Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Мобилизация и эффективное использование налогового потенциала Российской Федерации. Монография
.pdf
снижение собираемости налогов, отмечающееся даже в пе-
риод ожидания сезонного роста поступлений налогов в бюджет;
повышение объемов капиталов, незаконно вывозимых за ру-
беж (открытие счетов в зарубежных банках, приобретение компаний
и ценных бумаг за рубежом).
При этом следует подчеркнуть, что правильный подход к выяв-
лению и учету всех
этих показателей требует применения не только
соответствующих инструментов контрольно-регистрирующего воздействия, но и определения правильного состава и уровня компетенции государственных органов, применяющих эти инструменты.
В этом у нас сохраняется разительный разрыв с практикой других
развитых стран, в которых налоговые органы занимают приоритетные позиции по самым разным направлениям контрольно
-финан-
совой работы государственной власти.
Проблема состоит еще и в том, что комплексного подхода
к разрешению всех этих задач как в РФ, так и за рубежом все еще
не выработано, экономическая сущность рассматриваемых в этом
контексте явлений недостаточно воспринята как учеными, так
и практиками, отвечающими за разработку налогового права, в
зачаточном состоянии находятся и вопросы исследования международных налоговых отношений (так, до сих практически ничего не сделано в плане защиты в этой сфере национальных интересов России).
Так, до сих пор в экономической литературе нет еще и единства
во взглядах на такие понятия, как «теневая экономика», «уклонение
от налогов», «отмывание
грязных денег», «налоговый разрыв» и др.,
не определены принципиальные подходы к задачам и средствам их
регулирования, нуждается в уточнении и вообще роль и место этих
явлений в современной экономике.
И в целом научные знания о теневых экономических отношениях и финансовых потоках пока остаются весьма скудными и односторонними. Теневые
процессы остаются малоизученными. Внима-
201
ние большинства ученых сосредоточено главным образом на решении прикладных задач, в первую очередь – на рекомендациях по выработке законодательства, которое помогло бы сузить сферу теневой
экономики и, соответственно, способствовать оптимизации налоговой политики правительства.
Это предопределяет во многом и выбор изучаемых объектов:
исследуются прежде всего те сегменты экономики (промышленность,
торговля), которые, во-первых, дают наибольшие суммы налоговых
поступлений в бюджет, во-вторых, наиболее полно охвачены статистическим наблюдением и, в-третьих, в наибольшей степени поддаются нормативному регулированию со стороны государства.
Однако при таком подходе природа теневых финансовых потоков и процессов не выявляется. При их анализе нужны статистические
данные, но таких данных нужного качества и должного охвата
все еще нет. В настоящее время сложилось так, что под теневые
процессы подводят те или иные нарушения в экономической деятельности, которые более или менее учтены в статистической или
бухгалтерской отчетности. Но новые явления и феномены в этой
сфере показываются нежданно
и не в ожидаемых сферах, в связи
с чем значительная доля реальной теневой экономики все еще избегает должного внимания.
Также и ряд вопросов в области теории развития теневых процессов и коррупции остается дискуссионным. Большинство работ
отечественных авторов посвященных указанным проблемам не анализируют первопричины появления данных явлений, в них
не предлагаются конкретные меры по устранению или сокращению негативных процессов.
При этом в плане научно-технического анализа предмета исследования выделим необходимость четкого определения таких понятий, как «налоговый потенциал», «экономические пределы налогообложения», «доход» и некоторые другие.
202
В методологическом плане предлагается концептуально взять
за основу системный подход, метод соотнесения эффекта и затрат,
метод комплексного подхода к решению поставленных задач (с вытекающим отсюда следствием упора на комплексный подход к определению функций и задач налоговых органов).
В части разработки и обоснования предложений по совершенствованию работы налогово-
финансовых органов предполагается
сделать акцент на максимальное использование современных информационных технологий и применение опыта налогового администрирования передовых в этом отношении развитых стран мира.
Таким образом, налоговый потенциал компонента теневой экономики является частью общего налогового потенциала всей страны.
Отсюда возникают проблемы правильного определения самого понятия «налогового потенциала» – с
выделением налогового потенциала «в теории», в его фискально-арифметическом значении и в его
экономически обоснованном объеме; проблемы определения теневой экономики (одна и та же деятельность в разным странах может
считаться как вполне легальной, так и незаконной); проблемы налогово-статистического учета деятельности в сфере теневой экономики; проблемы
выбора средств и инструментов налогового администрирования и налогового контроля в отношении субъектов теневой
экономики, и др. Налоговый потенциал, во всех его формах и с разных точек зрения, является критическим элементом и в общей политике государства, направленной на регулирование налоговофинансовых отношений в стране.
Как уже отмечалось, официальные данные
(данные Росстата
России) и оценки экспертов, в том числе и специалистов из международных организаций, в отношении доли называемой теневой экономики в общем объеме произведенного валового внутреннего продукта (ВВП) страны сильно расходятся – от 20% до 45 % и даже более.
Такие расхождения во многом можно объяснить разницей в подходе
к оценке
теневой экономики.
203
Например, в состав теневой экономики могут включаться –
а могут и не включаться! – доходы от нелегальной экономической
деятельности (наркобизнеса, проституции и т.п.), а также от неэкономических видов деятельности (рэкета, грабежей, печатания фальшивых денег и др.). И все эти подходы имеют свои обоснования.
Например, есть мнение, что доходы же
от неэкономических видов
деятельности вообще не должны включаться в состав этого показателя, поскольку не способствуют созданию нового продукта или услуги. Но, с другой стороны, если, например, предприниматель в нарушение договоренности не выплачивает зарплату свои рабочим,
а незаконно использует эти средства для своего личного обогащения, то не считать
эти средства доходом и не привлекать их к нало-
гообложению было бы не совсем обоснованно.
В научной литературе применяются разные определения теневой экономики: как запрещенный вид равно экономической и неэкономической деятельности; как экономическая деятельность, которая
по тем или иным причинам не учитывается официальной статистикой или ускользает от
налогообложения, но которую необходимо
досчитать и включить в валовой внутренний продукт; как скрываемая или запрещаемая исключительно экономическая деятельность
и т.д.
На основании первого подхода «теневая экономика» рассматривается лишь как запрещенная, подпольная деятельность. Причем
в этом случае к «теневой экономике» относят и неэкономические
(непроизводительные) виды нелегальной деятельности, такие
как организованная преступность, рэкет и т.д. Несмотря на то, что подобные виды деятельности не связаны с производством, формированием
первичных доходов, активов, они ведут к перераспределению доходов и активов и поэтому могут рассматриваться как проблемы экономического характера.
Во втором случае понятие «теневой экономики» ограничивает-
ся лишь скрытым
производством, которое включает в себя законную
204
экономическую деятельность. Однако эта деятельность либо скрывается, либо преуменьшается субъектами с целью ухода от налогообложения и других социальных взносов.
Третий подход предполагает включение в понятие «теневой
экономики» любые систематически нерегистрируемые статистикой
экономические процессы – как легальные, так и нелегальные.
Четвертый вариант представим в виде рис. 3.
Официальная
экономика
регистрируемая
Ненаблюдаемая экономика
нерегистрируемая
Рис. 3. Взаимосвязь официальной, неформальной
и ненаблюдаемой экономики
рыночный
сектор
регистри-
руемый
Неформальная
экономика
нерыночный
сектор
нерегистри-
руемый
Вместе с тем следует подчеркнуть, что, не имея достаточной
научной базы в изучении этого явления, большинство российских
исследователей довольно некритически принимают теоретические
подходы и понятийный аппарат западных ученых, которые еще с начала семидесятых годов прошлого века начали проявлять пристальный интерес к неформальной экономике в развивающихся
31
странах
31
Среди пионерных работ в данной области следует назвать: Hart К. Informal Urban
Income Opportunities and Urban Employment in Ghana // Journal of Modern African
Studies. 1973. Vol. 11. № 1. S. 61-90; The Informal Economy / ed. by L.A. Ferman,
. Используя понятие «неформальная экономика», прак-
205
тически все без исключения российские исследователи обычно имели и имеют в виду только те формы или сегменты хозяйства, которые не регулируются официально принятыми нормами и правилами (в том числе – налоговым законодательством).
Однако, как нам представляется, нелегальная экономическая
практика в России по своим масштабам, глубине и широте распространения, а главное – по своему содержанию и последствиям, представляет собой совершенно иное явление по сравнению с тем, которое принято фиксировать этим понятием в западной научной литературе. Неформальная экономика представляет собой совокупность
хозяйственных отношений, не отражаемых в официальной отчетности и формальных контрактах или отражаемых заведомо неадекватным образом
.
Одна часть неформальной экономики находится на виду
и включает сегменты, которые вписываются в действующее законодательство или, по крайней мере, ему не противоречат, например,
бытовые товарно-денежные обмены. Это, по нашему мнению, «теневые экономические отношения». Такие отношения возникают между
родственниками, соседями, хорошими знакомыми и т.д. Они включают
в себя и взаимные денежную или финансовую помощь. Фиксировать их или регистрировать в статистических службах также нет
смысла, кроме как по отдельным показателям. Это, скажем так,
«дружеская» или « соседская экономика».
Ей противостоит другая ее часть – теневая экономика. Она делится на нелегальную и криминальную части, которые тоже не отражаются в официальной отчетности и в формальных контрактах
и вступают в противоречие с существующими законодательными
установками. В свою очередь, не все, что находится в «тени», явля-
S. Henry, M. Hoyman. Beverly Hills, 1987. S. 47-63; Экономическая теория преступлений и наказаний // Реферативный журнал. Вып. 2. Неформальный сектор экономики
за рубежом.
206
ется криминальным. Важная часть теневой экономики является нелегальной, как по своим целям, так и по содержанию, но связана
с периодическими нарушениями закона в отношении выбора средств
достижения целей. И отождествлять ее с криминалом не следует.
А криминальная экономика – это часть теневой экономики, которая
сопряжена с заведомым нарушением закона, как
по средствам, так
и по целям достижения. Здесь нарушается закон как по производству, так и по распределению продуктов и услуг.
В трудах ученых и практиков можно найти разные классифика-
ции неформальной экономики по степени легальности хозяйствен-
32
ных операций
. В частности, ряд авторов выделяет следующие сег-
менты теневой экономики:
а) легальная (неофициальная) экономика (legal, rule-of law
economy) – экономическая деятельность, не нарушающая ни действующих законодательных норм, ни прав других хозяйственных агентов, которая при этом не фиксируется в отчетности и контрактах.
Хорошим примером служит натуральное производство личных домашних хозяйств;
б) внеправовая экономика
(out-of-law economy) – экономическая деятельность, нарушающая права других хозяйственных агентов, но не регламентированная действующим законодательством
и находящаяся, таким образом, во внеправовых зонах. Это «розовые
рынки» (rosy markets).
Хрестоматийным примером стала деятельность «финансовых
пирамид» в середине 90-х годов, от которой пострадали миллионы
32
См. Авдашева С., Колбасова А., Кузьминов Я. и др. Исследование трансакцион-
ных издержек и барьеров входа на рынки в российской экономике. Оценка возможностей интернационализации трансакционных издержек и их вывод из сферы теневой экономики. М.: Высшая школа экономики, 1998; Долгопятова Т. и др. Неформальный сектор в российской экономике. М.:
и развития предпринимательства, 1998; Косалс Л.Я., Рывкина Р.В. Социология перехода к рынку в России. М.: Эдиториал УРСС, 1998. С.84-105; Шанин Т. (отв. ред.).
Неформальная экономика: Россия и мир. М.: Логос, 1999.
Институт стратегического анализа
207
людей из-за недостатков в законодательстве. К числу других примеров следует отнести нарушение экологической безопасности, лоббирование в пользу отдельных хозяйствующих субъектов при согласовании и издании законодательных актов, предоставление в виде «исключений» индивидуальных льгот и субсидий и т.п.
По оценкам Министерства по налогам и сборам России
размеры льгот в 1999 году превышали фактический сбор налогов. По закрытым административным образованиям (ЗАТО) в их бюджеты поступили 6,1 млрд руб. налогов и сборов, а размеры льгот субъектам
33
экономики превысили 16,5 млрд руб. А их всего около 40 единиц
;
в) полуправовая экономика (semi-legal economy) – экономическая деятельность, по своим целям соответствующая законодательству, но периодически выходящая за его пределы. Это «серые рынки» (grey markets). Прежде всего они связаны с разными способами
уклонения от налогов, включая: использование «черного нала», бартерные обмены, работу без патента и лицензии, трудовой наем без
оформления;
г) нелегальная,
криминальная экономика (non-legal, criminal
economy) – экономическая деятельность, запрещенная законом и по
своей сути нарушающая закон. Это «черные рынки» (black markets):
наркобизнес, незаконное производство и торговля оружием, крупная
контрабанда, проституция, торговля людьми, рэкет и др.
Следует отметить, что первый и второй сегменты неформальной экономики в принципе находятся на «свету». А теневая экономика, в основном,
охватывает третий и четвертый сегменты34.
Приведем еще одну классификацию – по характеру и степени
регистрации хозяйственных операций. С этой точки зрения, теневая
33
Коррупция и борьба с ней. М.: Российская криминологическая ассоциация, 2000.
С. 55.
34
В западной практике употребления термина «неформальная экономика» сущест-
вует позиция, которая вообще не включает в нее криминальные элементы.
208
экономика (и неформальная экономика в целом) делится на следующие сегменты:
1. Деление по мотивам действий хозяйствующих агентов в от-
ношении отчетности:
а) скрытая экономика (hidden economy) – экономическая деятельность, сознательно укрываемая хозяйствующими агентами от
статистических и налоговых органов;
б) потерянная экономика (missing economy) – экономическая
деятельность, не попадающая в отчеты в результате неполного охва-
обследуемых единиц наблюдения, неосведомленности и непроиз-
та
вольных ошибок экономических агентов.
2. Деление по охвату деятельности статистическим учетом:
а) учтенная экономика (recorded economy) – экономическая деятельность, не отражаемая в отчетности самих экономических агентов, но учитываемая статистикой в результате специальных дорасчетов;
б) неучтенная экономика (unrecorded economy) – экономическая
деятельность, выпадающая и из отчетов, и из окончательных
статистических данных. Это: сокрытие предприятия (осуществление регулярной организованной хозяйственной деятельности без регистрации); сокрытие хозяйственных операций (не отражение их в договорах и отчетности); сокрытие найма рабочей силы (наем без оформления трудовых договоров); сокрытие финансовых потоков и доходов с целью ухода от уплаты налогов.
Чаще всего
эти элементы тесным образом взаимосвязаны, но
это не обязательно. В принципе можно не регистрировать предприятие и при этом относительно честно платить налоги, или скрывать
операции зарегистрированного предприятия и не отчислять в бюджет государства необходимые платежи и сборы.
209
Заметим, что, наряду с теневой экономикой существует также
фиктивная экономика (fictitious economy), связанная с отражением
в статистической и бухгалтерской отчетности несуществующей хозяйственной деятельности (например, перевод денег за непоставлен-
35
ную продукцию)
.
Таким образом, с любой точки зрения теневая экономика представляет собой совокупность теневой экономической деятельности
и теневой неэкономической деятельности (рис. 4). При расчетах
ВВП необходимо учитывать теневую экономическую деятельность
(согласно принципам СНС в границы производства не включается
и не отражается в ВВП непроизводственная деятельность, связанная
с незаконным перераспределением доходов и активов
, т.к. она никак
не влияет на объем производства товаров и услуг и, следовательно,
на добавленную стоимость).
Для практической статистики наиболее важным является изучение всех не учитываемых официальной статистикой в системном
режиме экономических операций, которые осуществляются по следующим направлениям: скрытая деятельность; неформальная деятельность; нелегальная деятельность.
Скрытая экономическая
деятельность включает в себя в большинстве случаев экономическую деятельность, разрешенную законом, но скрываемую или преуменьшаемую по объему с целью уклонения от уплаты налогов, социальных взносов или выполнения определенных административных обязанностей или предписаний по
охране труда, выполнению санитарных и других норм. Эта деятельность может осуществляться практически во
всех отраслях экономи-
ки. Примером может служить подпольное производство алкоголя.
35
См. Глинкина С. Особенности теневой экономики в России // НГ-политэкономия.
1998. № 5.
210
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]