам, по которым индивидуальный предприниматель
уплачивает единый налог на вмененный доход, имущественные и социальные налоговые
вычеты по НДФЛ не применяются.
Если индивидуальный предприниматель получает другие доходы (от иной
деятельности), подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, то он вправе уменьшить
сумму таких доходов на имущественные и социальные налоговые вычеты (письмо Минфина
РФ от 30 июня 2008 г. № 03-11-05/159);
• суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям
и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по
облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов
местного самоуправления (п. 25 ст. 217 НК РФ);
• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей,
доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от
благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, в соответствии
со ст. 13.1 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих
организациях», и религиозных организаций (п. 26 ст. 217 НК РФ);
• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в
банках, находящихся на территории РФ (п. 27 ст. 217 НК РФ), если:
• проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных
исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который
начислены указанные проценты;
• установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной
валюте;
162
• проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо
продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку
рефинансирования ЦБ РФ, при условии, что в течение периода начисления процентов размер
процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому
вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более 3 лет.
В последнее время у налогоплательщиков все чаще возникает вопрос, что нужно
считать периодом, за который получен доход, в целях исчисления НДФЛ по доходам в виде
процентов по вкладам в банке? Ответ на этот вопрос можно найти в письме Минфина РФ от
25 июля 2008 г. № 03-04-06-01/234, в котором сказано, что условие о неповышении
процентной ставки по вкладу в течение периода начисления процентов устанавливается за
соответствующие периоды между датами фактической выплаты (капитализации) процентов.
При этом, если в какой-либо период между датами фактической выплаты (капитализации)
процентов процентная ставка по вкладу была повышена, перерасчет налоговой базы за
предыдущие такие периоды не производится (письмо Минфина РФ от 11 июля 2008 г. № 03-
04-06-01/193);
• доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих
оснований за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ):
• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или
индивидуальных предпринимателей;
• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных
налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с
решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов
государственной власти или представительных органов местного самоуправления.
В случае получения несовершеннолетним ребенком подарка, превышающего сумму
4000 руб., удерживать НДФЛ необходимо с законного представителя (родителей,
усыновителей, опекунов и попечителей) ребенка. При этом налоговую декларацию заполняет
от имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет его родитель (опекун,
попечитель). Ответственность за неуплату налогов несет также его законный представитель.
Аналогичное мнение высказано в письме УФНС РФ по городу Москве от 9 августа 2007 г. №
28-10/076242@;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а
также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по
инвалидности или по возрасту;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, членам их семей
(супругов, родителей и детей), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а
163
также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им
лечащим врачом. При этом освобождение от налогообложения предоставляется только при
представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих
медикаментов.
Перечень медикаментов, которые учитываются при определении суммы социального
налогового вычета, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201
«Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в
медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет
собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального
налогового вычета»;
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах,
играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
В письме УФНС РФ по городу Москве от 24 сентября 2007 г. № 28-11/90580
разъясняется, что если стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышает
4000 руб., то на сумму превышения в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ устанавливается
налоговая ставка в размере 35%.
Таким образом, в случае проведения рекламных акций организация, выплачивающая
выигрыши в денежной и натуральной форме, обязана исчислить, удержать и уплатить в
бюджет НДФЛ с превышающей размер необлагаемой суммы выигрыша, а также представить
в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2НДФЛ;
• суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными
организациями инвалидов;
• доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по
призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия,
суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения
военных сборов (п. 29 ст. 217 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 6 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ «О воинской
обязанности и военной службе» установлено, что граждане на время прохождения военных
сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и
выплатой среднего заработка по месту постоянной работы. Следовательно, в соответствии с
письмом ФНС РФ от 19 апреля 2007 г. № 04-1-02/310@ «Об уплате налога на доходы
физических лиц» суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту
164
постоянной работы (учебы) на время призыва на военные сборы, подлежат
налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Аналогично этому следует производить налогообложение среднего заработка за время
участия работника в иных мероприятиях, производимых военкоматами с целью обеспечения
мобилизационной и вневойсковой подготовки;
• суммы, выплачиваемые физическим лицам (за выполнение ими работ,
непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний
референдума) (п. 3 ст. 217 НК РФ):
• избирательными комиссиями;
• комиссиями референдума;
• из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ;
• из средств кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа
государственной власти субъекта РФ;
• из средств кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ,
предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ и избираемом непосредственно
гражданами;
• из средств кандидатов в депутаты представительного органа муниципального
образования;
• из средств кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную
должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую
посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений,
избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся
избирательными объединениями;
• из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума
РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной
группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного
референдума; • выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе
материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением
вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. Не подлежат
налогообложению выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим
членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурномассовых, физкультурных и спортивных мероприятий (п. 31 ст. 217 НК РФ).
