Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
письме от 19 июля 2007 г. № 28-11/069132 утверждает, что организация, прекратившая
деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на
учет в налоговом органе, — это два различных налогоплательщика.
Таким образом, реорганизованная компания не вправе предоставлять своим
работникам имущественный налоговый вычет по уведомлениям, в которых работодателем
указана реорганизуемая организация.
В случае перемены места работы в текущем налоговом периоде, как отмечает УФНС
РФ по городу Москве в письме от 9 августа 2006 г. № 28-10/71501, физическое лицо не
сможет продолжать получать имущественный налоговый вычет у нового работодателя в
части, оставшейся после предоставления такого вычета за указанный налоговый период
предыдущим работодателем. Данный вывод обосновывается тем, что налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента.
Налоговый орган может выдать налогоплательщику уведомление, подтверждающее его
право на имущественный налоговый вычет, на текущий налоговый период только один раз.
Поэтому в уведомлении указывается наименование конкретного работодателя (налогового
агента), который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде
имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение жилья. Выданное
налоговым органом уведомление не подлежит передаче другому налоговому агенту.
Вместе с тем арбитражный суд в постановлении ФАС ВосточноСибирского округа от
21 июня 2007 г. № А33-17346/06-Ф02-3684/07 по делу № А33-17346/06 признал
правомерным предоставление организацией своему работнику имущественного налогового
вычета, отклонив доводы налогового органа о том, что в уведомлении о подтверждении
налоговым органом права налогоплательщика на вычет указана другая организация. Суд
исходил из того, что в спорный период организация являлась единственным работодателем
данного физического лица. Кроме того, право выбора налогового агента, у которого
налогоплательщик будет получать имущественный налоговый вычет, предоставлено ему НК
РФ, а наличие в тексте уведомления указания на место его предоставления, по мнению суда,
ограничивает указанное право.
Таким образом, исходя из позиции налоговых органов противоположную точку
зрения организации, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.
201
СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ
Социальный налоговый вычет на лечение
Правом на получение социального налогового вычета на лечение согласно подп. 3 п. 1
ст. 219 НК РФ может воспользоваться налогоплательщик, потративший денежные средства
на следующие цели:
• за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ;
• за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в
возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;
• за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет
собственных средств;
• в виде сумм страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом
периоде по договорам добровольного личного страхования, страхования супруга (супруги),
родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми
организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности,
предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по
лечению.
Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях РФ,
предоставляемых налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его
детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета,
утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении
перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях
РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета»
(далее — Постановление № 201).
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма
налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. В
постановлении № 201 приведен перечень дорогостоящих видов лечения.
Общая сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически
произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде. Это
же подтверждает Минфин РФ в письме от 11 марта 2008 г. № 03-04-05-01/66.
В случае если физическое лицо оплатило лечение, входящее в перечень,
установленный Постановлением № 201, матери супруги (тещи), то согласно письму
202
Минфина РФ от 16 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/114 социальный налоговый вычет на сумму
расходов по оплате такого лечения не предоставляется, поскольку в число лиц, на которых
распространяется данный вычет, включены только свои родители.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов
предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских
учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской
деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на
уплату страховых взносов.
Пунктом 2 ст. 219 НК РФ установлено, что социальный налоговый вычет
предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче
налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
В информационном сообщении ФНС РФ от 12 января 2006 г. «О порядке
предоставления социального налогового вычета, предусмотренного подпунктами 2, 3 п. 1 ст.
219 Налогового кодекса РФ» приведен перечень документов, необходимых для получения
данного вычета.
Согласно перечню для получения социального налогового вычета по расходам
налогоплательщика на свое лечение, а также по расходам налогоплательщика на лечение
супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет одновременно с
налоговой декларацией по НДФЛ представляются следующие документы:
• письменное заявление налогоплательщика;
• справка об оплате медицинских услуг, выданная медицинским учреждением,
оказавшим медицинские услуги налогоплательщику по форме, утвержденной приказом
Минздрава РФ № 289, МНС РФ № БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г. «О реализации
постановления Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней
медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ,
лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета»
(далее — приказ № 289).
Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на
осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и
формы собственности.
203
Заполняется справка в соответствии с Инструкцией по учету, хранению и заполнению
справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (утв.
приказом № 289).
В справке указываются реквизиты лицензии, выданной медицинскому учреждению,
на основании которой были оказаны платные медицинские услуги, а также стоимость и код
медицинской услуги, оплаченной за счет средств налогоплательщика (на основании
кассового чека, приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение
денежных средств, выданных медицинским учреждением или страховой компанией), дата
оплаты медицинской услуги.
Справка выдается налогоплательщику после оплаты медицинских услуг и при
наличии документов, которые подтверждают произведенные расходы, по требованию
налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, в частности оказанных ему
лично;
• платежные документы (их копии), подтверждающие внесение (перечисление)
налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению РФ;
• договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением РФ об
оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор
заключался;
• копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской
деятельности;
• копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские
услуги и лечение за своего супруга;
• копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком
оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной документ,
подтверждающий родство;
• копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в
возрасте до 18 лет;
• справка по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС РФ от 13 октября
2006 г. № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» о
сумме полученного дохода и удержанного с него НДФЛ.
Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ бухгалтерии организаций обязаны по заявлению
налогоплательщика выдавать указанные справки.
Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на
оплату стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику, его
204
супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, одновременно с
налоговой декларацией по НДФЛ представляются следующие документы:
• заявление на предоставление налогового вычета;
• рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме № 107-1/у,
установленной приказом Минздравсоцразвития РФ от 12 февраля 2007 г. № 110 «О порядке
назначения и выписывания лекарственных средств, изделий медицинского назначения и
специализированных продуктов лечебного питания» с проставлением штампа «Для
налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», выписанных лечащим
врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в
возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением № 3 к приказу № 289;
• платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком
назначенных лекарственных средств;
• копии свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные
средства, назначенные его супругу (супруге);
• копии свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком
оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной
документ, подтверждающий родство;
• копии свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в
возрасте до 18 лет;
• справки по форме № 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него
налога на доходы физических лиц.
Аналогичное мнение отражено в письме УФНС РФ по городу Москве от 30 марта
2007 г. № 28-10/028734.
В письме ФНС РФ от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@ «Об отдельных вопросах
предоставления социальных налоговых вычетов» сказано, что для получения вычета можно
лечиться как в медицинских учреждениях, так и у индивидуальных предпринимателей, что
подтверждается определением Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. № 447-О
«По жалобе гражданина Кокорина Олега Валерьевича на нарушение его конституционных
прав положениями подп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ». Следовательно, для
получения вычета к медицинским учреждениям приравниваются организации, не
являющиеся учреждениями.
205
Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется налогоплательщику, если
оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были
произведены организацией за счет средств работодателей.
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде нескольких
расходов, входящих в список социального налогового вычета, налогоплательщик вправе
самостоятельно выбирать, какие виды расходов учитывать в пределах не более 100 000 руб.
Обратите внимание, что с 1 января 2009 г. на основании Федерального закона от 30
апреля 2008 г. № 55-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в
связи с принятием Федерального закона “О дополнительных страховых взносах на
накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования
пенсионных накоплений”» вычет на совокупность всех расходов, представленных
социальным налоговым вычетом, предоставляется в размере не более 120 000 руб.
Социальный налоговый вычет на обучение
Применить социальный налоговый вычет по расходам на обучение вправе
налогоплательщики — учащиеся, налогоплательщики — родители (опекуны,
попечители) учащихся.
Право на получение социального налогового вычета согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК
РФ имеет налогоплательщик, потративший денежные средства на следующие цели:
• на свое обучение в образовательных учреждениях. Эти расходы учитываются в
полном размере, но не более 100 000 руб.;
• на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в
образовательных учреждениях. Эти расходы также учитываются в полном размере, но не
более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
• на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в
возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет
вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не
более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).
Обратите внимание, что для получения социального налогового вычета по расходам
на собственное обучение не имеет значения форма обучения. Это может быть очная, очно-
заочная или даже заочная форма обучения. А вот по расходам на обучение детей
учитывается только очная форма обучения. Аналогичное мнение высказывает Минфин РФ в
своем письме от 28 июня 2007 г. № 03-04-05-01/202.
Социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного
учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус
учебного заведения.
206
Согласно ст. 12 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»
образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т. е.
реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее
содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
Образовательные учреждения могут быть государственными (федеральными или
находящимися в ведении субъекта РФ), муниципальными, негосударственными (частными,
учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)).
Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на
обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в
детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах. Причем эти учреждения
не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть и
частными. Главное, чтобы у образовательного учреждения имелись соответствующая
лицензия или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного
процесса (письмо ФНС РФ от 23 июня 2006 г. № 04-2-02/456@ «Социальный налоговый
вычет на обучение»).
Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику за период
обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в
установленном порядке в процессе обучения. Порядок предоставления академических
отпусков устанавливается согласно приказу Минобразования РФ от 5 ноября 1998 г. №
2782 «О порядке предоставления академических отпусков».
Однако применить этот вычет можно только в тех периодах, в которых фактически
производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является
основанием для предоставления вычета.
Необходимо отметить, что если договор на обучение ребенка был заключен с
учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному
договору были внесены другим родителем, то налоговый орган может предоставить
социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел
расходы на обучение ребенка.
Если сумма денежных средств указана в договоре на обучение не в рублях, а в
условных единицах и при этом отсутствует дополнительное соглашение, устанавливающее
стоимость обучения в рублевом эквиваленте, то эта сумма определяется в соответствии с
суммой денежных средств в рублях, фактически внесенной налогоплательщиком в оплату
обучения согласно платежным документам (письмо ФНС РФ от 31 августа 2006 г. № САЭ6-04/876@ «Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов»).
