Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1327 вузов, 5495 предметов.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Башкирский Государственный Аграрный Университет
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:

НДФЛ

.pdf
Скачиваний:
0
Добавлен:
07.09.2026
Размер:
1 Мб
Скачать
☆
Федеральным законом от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» (далее — Федеральный закон № 183-ФЗ).
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по
временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный
календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 20 апреля 2007 г. № 54-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О
минимальном размере оплаты труда” и другие законодательные акты Российской Федерации».
Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.
При этом работодатель осуществляет выплату пособия по временной
нетрудоспособности застрахованному лицу в порядке, установленном для выплаты работникам заработной платы.
В случаях назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности
территориальным органом ФСС РФ выплата пособия производится в установленном размере
непосредственно территориальным органом ФСС РФ, назначившим указанное пособие, или
через организацию федеральной почтовой связи, кредитную либо иную организацию по заявлению получателя.
Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности установлен ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. №
375 «Об утверждении положения об особенностях порядка исчисления пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» (далее — постановление № 375).
календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший
после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, полученная застрахованным лицом, является его доходом.
101
В ст. 217 НК РФ перечислены доходы, освобождаемые от налогообложения НДФЛ.
Однако пособия по временной нетрудоспособности не включены в число необлагаемых доходов, поэтому они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
В письме Минфина РФ от 22 февраля 2008 г. № 03-04-05-01/42 отмечено, что если
физическое лицо получало пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое
работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, то это пособие подлежит
налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 19 ноября 2007 г. № 03-04-05-01/370.
Согласно письму Минфина РФ от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/407 ст. 217 НК РФ также не содержит среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде
дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет.
Оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям,
поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам,
имеющим детей». Таким образом, вышеназванные выплаты одному из родителей (опекуну, попечителю) подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
В письме Минфина РФ от 10 октября 2007 г. № 03-04-06-01/349 отмечено, что
удержание налога с сумм пособия по временной нетрудоспособности должно производиться организацией-работодателем при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке.
Налогообложение НДФЛ пособий по беременности и родам
В ст. 255 ТК РФ установлено, что женщинам по их заявлению и на основании
выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска
по беременности и родам с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.
Федеральным законом № 255-ФЗ определены условия, размеры и порядок
обеспечения пособия по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.
Выплачивается пособие по беременности и родам застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам (ст. 10 Федерального закона № 255-ФЗ).
Исчисляется это пособие исходя из среднего заработка застрахованной женщины,
102
рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ). При этом в
заработок, исходя из которого рассчитывается пособие, включаются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по
единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 «Единый
социальный налог» НК РФ. Также в заработок для исчисления пособий по беременности и
родам застрахованным женщинам, добровольно вступившим в отношения по обязательному
социальному страхованию в связи с материнством, включаются полученные ими доходы, с
которых уплачены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному
страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам
определяется путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.
среднего дневного заработка застрахованной женщины на размер пособия, установленного в
процентном выражении к среднему заработку. При этом размер пособия по беременности и
родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.
Если размеры пособий по беременности и родам превышают максимальные размеры
пособий по беременности и родам, эти пособия выплачиваются в указанных максимальных размерах.
Сумма пособия по беременности и родам, полученная застрахованной женщиной, является ее доходом, и этот доход в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению НДФЛ.
В случае, если организация производит доплату до фактического заработка, превышающую размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, то
такая доплата производится организацией за счет собственных средств и не рассматривается как государственное пособие. Соответственно, суммы вышеназванной
доплаты подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-02/47).
Налогообложение НДФЛ пособий по уходу за ребенком
В ст. 256 ТК РФ установлено, что по заявлению женщины ей предоставляется отпуск
по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Порядок и сроки выплаты пособия по
103
государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральными законами.
Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Федеральный закон № 81-ФЗ) определены права на
получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком, продолжительность выплаты и их размеры.
ребенком выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста 1,5 лет.
Согласно постановлению Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 870 «Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за
ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию» для исчисления
среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком
лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, применяется Федеральный закон № 255-ФЗ. При этом в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 198­ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 и плановый период 2009 и 2010 годов» (далее — Федеральный закон № 198-ФЗ) коэффициент прогнозируемого уровня инфляции на 2008 г. установлен в размере 8,5%.
В соответствии со ст. 4.2 Федерального закона № 81-ФЗ предусмотрена ежегодная
индексация установленных размеров пособий на коэффициент прогнозируемого уровня инфляции, установленного Федеральным законом № 198-ФЗ.
