Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
созданию обособленных подразделений (письмо Минфина РФ от 10 июля 2008 г. № 03-0207/1-271).
Если деятельность организации ведется более 1 месяца по адресам, отличным от
адреса местонахождения, указанного в учредительных документах организации, то это
рассматривается налоговым органом как деятельность через обособленное подразделение.
При этом согласно ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в качестве
налогоплательщика в налоговом органе как по своему местонахождению, так и по
местонахождению каждого своего обособленного подразделения (письмо УФНС РФ по
городу Москве от 1 апреля 2008 г. № 09-14/031347).
В случае возникновения сомнений относительно признания места деятельности
организации, территориально обособленного от местонахождения организации,
обособленным подразделением для решения вопроса о постановке на учет в налоговых
органах, рекомендуется обращаться в налоговый орган по местонахождению организации.
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные
подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по
своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного
подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного
подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению,
начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, головная организация обязана вести учет доходов, полученных от нее
физическими лицами, отдельно по головной организации и отдельно по обособленному
подразделению. Кроме того, головная организация должна уплачивать исчисленные и
удержанные суммы НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению
обособленных подразделений. При этом она обязана оформлять отдельные платежные
поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при
постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального
образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (письмо УФНС РФ по городу
Москве от 24 января 2008 г. № 28-11/006047).
Если сотрудник организации в течение 1 месяца работает в нескольких обособленных
подразделениях, то в соответствии с письмом Минфина РФ от 24 января 2008 г. № 03-04-06-
01/16 НДФЛ с доходов такого сотрудника должен перечисляться в соответствующие
41
бюджеты по местонахождению каждого такого обособленного подразделения с учетом
отработанного времени в каждом обособленном подразделении.
В письме ФНС РФ от 13 марта 2006 г. № 04-1-03/132 «О налогообложении доходов
физических лиц» отмечено, что если обособленные подразделения не имеют отдельного
баланса и расчетного счета, то с доходов работников обособленных подразделений
удержание НДФЛ должна осуществлять головная организация, перечисление
осуществляется по местонахождению этих обособленных подразделений.
В случае если обособленное подразделение зарегистрировано в середине месяца, то
НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета обособленного подразделения
пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в таком обособленном
подразделении (письмо УФНС РФ по городу Москве от 26 декабря 2007 г. № 28-11/124267).
Согласно письму Минфина РФ от 16 января 2007 г. № 03-04-06-01/4 обособленное
подразделение может выполнять часть или все функции юридического лица, а также
представлять его интересы в отношениях с третьими лицами в пределах полномочий,
предоставленных ему юридическим лицом. Руководители обособленного подразделения в
отношениях с третьими лицами действуют на основании доверенности, выданной
юридическим лицом.
Если обособленное подразделение организации производит выплату дохода своим
сотрудникам, а его руководитель уполномочен юридическим лицом представлять по
доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по местонахождению
обособленного подразделения, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности
юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых
обособленным подразделением своим сотрудникам. Такое обособленное подразделение
обязано исчислять, уплачивать и перечислять в бюджет по месту своего учета НДФЛ с
доходов своих сотрудников.
Встречаются случаи, когда организации нарушают порядок уплаты налога и
перечисляют налог не по местонахождению обособленного подразделения, а по месту учета
головной организации.
В таких случаях налоговые органы часто привлекают организации к ответственности
по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и
перечислению налога, а также начисляют на неперечисленные (не полностью
перечисленные) суммы налога на доходы пени в порядке, указанном в ст. 75 НК РФ.
Аналогичное мнение высказано в письме ФНС РФ от 17 января 2006 г. № 04-1-03/21 «Об
уплате налога на доходы физических лиц». Вместе с тем в судебной практике по поводу
начислений пени существуют две разных точки зрения.
42
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 августа 2007 г. по делу № А56-
12516/2006 суд сделал вывод, что если НДФЛ был перечислен налоговым агентом
полностью по местонахождению (месту государственной регистрации) головной
организации, а не по местонахождению обособленных подразделений, то это привело к
образованию недоимки в соответствующие местные бюджеты. Однако уплата налога была
произведена в целом своевременно, а пени могут быть начислены в соответствии со ст. 75
НК РФ только налоговому агенту, что НК РФ не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ),
следовательно, начисление пени неправомерно без учета переплаты по налогу в целом у
налогового агента. Более того, несоблюдение налоговым агентом порядка уплаты НДФЛ
(направление части средств вместо одного бюджета в другой) также не может служить
основанием для вывода о неуплате налоговым агентом налога в срок и начисления пеней.
Поскольку данный налог является единым, то пени могут быть начислены при наличии
недоимки в целом по налогу.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2007 г. № Ф04-
1290/2007(39562-А03-7) по делу № А03-11374/2006-14 суд указал, что пени начисляются при
непоступлении НДФЛ в бюджет определенного уровня. Уплата налога по местонахождению
головной организации, а не подразделения (расположенных в одном субъекте РФ) как раз и
приводит к тому, что налог поступает в другой муниципальный бюджет. Соответственно,
должны начисляться пени.
Обратите внимание, что обязанность по перечислению НДФЛ в бюджет по
местонахождению обособленного подраз-деления — представительства иностранной
организации не установлена. Об этом сказано в постановлении ФАС Северо-Западного
округа от 14 января 2008 г. № А56-2929/2007, где суд сделал правомерный вывод о наличии
обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет по местонахождению обособленного
подразделения только у российских юридических лиц и об отсутствии такой обязанности у
представительства иностранной организации.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НДФЛ
Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют
унифицированные формы учетных первичных документов,
по которым ведется бухгалтерский учет. В том случае, если форма первичного
документа не предусмотрена альбомом унифицированных форм, организация может
использовать самостоятельно разработанный документ, содержащий следующие
43
обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №
129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.
В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются
согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.
№ 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению») на счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Начисление
заработной платы отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в
бюджет.
1. Расчеты с работниками
Дебет счета 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.),
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» —
начислена заработная плата;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» — удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 51 «Расчетные счета» —
сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.
2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками
организации и выполняют работы (оказывают услуги) на основе договоров
гражданско-правового характера
Дебет счета 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.),
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами») — начислен доход физическим лицам;
44
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»),
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан НДФЛ из доходов
физических лиц;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — сумма НДФЛ перечислена в бюджет с
расчетного счета организации.
3. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками
организации
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены дивиденды в пользу физических
лиц;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» — удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу
физических лиц; Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 51
«Расчетные счета» — сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета
организации.
4. Выплаты дивидендов участникам (акционерам), которые не являются
работниками организации
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
— начислены дивиденды в пользу физических лиц;
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан НДФЛ с сумм
дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — сумма НДФЛ перечислена в бюджет с
расчетного счета организации.
Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге
на доходы физических лиц в бухгалтерском учете
отражаются по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и Кредиту счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
Работнику организации Н.А. Кирсанову — руководителю юридического отдела
торговой организации в марте 2008 г. были начислены:
45
• заработная плата — 45 000 руб.;
• премия по итогам работы за I квартал 2008 г. — 10 000 руб.;
• материальная помощь в связи с рождением ребенка — 55 000 руб.
Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии согласно подп. 5, 8
положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом
Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) включаются в состав расходов по обычным видам
деятельности.
Заработная плата и премии, выплачиваемые работнику, облагаются НДФЛ как
доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей согласно подп. 6 п. 1
ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ. В данном случае налог исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224
НК РФ).
Выплату материальной помощи работнику организация на основании подп. 11, 17
ПБУ 10/99 учтет в составе прочих расходов.
С 1 января 2008 г. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
работодателем работнику (родителю, усыновителю, опекуну) при рождении (усыновлении
(удочерении)) ребенка, не облагаются НДФЛ в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка (абз.
7 п. 8 ст. 217 НК РФ). Оставшаяся часть указанной суммы облагается по ставке 13% (п. 1
ст. 224 НК РФ).
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 55 000 руб. — начислены
заработная плата за март и премия за I квартал 2008 г.;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 7150 руб. — удержан НДФЛ с
суммы заработной платы и премии;
Дебет счета 70 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 50 «Касса» 47 850 руб. — сумма выплаченной заработной платы за
март и премии;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 7150 руб. — НДФЛ перечислен в бюджет с
расчетного счета организации;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 55 000 руб. —
начислена материальная помощь работнику;
46
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Кредит счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» 650 руб. — удержан НДФЛ из суммы материальной
помощи;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Кредит счета 50
«Касса» 54 350 руб. — произведена выплата материальной помощи работнику.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 650 руб. — НДФЛ перечислен в бюджет с
расчетного счета организации.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО ФОРМЕ 1-НДФЛ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА
НЕВЕДЕНИЕ УЧЕТА ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Налоговые агенты согласно п. 1 ст. 230 НК РФ ведут учет доходов, полученных от
них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной Минфином РФ.
Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм
отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» (далее приказ № БГ-3-04/583)
утверждена форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы
физических лиц за 2003 год №______». Она является первичным документом налогового
учета. Этим же документом утвержден порядок заполнения налоговой карточки по учету
доходов и НДФЛ.
Налоговая карточка предназначена для учета:
• доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде
материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм
НДФЛ;
• налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых
установлены различные налоговые ставки;
• суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
• сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и
общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;
• сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества,
принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы
полученного дохода;
• результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые
периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.
47
Данные налоговыми агентами по каждому налогоплательщику — физическому лицу
заносятся ежемесячно исходя из всех произведенных выплат.
Доходы, определяемые в соответствии со ст. 217 НК РФ как доходы, не
подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов в налоговой карточке
не отражаются.