165
Таким образом, можно сделать вывод, что основным критерием для освобождения
от налогообложения выплат, производимых профсоюзными комитетами, является
источник выплаты — членские взносы.
Следовательно, если организация за счет членских профсоюзных взносов
выплачивает членам профсоюза, состоящим на учете в первичных профсоюзных
организациях, вознаграждения, в том числе материальную помощь, то эти выплаты не
облагаются налогом независимо от того, первичной или вышестоящей профсоюзной
организацией такая помощь была оказана (письмо УФНС РФ по городу Москве от 9 июля
2008 г. № 28-11/064607);
• выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в
погашение указанных облигаций (п. 32 ст. 217 НК РФ);
• помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки в части, не
превышающей 10 000 руб. за налоговый период (п. 33 ст. 217 НК РФ), которые получены:
• ветеранами Великой Отечественной войны;
• инвалидами Великой Отечественной войны;
• вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой
Отечественной войны, войны с Японией;
• вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками
нацистских концлагерей, тюрем и гетто;
• бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест
принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй
мировой войны;
• средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения
реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (п. 34
ст. 217 НК РФ).
Понятие материнского (семейного) капитала определено в п. 2 ст. 2 Федерального
закона от 29 декабря 2006 г. № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной
поддержки семей, имеющих детей»;
• суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной
системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам
(кредитам) (п. 35 ст. 217 НК РФ);
• суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения,
предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных
бюджетов (п. 36 ст. 217 НК РФ).
166
Жилищная субсидия, предоставленная за счет средств бюджетной системы РФ
гражданам на приобретение жилья, до 1 января 2008 г. не была отнесена к выплатам,
освобождаемым от налогообложения. Поэтому денежные средства в виде субсидий,
полученные налогоплательщиками до 1 января 2008 г. из средств областного бюджета,
подлежат налогообложению в общеустановленном порядке и отражаются в налоговой
декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) (письмо Минфина РФ от 17 марта 2008 г. № 03-04-
05-01/71);
• в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения
(строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы
жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20
августа 2004 г. № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения
военнослужащих» (п. 37 ст. 217 НК РФ).
Напоминаем! С 1 января 2009 г. ст. 217 НК РФ будет дополнена различными
изменениями, которые расширят список необлагаемых доходов.
Налогообложение НДФЛ отдельных видов доходов
НК РФ определены доходы, при получении которых физические лица
рассчитывают и уплачивают НДФЛ самостоятельно. Согласно п. 1 ст. 228 НК РФ к
таким доходам относятся:
• суммы вознаграждений, полученных от организаций, которые не являются
налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров
гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам
аренды любого имущества.
В соответствии с письмом УФНС РФ по городу Москве от 12 декабря 2007 г. № 28-
10/119026 доходы, получаемые собственником жилых помещений по договорам найма
жилых помещений, т. е. договорам гражданско-правового характера, являются объектом
налогообложения по НДФЛ по ставке 13% у налоговых резидентов РФ и по ставке 30% - у
физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
• суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на
праве собственности, и имущественных прав.
Согласно письму ФНС РФ от 16 апреля 2007 г. № 04-1-02/300@ «О представлении
сведений о доходах физических лиц» при получении физическими лицами от организации
доходов от продажи имущества организация не признается налоговым агентом и,
следовательно, не обязана представлять в налоговые органы сведения о доходах физических
лиц. Вместе с тем организация вправе представить указанные сведения. На основании подп.
1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством
167
о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
документы по формам, установленным государственными органами и органами местного
самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и
перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность
исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов и
сведения об указанных выплатах.
В письме Минфина РФ от 12 марта 2008 г. № 03-04-06-01/55 отмечено, что при
получении физическим лицом от организации доходов от продажи принадлежащего ему
лома черных металлов организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной
ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно.
Физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества через
организацию-комиссионера, также самостоятельно осуществляют исчисление и уплату
НДФЛ.
Соответственно, при получении физическими лицами от организации доходов от
продажи имущества по договорам комиссии организация не признается налоговым агентом.
На такую организацию-комиссионера НК РФ не возлагается обязанность по исчислению,
удержанию и уплате НДФЛ в бюджетную систему РФ, а также по представлению в
налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами (письмо Минфина
РФ от 28 марта 2007 г. № 03-04-06-01/90);
• суммы, полученные налоговыми резидентами РФ от источников, находящихся
за пределами РФ. Исключением являются налоговые резиденты РФ — российские
военнослужащие, проходящие службу за границей.
В случае, если в течение налогового периода статус физического лица — налогового
резидента РФ меняется на нерезидента РФ и остается таким до конца налогового периода,
такое лицо в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ не признается плательщиком НДФЛ по
доходам, полученным от источников за пределами РФ. Соответственно, обязанностей
налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами РФ, в том
числе полученных до приобретения статуса налогового нерезидента РФ, такое лицо не
имеет.
По вопросу уплаты налога на территории другой страны следует обращаться в
соответствующие налоговые или финансовые органы указанной страны (письмо Минфина
РФ от 10 июня 2008 г. № 03-04-05-01/193). Представления подтверждения об уплате
налога в этих случаях не требуется (письмо Минфина РФ от 3 июня 2008 г. № 03-04-06-
01/150).
168
В письме Минфина РФ от 28 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/108 сказано, что если
организация направляет своих работников на длительный период времени для работы в
загранпредставительствах и за работу на территории иностранного государства работники
получают вознаграждение в валюте и в рублях, то для удержания НДФЛ с вознаграждения
необходимо определить статус работников.
В случае если физические лица не будут признаны налоговыми резидентами РФ в
соответствии со ст. 207 НК РФ, то по таким доходам от источников в иностранном
государстве налог на территории РФ не взимается.
Если в соответствующем календарном году физические лица будут признаны
налоговыми резидентами РФ, их вознаграждение за выполнение обязанностей на территории
иностранного государства подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
Указанные налогоплательщики декларируют полученные доходы, в том числе и в
виде вознаграждения, выплачиваемого в рублях российской организацией — работодателем,
по завершении налогового периода;
• суммы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.
Минфин РФ в письме от 20 июня 2007 г. № 03-04-05-01/196 утверждает, что если
оплата стоимости медицинских услуг или предоставление денежных средств на лечение
ребенка осуществлены организацией, не являющейся работодателем по отношению к
налогоплательщику, то оплату таких услуг или предоставление денежных средств следует
рассматривать в качестве дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ в
общеустановленном порядке. В случае неудержания налога налоговым агентом физическое
лицо самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет;
• суммы, полученные от выигрышей, выплачиваемые организаторами лотерей,
тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых
автоматов).
В письме Минфина РФ от 14 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/392 отмечено, что согласно
подп. 2 п. 3 ст. 3 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 138-ФЗ «О лотереях»
стимулирующая лотерея представляет собой лотерею, право на участие в которой не связано
с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора
лотереи. Таким образом, стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске,
значит, исчисление, удержание и уплата НДФЛ в рассматриваемом случае осуществляются
организацией — налоговым агентом.
Если организация не зарегистрирована как организатор тотализатора или лотереи в
установленном законодательством порядке, то в отношении выплат денежных выигрышей
физическим лицам она является налоговым агентом и должна исполнять обязанности
169
налогового агента, определенные в ст. 226, 230 НК РФ (письмо УФНС РФ по городу Москве
от 24 сентября 2007 г. № 28-11/90580);
• суммы, полученные в виде вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам
как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а
также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.
Если организация выплачивает гонорары наследникам авторов, то согласно письму
УФНС РФ по городу Москве от 15 апреля 2008 г. № 28-10/036463 с 1 января 2008 г.
российские организации — пользователи авторских прав не признаются налоговыми
агентами в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых ими наследникам
(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства.
Следовательно, при получении авторских вознаграждений, выплаченных в 2008 г.,
наследник обязан представить в налоговый орган по местожительству налоговую
декларацию с указанием всех полученных доходов независимо от того, удерживался налог
на доходы с выплаченного дохода или нет;
• доходы, полученные физическими лицами от физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, в денежной и натуральной формах в порядке
дарения. Исключением являются случаи, предусмотренные п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Доходы,
полученные в случае дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей,
паев, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются
членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ
(супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой,
бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать)
братьями и сестрами).
Согласно п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы
налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225
НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется
налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате
налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом,
не уменьшают налоговую базу.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 3 ст. 228 НК РФ). Порядок заполнения
декларации был рассмотрен в разделе «Налоговая декларация по налогу на доходы
физических лиц (форма 3-НДФЛ)».
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]