Так, в 2008 г. детские пособия, размер которых установлен в фиксированной сумме,
индексируются в следующем порядке (письмо Фонда социального страхования РФ от 5 марта 2008 г. № 02-18/07-1931 «О ежегодной индексации пособий гражданам, имеющим детей»):
• с 1 января 2008 г. — в 1,085 раза;
• с 1 июля 2008 г. — в 1,0185 раза.
В связи с этим размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком неработающим
гражданам, осуществляющим уход за ребенком, а также минимальные размеры
ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, составляют следующие суммы.
Единовременное пособие при рождении ребенка в размере 8840,58 руб. следует выплачивать тем родителям, у которых ребенок родился после 1 июля 2008 г.
104
С 1 июля 2008 г. минимальный размер пособия равен:
• по уходу за первым ребенком — 1657,61 руб.;
• по уходу за вторым и последующими детьми — 3315,22 руб.
В связи с повышением минимального и максимального размеров пособий
организациям необходимо пересчитать сумму пособий, выплачиваемых своим сотрудникам,
и доплатить за январь и февраль текущего года. Об этом говорится в письме ФСС РФ от 25 июля 2008 г. № 02-10/07-7293.
В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные
коэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры указанного пособия определяются с учетом этих коэффициентов.
Документы, необходимые для получения пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет,
указаны в п. 50 постановления Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 865 «Об
утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей».
Право на ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную
службу по призыву, продолжительность выплаты и размер ежемесячного пособия установлены ст. 12.5, 12.6, 12.7 Федерального закона № 81-ФЗ соответственно.
В соответствии с Указом Президента РФ от 30 мая 1994 г. № 1110 «О размере
компенсационных выплат отдельным категориям граждан» матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых
отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим,
находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, производятся ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб.
Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком, полученная физическим лицом, осуществляющим уход за ребенком, является его доходом.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ государственные пособия, в частности пособия по уходы
за ребенком, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, не подлежат налогообложению НДФЛ.
форме.
105
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ
Получение дохода в натуральной форме
Доходы физического лица могут быть получены как в денежной, так и в натуральной
Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме
установлен ст. 211 НК РФ. Так, при получении налогоплательщиком дохода от организаций
и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг),
иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),
иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному в ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг)
включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и
исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
ст. 131 ТК РФ производится в соответствии с коллективным договором или трудовым
договором по письменному заявлению работника, если это не противоречит
законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы,
выплачиваемой в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств,
расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается;
• полная или частичная оплата организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг) за налогоплательщика;
• полная или частичная оплата организациями или индивидуальными
предпринимателями имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
• безвозмездное или с частичной оплатой получение налогоплательщиком товаров,
а также безвозмездное или с частичной оплатой выполнение в интересах налогоплательщика работ и оказание услуг.
В письме Минфина РФ от 28 мая 2008 г. № 03-04-06-01/145 отмечено, что если банк
предоставляет кредиты физическим лицам и суммы неистребованной ссудной
задолженности списываются банком за счет сформированного резерва либо путем
направления сумм страхового возмещения на ее погашение, то при погашении банком сумм
неистребованной ссудной задолженности у заемщиков образуется экономическая выгода
(доход), так как погашение задолженности снимает с заемщика обязанность по возврату
106
кредита и процентов, предусмотренную кредитным договором. При этом не имеет значения, за счет каких источников банк производит списание задолженности заемщика.
Доход, полученный заемщиками при погашении банком сумм не истребованной с них задолженности, является доходом заемщика, полученным в натуральной форме.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи таких доходов.
Статьей 195 ГК РФ определено, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
задолженности, погашенной банком, будет являться дата истечения срока исковой давности, т. е. дата, с которой с заемщиков снимается обязанность по погашению кредита.
При получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме
указанная организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему РФ.
Таким образом, если организация, помимо выдачи кредита, осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов (например, процентов по вкладу), то из таких выплат должен удерживаться НДФЛ.
налоговый агент письменно сообщает в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В такой
ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.
В письме Минфина РФ от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/181 рассматривается
ситуация, когда российская организация для участия в общем собрании акционеров
приглашает своего иностранного учредителя, оплачивая его проживание в гостинице. На
вопрос, каким образом исчисляется и уплачивается НДФЛ с суммы оплаты стоимости
проживания в гостинице иностранного учредителя организации, Минфин РФ отвечает,
что оплата организацией за налогоплательщика стоимости проживания в гостинице
является его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению
НДФЛ на общем основании. Сумма налога с дохода, полученного налогоплательщиком в виде
оплаты за него организацией стоимости проживания в гостинице, может быть удержана
налоговым агентом за счет выплачиваемого дохода в виде дивидендов, если, например,
указанный доход выплачивается в течение налогового периода, в котором
107
налогоплательщик получил доход в виде оплаты за него организацией стоимости проживания в гостинице.
