Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:НДФЛ
.pdf
общей долевой или общей совместной собственностью супругов. Заявить право на свою
долю в таком имуществе не упомянутый в свидетельстве о праве собственности супруг
сможет лишь при разделе имущества после расторжения брака. Следовательно, если при
покупке квартира была оформлена в собственность только одного из супругов, другой
супруг права на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение
такой квартиры не имеет.
Если оплата за квартиру физическим лицом производилась частично наличными
денежными средствами, а частично — безналичным путем за счет заемных средств,
предоставленных организацией, то денежные средства, полученные по договору займа,
являются собственностью заемщика. Следовательно, при расчете имущественного
налогового вычета может быть учтена сумма денежных средств, полученных по договору
целевого займа и израсходованных на приобретение квартиры (письмо Минфина РФ от 12
февраля 2007 г. № 03-04-05-01/31).
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до
окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии
подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым
органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 220 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у
одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить
имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения
права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у
налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий
30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и
документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.
В случае, если сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента,
оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет
право на получение имущественного налогового вычета.
Минфин РФ в письме от 26 июня 2006 г. № 03-05-01-04/188 уточняет, что, если по
итогам соответствующего налогового периода сумма дохода налогоплательщика,
полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового
вычета, указанной в подтверждении за этот налоговый период, налогоплательщик имеет
право на получение остатка имущественного налогового вычета на основании письменного
заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании этого
191
налогового периода либо у налогового агента на основании нового подтверждения,
полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях,
предусмотренных НК РФ.
Обратите внимание! Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ «О внесении
изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НК РФ и некоторые другие акты
законодательства РФ о налогах и сборах» с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. ст. 217 НК
РФ дополнена п. 40 следующего содержания:
«Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями)
своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на
приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов,
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций».
Иначе говоря, в п. 40 ст. 217 НК РФ указано, что не будут облагаться НДФЛ суммы,
выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам
на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или
строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, т. е. в размере, не
превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.
Необходимо учесть, что в п. 35 ст. 217 НК РФ указано, что суммы, получаемые
налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение
затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам), не облагаются НДФЛ.
Данное освобождение от налогообложения не распространяется на случаи возмещения
уплаты процентов по займам не от налогоплательщиков налога на прибыль организаций,
например индивидуальных предпринимателей или организаций, применяющих специальные
налоговые режимы. Также данное освобождение от налогообложения не распространяется
на случаи возмещения уплаты процентов по займам (кредитам), взятым не с целью
приобретения или строительства жилого помещения, а, например, нецелевым или на
перекредитование целевого займа. Освобождение не распространяется на компенсацию
уплаты процентов членам семьи работника.
Положительным моментом обновленной ст. 217 НК РФ можно считать противоречие,
в котором не указано, уплату каких процентов можно компенсировать, и соответственно они
должны быть уплачены, а не начислены. Так как для налогообложения важна именно дата
выплаты компенсации, а не то, за какой период она уплачивается, то одновременно можно
компенсировать и уплату процентов за прошлые периоды. Следовательно, можно
компенсировать и проценты, уплаченные в прошлом периоде. Срок освобождения ограничен
3 годами.
192
Имущественный налоговый вычет при продаже жилого имущества
Как уже упоминалось ранее, в ст. 16 ЖК РФ установлено, что к жилым помещениям
относятся:
• жилой дом, часть жилого дома;
• квартира, часть квартиры;
• комната.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в
сумме 1 000 000 руб. за налоговый период, налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Также имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в
собственности налогоплательщика 3 года и более.
В случае если 1/2 доли в общей долевой собственности на квартиру находилась в
собственности налогоплательщика более 3 лет, а 1/2 — менее 3 лет, то налогоплательщик
имеет право при продаже квартиры на получение имущественного налогового вычета в
размере 1/2 суммы, полученной от продажи квартиры, плюс 1/2 суммы, полученной от
продажи квартиры, но не превышающей 1 000 000 руб. по доле, которой владели менее 3
лет (письмо Минфина РФ от 20 июня 2007 г. № 03-04-05-01/198).