207
Обратите внимание! Если налогоплательщик единовременно оплачивает
многолетнее обучение, то он теряет право на использование вычета в последующие годы
(письмо ФНС РФ от 15 сентября 2006 г. № 04-2-02/570 «О порядке предоставления
социального налогового вычета»).
Также для предоставления социального налогового вычета налогоплательщик обязан
представить документы, подтверждающие фактические расходы за обучение.
Если физическое лицо учится и оплачивает самостоятельно свое обучение, то
социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой
декларации в налоговый орган по местожительству на основании письменного заявления с
приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на
обучение. К указанным документам налогоплательщик прилагает:
• справки по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и
фактически уплаченного НДФЛ за отчетный период;
• договоры, заключенные между налогоплательщиком и образовательным
учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
• копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения
(в случае, если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного
учреждения с указанием ее реквизитов) (письмо УФНС РФ по городу Москве от 7 июня 2007
г. № 28-10/053621).
В случае если налогоплательщик оплачивает учебу ребенка, то, помимо
документов, перечисленных выше, необходимо предоставить свидетельство о рождении
ребенка и документ, подтверждающий родство ребенка с налогоплательщиком.
Если документ, подтверждающий фактические расходы родителя, оформлен на
ребенка, налогоплательщик-родитель не имеет права на получение такого вычета (письмо
Минфина РФ от 15 ноября 2007 г. № 03-04-05-01/367).
УФНС РФ по городу Москве в своем письме от 15 марта 2006 г. № 28-10/19992@
уточняет, что если оплата налогоплательщиком образовательных услуг произведена в
безналичном порядке, то в качестве подтверждающих произведенные расходы документов
могут быть приняты банковские выписки о перечислении денежных средств со счета
налогоплательщика (обучаемого) на счет образовательного учреждения.
Налоговые органы, руководствуясь ст. 31 и 87 НК РФ, вправе требовать от
налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления налога, а также
208
провести проверку достоверности документов, представленных налогоплательщиком и
подтверждающих произведенные им расходы.
В случае если физическое лицо не является родителем, опекуном (попечителем)
обучаемого, то это лицо не имеет права на получение социального налогового вычета
(письмо УФНС РФ по городу Москве от 20 января 2006 г. № 28-10/2936).
Социальный налоговый вычет также не применяется в случае, если оплата расходов
на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых
для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей,
имеющих детей.
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде нескольких
расходов, входящих в список социальных налоговых вычетов (за исключением, в частности,
расходов на обучение детей налогоплательщика), налогоплательщик вправе самостоятельно
выбрать, какие виды расходов учитывать в этот налоговый период в пределах не более 100
000 руб., а с 1 января 2009 г. — 120 000 руб.
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ «О внесении
изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НК РФ и некоторые другие акты
законодательства РФ о налогах и сборах» внесены изменения в п. 21 ст. 217 НК РФ
следующего содержания:
«суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным
общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его
профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных
учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных
учреждениях, имеющих соответствующий статус».
Иначе говоря, с 1 января 2009 г. не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение
налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и
профессиональным образовательным программам, его профессиональная подготовка и
переподготовка в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую
лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий
статус. В данный момент до 1 января 2009 г. не облагаются НДФЛ только аналогичные
суммы, выплачиваемые детям-сиротам в возрасте до 24 лет.
Социальный налоговый вычет на дополнительные страховые взносы на
накопительную часть трудовой пенсии
209
С 1 января 2009 г. налогоплательщик приобретает право на получение социального
налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде
дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в
соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных
страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений» (далее — Закон № 56-ФЗ).
Для начала необходимо уточнить, что является дополнительным страховым взносом
на накопительную часть трудовой пенсии, и порядок уплаты этого взноса.
В соответствии со ст. 2 Закона № 56-ФЗ дополнительным страховым взносом на
накопительную часть трудовой пенсии является индивидуально возмездный платеж,
уплачиваемый за счет собственных средств застрахованным лицом, исчисляемый,
удерживаемый и перечисляемый работодателем либо уплачиваемый застрахованным лицом
самостоятельно.
Застрахованным лицом в свою очередь является лицо, добровольно вступившее в
правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с
Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном
страховании в РФ» в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную
часть трудовой пенсии.
Правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты
дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии возникают на
основании поданного физическим лицом заявления о добровольном вступлении в
правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты
дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (п. 1 ст. 3
Закона № 56-ФЗ).
Заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному
пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на
накопительную часть трудовой пенсии может подаваться в территориальный орган
Пенсионного фонда РФ лично гражданином по его местожительству или через своего
работодателя. Заявление также может быть подано иным способом, при этом установление
личности и проверка подлинности подписи гражданина осуществляются в соответствии с
подп. 1—3 п. 4 ст. 32 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 111-ФЗ «Об инвестировании
средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской
Федерации» (далее — Закон № 111-ФЗ) (ст. 4 Закона № 56-ФЗ).
Обратите внимание!
В заявлении должны быть указаны:
210
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]