Также не учитываются суммы, удержанные из заработной платы (иного дохода)
налогоплательщика по его распоряжению либо по решению суда или иных органов
(например, алименты, суммы возмещения вреда и пр.), так как они не влияют на расчет
налоговой базы и вычитаются из дохода уже после удержания НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК
РФ).
Следует отметить, что если налогоплательщик работает по совместительству в
нескольких организациях или он в течение года сменил место работы, то налоговый агент в
своей налоговой карточке указывает только те доходы, которые выплачивает именно он (абз.
3 п. 3 ст. 226 НК РФ).
Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика,
выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу
Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату
фактического осуществления расходов) (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Налоговые карточки можно вести как на бумажных носителях, так и в виде
электронной информации на магнитных носителях с возможностью вывода на бумажный
носитель (письмо Минфина РФ от 10 июля 2006 г. № 03-05-01-04/206). Однако и в том и в
другом случае нужно обеспечить сохранность данных в течение 4 лет (подп. 5 п. 3 ст. 24
НК РФ).
Бывают случаи, когда налоговые агенты не ведут учет доходов физических лиц и
сумм исчисленного с таких доходов НДФЛ. Здесь необходимо отметить, что само по себе
отсутствие такого учета не влечет налоговой ответственности. Однако налоговые
органы могут затребовать документы, содержащие такие сведения, при проведении
налоговой проверки. Поэтому в случае непредставления в установленный срок либо отказа
от представления запрашиваемых документов, а также в случае грубого нарушения правил
учета доходов, расходов и объектов налогообложения налоговые агенты привлекаются к
налоговой ответственности. Более подробно вопросы налоговой ответственности
налоговых агентов рассмотрены в разделе «Налоговые агенты и их ответственность».
48
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ О ВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДАХ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ФОРМА 2-НДФЛ)
Часто у налоговых агентов возникают проблемы при представлении отчетности о
доходах физических лиц в налоговые органы. Это касается, в частности, порядка заполнения,
сроков подачи этих сведений и ответственного лица, представляющего данную отчетность.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, налоговые агенты должны представить сведения о доходах
физических лиц по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в
этом налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за
200_ год» (далее — справка) (утв. приказом ФНС РФ от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-
04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» (далее — приказ №
САЭ-3-04/706@)).
Справки о доходах физических лиц могут быть представлены налоговыми агентами
на бумажном носителе, если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом
периоде, не превышает 10 человек, а также в исключительных случаях с учетом специфики
деятельности либо особенностей местонахождения организаций — по решению налоговых
агентов.
Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать справки о полученных доходах и
удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ физическим лицам по их заявлениям (п. 3 ст.
230 НК РФ).
Необходимо учесть, что при представлении справок в бумажном виде они должны
быть заполнены разборчивым почерком либо распечатаны на принтере или пишущей
машинке.
Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу,
получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.
Например, если физическое лицо получило доход, подпадающий под налогообложение
по ставке 9% и 13%, то по окончании налогового периода налоговый агент заполняет две
отдельные справки: одну по ставке 9%, другую по ставке 13%.
49
В случае если какие-либо разделы (пункты) справки не заполняются, то и
наименования этих разделов (пунктов) можно не приводить в справке. При этом нумерация
разделов не изменяется.
Сведения о доходах физического лица, в отношении которого налоговый агент
произвел перерасчет НДФЛ за предшествующий налоговый период в связи с уточнением его
налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.
Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-
НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» изложены в приложении № 1 к
форме № 2-НДФЛ (утв. приказом № САЭ-3-04/706@). Справочник «Коды документов»,
необходимый для заполнения справки, а также форматы сведений о доходах по форме 2НДФЛ в электронном виде приведены в приложении № 2 к форме № 2-НДФЛ (утв. приказом
№ САЭ-3-04/706@).
Если сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом
подаются в налоговый орган в электронном виде, то эти сведения представляются в виде
XML-файлов.
В свою очередь налоговые органы направляют представленные сведения налоговым
органам по местожительству физических лиц.
Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным
предпринимателям за приобретенные \ у них товары, продукцию или выполненные работы
(оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили
налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в
качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в
налоговых органах.
Например, является ли организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении
доходов индивидуального предпринимателя? Какие документы могут служить
подтверждением того, что у организации отсутствует необходимость представления в
налоговые органы сведений о выплаченных предпринимателю доходах? Ответы на эти
вопросы можно найти в письме Минфина РФ от 7 мая 2007 г. № 03-04-06-01/139, где
сказано, что организация не является налоговым агентом данного предпринимателя в том
случае, если индивидуальный предприниматель предъявил документы, подтверждающие его
государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического
лица и постановку на учет в налоговых органах.
Подтверждением того, что товар был приобретен у индивидуального
предпринимателя, могут служить товарные чеки и чеки ККМ либо иные документы,
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]