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной
собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности
между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной
собственности) (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
В письме Минфина РФ от 17 мая 2007 г. № 03-04-05-01/144 уточняется, что если
между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный режим
собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной
собственности. Если супруга не является налоговым резидентом РФ, то оснований для
предоставления ей имущественного налогового вычета не имеется. Следовательно,
имущественный налоговый вычет предоставляется только супругу.
В соответствии со ст. 131 ГК РФ и со ст. 12 Федерального закона от 21 июля 1997 г.
№ 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»
право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации.
193
Государственная регистрация является единственным доказательством существования
зарегистрированного права. Соответственно налогоплательщик имеет в собственности и
продает именно тот объект недвижимого имущества, запись о котором сделана в
соответствующем Едином государственном реестре на недвижимое имущество и сделок с
ним и свидетельстве о государственной регистрации прав.
Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним и
свидетельство о государственной регистрации прав содержат описание объекта недвижимого
имущества.
Если в указанных реестре и свидетельстве запись — «комната», то имущественный
налоговый вычет предоставляется, как при продаже комнаты. Если в указанных реестре и
свидетельстве запись — «доля», то имущественный налоговый вычет предоставляется, как
при продаже доли.
Согласно письму ФНС РФ от 16 января 2008 г. № ВЕ-9-04/2 «О порядке
налогообложения дохода физического лица» налоговые органы при принятии решений о
предоставлении имущественного налогового вычета руководствуются исключительно
законодательством РФ и принимают указанные решения в части вида объекта
недвижимого имущества, при продаже которого предоставляется имущественный
налоговый вычет в строгом соответствии с записями, содержащимися в указанных
реестре и свидетельстве.
Минфин РФ в письме от 21 апреля 2008 г. № 03-04-07-01/69 утверждает, что если
жилое помещение согласно ст. 32 ЖК РФ признается аварийными и непригодными для
проживания, если совершается изъятие земельного участка, на котором находится жилое
помещение для государственных и муниципальных нужд, то такое жилое помещение
изымается у владельца путем его выкупа. При этом выкупная цена жилого помещения,
сроки и другие условия выкупа определяются соглашением с собственником жилого
помещения. Таким образом, сумма, уплачиваемая в рамках соглашения о выкупе с
собственником имущества, является доходом налогоплательщика от продажи имущества.
Следовательно, налогоплательщику на основании письменного заявления предоставляется
имущественный налоговый вычет.
Если физическое лицо купило квартиру и в этом же году ее продало, то после
продажи квартиры для получения имущественного налогового вычета физическое лицо
должно представить вместе с декларацией документы, подтверждающие покупку квартиры,
а также документы, подтверждающие, что квартира находилась в собственности этого
физического лица (письмо Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/112).
194
В случае продажи физическим лицом нескольких объектов недвижимости,
находившихся в собственности менее 3 лет, согласно письму Минфина РФ от 7 февраля
2008 г. № 03-04-05-01/31 имущественный налоговый вычет определяется отдельно по
каждому проданному объекту, но при этом размер имущественного налогового вычета в
целом по всем объектам не может превышать 1 000 000 руб.
УФНС по городу Москве в письме от 13 июля 2007 г. № 28-10/067834@ уточняет, что
при продаже доли квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика на момент
продажи менее 3 лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным
налоговым вычетом в размере дохода, полученного от реализации данной недвижимости, но
не более 1 000 000 руб.
При этом в соответствии со ст. 228, 229 НК РФ физические лица, получившие доходы
от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным
годом), представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую
декларацию.
Обратите внимание! Налоговая декларация представляется в налоговый орган в
указанные сроки независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности
по уплате НДФЛ. Кроме того, не позднее 15 июля того же года они обязаны
самостоятельно уплатить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
Имущественный налоговый вычет при продаже нежилого имущества
Перед тем как рассмотреть имущественный налоговый вычет при продаже нежилого
имущества, необходимо уточнить, что в соответствии со ст. 130 ГК РФ нежилое имущество
относится и к недвижимому, и к движимому имуществу.
В целях налогообложения согласно письму Минфина РФ от 28 марта 2008 г. № 03-04-
05-01/86 нежилые помещения подпадают под понятие «иное имущество».
Следовательно, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210
НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в
сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающей 125 000 руб. (подп. 1
п. 1 ст. 220 НК РФ).
195
Также при продаже иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в
сумме, полученной налогоплательщиком при продаже этого имущества.
Обратите внимание! Срок нахождения в собственности выделенного нежилого
помещения следует считать с даты его регистрации в Едином государственном реестре
прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
ФНС РФ в письме от 23 ноября 2006 г. № 04-2-02/699@ «Имущественный вычет в
связи с продажей нежилого помещения» утверждает, что на основании ст. 219 ГК РФ
право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое
имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой
регистрации. При этом согласно ст. 551 ГК РФ переход права собственности на объекты
недвижимого имущества к покупателю на основании договора купли-продажи
недвижимости также подлежит государственной регистрации в регистрирующем органе.
Срок нахождения реализуемого нежилого помещения в собственности
налогоплательщика-продавца определяется на основании свидетельства о государственной
регистрации права собственности.
Согласно письму ФНС РФ от 16 января 2008 г. № ВЕ-9-04/2 «О порядке
налогообложения дохода физического лица» налоговые органы при принятии решений о
предоставлении имущественного налогового вычета руководствуются исключительно
законодательством РФ и принимают указанные решения в части вида объекта недвижимого
имущества, при продаже которого предоставляется имущественный налоговый вычет в
строгом соответствии с записями, содержащимися в указанных реестре и свидетельстве.
К иному имуществу, как сказано в письме Минфина РФ от 24 августа 2007 г. № 03-04-
05-01/281, могут быть отнесены и гаражи. При этом, если гараж находился в собственности
налогоплательщика менее 3 лет, размер имущественного налогового вычета не может
превышать 125 000 руб. В случае, если гараж находился в собственности 3 года и более,
имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком от продажи этого имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
196
К таким расходам согласно письму ФНС РФ от 25 января 2007 г. № 04-2-02/63@
«Имущественный вычет в связи с продажей нежилых помещений» относятся документально
подтвержденные затраты на приобретение реализованного имущества, а также суммы других
затрат, произведенных налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств
этого имущества.
Так как имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного
заявления налогоплательщика и при подаче им налоговой декларации в налоговые органы,
то необходимо учесть, что декларация представляется в налоговый орган по
местожительству по окончании того налогового периода, в котором продавец по договору
купли-продажи передал объекты недвижимости в собственность покупателя. При этом к
декларации необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика
на соответствующий имущественный налоговый вычет.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной
собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета
распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей
совместной собственности) (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
В письме УФНС по городу Москве от 23 марта 2007 г. № 28-08/026279@
рассматривается ситуация, когда одно физическое лицо совместно с другим физическим
лицом купило квартиру в равнодолевую собственность. После смерти второго
собственника физическое лицо наследовало его 1/2 долю собственности и перевело эту
квартиру (жилой объект недвижимого имущества) в нежилой фонд, в результате чего
образовался новый объект недвижимого имущества — нежилое помещение. В случае
продажи данного нежилого помещения физическое лицо вправе получить имущественный
налоговый вычет, размер которого исчисляется исходя из срока владения имуществом, либо
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и
документально подтвержденных затрат на покупку 1/2 доли квартиры.
При продаже физическим лицом легкового автомобиля, находившегося в его
собственности менее 3 лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным
налоговым вычетом либо в размере, не превышающем 125 000 руб., но не более суммы
дохода, полученного от его продажи, либо в сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода, в том
числе с приобретением данного автомобиля (письмо УФНС по городу Москве от 3 декабря
2007 г. № 28-10/114718).
197
В случае продажи нескольких автомобилей налогоплательщик имеет право вместо
получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этих доходов. Как отмечает Минфин РФ в письме от 29
мая 2007 г. № 03-04-05-01/164, имущественный налоговый вычет рассчитывается по
каждому продаваемому автомобилю отдельно исходя из стоимости их покупки и продажи.
Имущественным налоговым вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные
предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей
предпринимательской деятельности (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Согласно письму Минфина РФ от 3 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/397 нежилое
помещение, используемое индивидуальным предпринимателем для размещения
продуктового магазина, признается объектом, относящимся к основным средствам
индивидуального предпринимателя, на которое предусмотрено начисление амортизации,
уменьшающей сумму налогооблагаемых доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности.
Повторное уменьшение налоговой базы физическим лицом при реализации
имущества, на которое ранее начислялись амортизационные отчисления и уменьшался
налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, НК РФ не предусмотрено.
Если нежилое здание было приобретено до начала осуществления
предпринимательской деятельности, не использовалось для ее осуществления и находилось в
собственности более 3 лет, налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый
вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме, полученной при продаже данного
здания (письмо Минфина РФ от 29 мая 2007 г. № 03-04-05-01/163).
И, наоборот, в случае продажи нотариусом нежилого помещения, которое
использовалось в качестве нотариальной конторы, доходы от продажи учитываются в
доходах, полученных в рамках осуществления нотариальной деятельности в соответствии с
п. 14 приказа Минфина РФ № 86н МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. «Об
утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей». Согласно письму Минфина РФ от 8 февраля 2007 г. №
03-04-05-01/28 имущественный налоговый вычет не применяется к доходам физического
лица, подлежащим учету в рамках осуществления им нотариальной деятельности.
Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья —
система его предоставления налоговым агентом
НК РФ для уменьшения размера налоговой базы и соответственно для снижения
суммы налога предусмотрен имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной
198
налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого
дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных
расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически
израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого
дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Как уже говорилось ранее, имущественный налоговый вычет предоставляется на
основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации
в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220
НК РФ.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в части расходов на
приобретение квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры,
доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли
(долей) в ней) или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю
(доли) в ней.
Согласно письму ФНС РФ от 14 июня 2006 г. № 04-1-04/317 «О порядке
предоставления имущественного налогового вычета» имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления с приложением
платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт
уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Налоговые агенты в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ выдают физическим лицам по
их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах
налога по форме № 2-НДФЛ.
Согласно ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа в
соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения
руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии
с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о
налогах и сборах не предусмотрены иные сроки, должны провести камеральную проверку
для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до
окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту (работодателю) при
условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет
налоговым органом по форме приказа ФНС РФ от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147@ «О
форме уведомления» (далее — уведомление) (п. 3 ст. 220 НК РФ).
199
В уведомлении имеется вся необходимая информация для предоставления вычета. В
нем, помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, указаны данные
работодателя, предоставляющего этот вычет, а также указываются размер вычета, год, за
который он предоставляется.
Если налоговым агентом излишне удержаны суммы НДФЛ из дохода
налогоплательщика, то эти суммы подлежат возврату налоговым агентом при
представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (ст. 231 НК РФ).
Таким образом, Минфин РФ в письме от 13 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/35
утверждает, что налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика о
предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления, выданного налоговым
органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с
доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика
возникло право на указанный вычет.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у
налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной
в уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного
налогового вычета за отчетный и последующие налоговые периоды на основании
письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган либо у
налогового агента на основании нового уведомления за следующий налоговый период,
полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях,
предусмотренных НК РФ. Аналогичное мнение высказано Минфином РФ в письме от 2
апреля 2007 г. № 03-04-06-01/103.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у
налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий
30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов,
подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.
Следует отметить, что если налогоплательщик работает по совместительству в
нескольких организациях, то он имеет право на получение имущественного налогового
вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан
предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика
подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Организация ООО была создана путем преобразования из ЗАО. Имеет ли право
организация ООО предоставлять имущественный налоговый вычет по НДФЛ по
уведомлениям, в которых работодателем указано ЗАО? УФНС РФ по городу Москве в своем
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]