в пользу учредителя акционерного общества, являющегося членом его совета директоров
или любого аналогичного органа компании, прибывающего для участия в заседании совета
директоров, правления или другого аналогичного органа, такой доход освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
деятельности, то при планировании арендовать жилье либо выплачивать денежные средства
для проживания иностранных работников на период их пребывания на территории РФ
организация должна учесть, что оплата жилья для иностранных сотрудников является
доходом этих сотрудников, полученным в натуральной форме, и соответственно суммы указанной оплаты подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина РФ от 3 июня 2008 г. № 03-04-06-01/149).
акций, распределяемых в результате увеличения размера уставного капитала за счет средств
фондов специального назначения, сформированных из чистой прибыли, также признается
доходом, полученным в натуральной форме, и в перечень дохода, освобождаемого от
налогообложения, предусмотренного ст. 217 НК РФ, не попадает. Следовательно, такой
доход подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ.
необходимо учесть, что если такая одежда выдается в собственность сотрудника, то она является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ.
в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то
стоимость такой одежды не является доходом работников, следовательно, не подлежит налогообложению НДФЛ (письмо Минфина РФ от 9 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/19).
Относительно вопроса налогообложения НДФЛ сумм возмещения организацией
расходов работника по проезду к месту проведения командировки и обратно, если
местожительство и место работы работника находятся в разных городах, Минфин РФ в письме от 11 июня 2008 г. № 03-04-06-01/164 указывает, что оплата организацией
сотруднику билета в командировку и обратно из его местожительства, отличного от места
его работы, указанного в трудовом договоре, является его доходом, полученным в
108
натуральной форме. По этой причине стоимость билета подлежит налогообложению в соответствии с положением ст. 211 НК РФ.
По вопросам возмещения организацией сумм стоимости проезда работника к месту
работы за границей, оплаты стоимости визы и суммы возмещения расходов по найму жилья, производимых сотруднику в период его нахождения за границей, Минфин РФ в письме от 25 января 2008 г. № 03-04-06-01/22 разъясняет, что выплаты, перечисленные выше, относятся к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком
трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность). При этом
ст. 169 ТК РФ определено, что при переезде работника по предварительной договоренности
с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику
расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением
случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом местожительстве.
Суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работника, переехавшего
на работу в другую местность, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и, соответственно, подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц
Прежде чем рассмотреть порядок налогообложения материальной выгоды при
приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц, необходимо уточнить, кто является взаимозависимыми лицами.
Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физические
лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Отметим, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям,
если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации
товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 20 НК РФ). Суммы возмещения организацией расходов по
найму жилья работника, переехавшего на работу в другую местность, не подпадают под
109
действие п. 3 ст. 217 НК РФ и, соответственно, подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных
предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая
база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг),
реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к
налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над
ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).
Организация продает физическому лицу квартиру. Если физическое лицо и
организация признаются взаимозависимыми лицами, материальная выгода в виде разницы между рыночной ценой квартиры на момент реализации (т. е. цены реализации в обычных условиях) и ценой квартиры, указанной в договоре купли-продажи квартиры, является
доходом физического лица, подлежащим налогообложению НДФЛ. В случае отсутствия взаимозависимости между сторонами, заключившими указанный договор купли-продажи
квартиры, подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды не
возникает. Такой позиции придерживается Минфин РФ в письмах от 24 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/887 и от 8 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/30. Однако с 1 января 2008 г. такой доход можно квалифицировать как доход в натуральной форме.
Если банк осуществляет операции по покупке (продаже) иностранной валюты у физических лиц, то согласно письму Минфина РФ от 16 апреля 2008 г. № 03-04-03-01/92
доход в виде курсовой разницы носит характер материальной выгоды, подобной, например,
материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, упомянутой в ст. 212 НК РФ.
Однако ст. 212 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда
материальная выгода признается доходом для целей взимания НДФЛ, и этот перечень не включает курсовые разницы.
С учетом вышеизложенного курсовая разница не может быть признана доходом и, соответственно, являться объектом налогообложения НДФЛ.
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности