Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Мобилизация и эффективное использование налогового потенциала Российской Федерации. Монография
.pdf
Кроме того, следует иметь в виду то, что при разработке одного
из срединных блоков может возникнуть потребность корректировки
уже разработанных в других блоках прогнозов (в том числе и сценарного характера) в силу значимости выявившихся факторов и условий. Важно только, чтобы при этом обеспечивался действительно
системный подход и согласованность
всех частей прогноза.
Первый блок – общие принципы построения и функционирования хозяйственного механизма:
а) отношения собственности,
б) роль и место государства в управлении экономикой,
в) роль и место негосударственных корпоративных структур,
малого и среднего предпринимательства, домашних хозяйств.
Применительно к современному развитию экономики особое
значение приобретают сценарные условия, определяющие основные
целевые параметры
, приоритеты и направления экономической по-
литики, ограничения и факторы социально-экономического развития.
Этот блок является определяющим для всех остальных. Необходимость его прогнозирования вытекает из наличия в обществе
разных позиций относительно будущего развития национальной
экономики. При этом задачи налоговых органов в разработке вопросов этого блока – анализ и оценка наработок
других структур, выбор
наиболее вероятных вариантов с учётом стратегии, достаточно чётко
сформулированной властными органами и определение сценариев,
которые должны быть разработаны в последующих блоках прогноза.
Второй блок – макропоказатели и параметры социальноэкономического развития экономики на перспективу: динамика
и структура производимого и используемого валового внутреннего
продукта (ВВП) с учётом инфляции, производство продукции
(това-
ров, работ и услуг), промежуточное потребление в ценах производи-
131
телей и основных ценах, объемы, структура и источники инвестиций, оборот розничной торговли и другие.
Этот блок также разрабатывается другими государственными
органами и затем предоставляется дли использования и оценки налоговым органам.
Аналогично можно характеризовать третий блок (денежнокредитная политика), четвёртый (экспортно-импортные отношения)
и пятый блок (консолидированный и
федеральный бюджеты - объёмы и структура доходов и расходов, источники доходов и основные
направления их использования и т.д.). Одновременно эти блоки
должны охватывать прогнозы инфляционных (или дефляционных)
процессов, валютных курсов, движение ставок банковского кредита.
Здесь важно подчеркнуть необходимость систематического обмена и совместного анализа информации с Минфином России, Центральным
банком России и ФТС России.
Шестой блок – доходы корпораций и населения. Ключевым
моментом здесь являются достоверность информации, методы выявления и досчёта скрытого и неформального производства, теневого
оборота; группировка корпораций и населения по экономически однородным агрегатам, структура доходов и расходов, дифференцированная структура налоговой базы и т.д.
Особого
внимания заслуживают прогнозы динамики скрытого
и неформального производства и теневого оборота, которые не только камуфлируют налоговую базу, но и серьёзно искажают представления об истинном состоянии национальной экономики, её масштабах, структуре, тенденциях развития. По оценке Госкомстата России
и по оценка экспертов доля теневого оборота в добавленной стоимости отраслей
составляет: в сельском хозяйстве – до 50%, в торговле,
в общественном питании и на транспорте – до 20-25 %, в строительстве – 10-15%, в промышленности – 6-8%.
132
Седьмой блок – прогнозирование мотиваций и поведения корпораций и населения, входящих в каждый экономический агрегат,
относительно налогов и сборов в зависимости от общей хозяйственной ситуации, а также исторически сложившегося менталитета в отношении предпринимательской активности различных слоёв населения. В этой связи заслуживает внимания вопрос о государственной
регламентации обязательного
сосредоточения амортизационных отчислений на специальных счетах и их использования исключительно
для модернизации и расширения производственного аппарата.
Восьмой блок – демографический прогноз: прогноз численности населения, его половозрастной структуры, масштабов и векторов
миграционных процессов, уровня мобильности, профессиональной
структуры трудоспособного и занятого населения, прогноз занятости, динамики и состава пенсионного контингента и
т.п.
Девятый блок – прогноз изменения общей структуры налогов
и сборов, изменений их ставок и порядка взимания, определения более эффективного порядка использования налогов и сборов.
Десятый блок должен включать в себя следующие данные:
прогноз налогового потенциала и уровня собираемости налогов по
основным группам налогоплательщиков; оценка эффективности мер
по соблюдению налоговой
дисциплины; прогноз возможных мер по
стимулированию и принуждению налогоплательщиков; перспективная оценка платежеспособности различных групп корпоративных
структур и физических лиц; прогноз увеличения (сокращения) количества налогоплательщиков и, наконец, прогноз суммы налоговых
поступлений в прогнозируемом периоде.
Одиннадцатый блок – развитие инфраструктуры налоговых
органов страны. Действительно, налоговые органы – это достаточно
большая и, безусловно
развивающаяся область деятельности широкой сети специализированных государственных учреждений, нуждающихся в квалифицированных специалистах в средствах передачи
133
и обработки значительных объемов специфической информации,
помещениях для нормальной работы персонала и приема многочисленной клиентуры.
Причем это относится не только к налоговым органам как к таковым, но и ко многим организациям, занятым мобилизацией различных видов сборов. Если все эти службы не будут обладать необходимым экономическим потенциалом,
то любые самые разумные
инновации в области налоговых сборов могут оказаться нереализованными или выполненными с недостаточной эффективностью.
Нужна адекватная инфраструктура, развитие которой надо прогнозировать столь же тщательно и ответственно, как и все другие составляющие деятельности по привлечению в бюджеты и внебюджетные фонды налоговых сборов.
Особого внимания заслуживают
вопросы последовательного
насыщения налоговых органов квалифицированным персоналом.
Знания и навыки налоговых работников не должны уступать подготовке специалистов бухгалтерского корпуса и аудиторов.
Следует подчеркнуть, что особое значение имеет четкое разграничение перечисленных выше блоков по горизонтам прогнозирования: краткосрочные прогнозы – на 1-1,5 года, среднесрочные – до
5 лет и долгосрочные - до 10 лет.
Некоторые
блоки, например прогноз инфраструктуры, могут
охватывать все три горизонта, тогда как другие целесообразно ориентировать преимущественно на один из горизонтов. Это, в частности, относится к первому и девятому блокам.
При этом, в отличие от первого-шестого и восьмого блоков
прогнозирование седьмого, девятого, десятого и одиннадцатого блоков должно осуществляться
силами, главным образом, ФНС России
и соответствующих внебюджетных фондов.
134
Наряду с прогнозированием на федеральном уровне прогнозные расчеты должны осуществляться и в каждом субъекте Российской Федерации. Однако их целесообразно производить по несколько сокращенной программе с предварительным получением из федерального центра некоторых, принятых им исходных параметров
(в частности, данных первых восьми блоков общего прогноза).
Должен стабильно функционировать
механизм информационного взаимодействия федерального центра с региональными налоговыми органами. Структура информационных баз данных в регионах
и в центре должна быть универсальной, совместимой с существующей налоговой отчетностью.
Очевидно, что создание целостной системы прогнозирования
в области налогообложения является сложным и долговременным
процессом. При этом поле прогнозирования налогообложения
не следует
ограничивать федеральным и региональными уровнями.
Эту работу, в том числе, целесообразно осуществлять и в рамках хозяйствующих субъектов, имея в виду повышение конкурентоспособности и достижение более высоких конечных результатов. Причем
в данном случае она должна осуществляться в теснейшей увязке
с маркетинговой деятельностью, подтверждая правильность избранной линии поведения, либо понуждая
к её корректировке.
Прогнозирование налогообложения на уровне хозяйствующих
субъектов должно иметь существенные отличия как по масштабам,
так и по содержанию, но в возможной степени оно должно быть
приближено к перспективным и текущим бизнес-планам. К числу
наиболее важных задач такого прогнозирования можно отнести:
мониторинг и практическую оценку влияния на
показатели
деятельности хозяйствующего субъекта действующей системы налогов и сборов, а также порядок их взимания;
135
анализ фактического и ожидаемого движения (изменения)
цен и тарифов на рынке, уровня различного рода обязательных платежей и отчислений;
состояние разработки и прохождения в законотворческих
органах соответствующих законов и подзаконных актов, оценку
возможности и сроков их введения в практику;
разработка перспективных схем движения товарных и де-
нежных
потоков под углом зрения налогообложения, выбора схем,
оптимизирующих сумму общих затрат (расходов, налогов и сборов)
и т.д.
Главная цель налогового прогнозирования - оценить возможные экономически обоснованные поступления налогов и сборов
в бюджетную систему в определенном периоде с последующей
оценкой расходной части бюджетов исходя из запланированных
объемов доходов, а также оценка
соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов в бюджетную
систему.
Налоговое прогнозирование делится на текущее и перспективное.
К текущему прогнозированию относится оперативное и краткосрочное прогнозирование. Прогнозирование на среднесрочный
и долгосрочный периоды относится к перспективному.
Текущее налоговое прогнозирование осуществляется как в целом по Российской Федерации, так
и на уровне субъектов Российской Федерации, перспективное налоговое прогнозирование, как
правило, в целом по Российской Федерации.
Текущее прогнозирование является основой разработки проектов соответствующих бюджетов на год и осуществляется по всем
налогам и сборам. Перспективное же прогнозирование, как правило,
учитывает всю совокупность налогов и сборов, осуществляется в це-
136
лом по налоговым и неналоговым доходам и, в большей степени, зависит от макроэкономических параметров развития экономики.
Оперативное налоговое прогнозирование проводится на месяц
или квартал, и его цель - разработать прогноз реальных поступлений
налогов и сборов в этих периодах. Этот прогноз служит определенной базой для налогового планирования, поскольку в ходе
оперативного прогнозирования выявляются уровни поступления налоговых
платежей «живыми» деньгами и собираемости налогов и сборов, состояние задолженности по налоговым платежам.
Краткосрочное прогнозирование осуществляется на очередной
календарный год на базе параметров социально-экономического развития страны и субъектов Российской Федерации. Прогнозирование
поступлений налогов и сборов на текущий год имеет особое значе
-
ние, поскольку нереальность годовых прогнозных оценок вызовет
в последующем трудности в мобилизации налоговыми органами запланированных доходов в бюджетную систему.
На базе текущих прогнозных оценок осуществляется налоговое
планирование, представляющее собой разработку и доведение до
налоговых органов по субъектам Российской Федерации индикативных показателей (заданий) по мобилизации налогов и сборов в
бюд-
жетную систему в определенном периоде (год, месяц, квартал).
В зависимости от поставленных целей налоговое планирование
может проводиться различными методами. Однако все расчёты
должны учитывать следующие составляющие:
базовый уровень поступлений – за прошлый период;
сезонную составляющую этих изменений;
изменения в экономической конъюнктуре и в законодатель-
стве,
остаточную составляющую
, включающую возможные неуч-
тенные факторы.
137
Наиболее простым методом является метод тренда, т.е. экстраполяции, продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. В качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, состоянии задолженности по
налоговым платежам, анализ
тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т.д.
При этом методе планирования соответствующие показатели
должны приводиться в сопоставимые условия. Особенно важно правильно оценить размеры дополнительных поступлений налогов
и сборов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве.
Следующим, более сложным методом
является экспертный
метод разработки прогнозных оценок, при котором проводятся экс-
пертные расчеты возможного поступления конкретных налогов
и сборов.
Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз
по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления
за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов,
объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по
налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.
Исходной составляющей налогового планирования является
определение налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится как на федеральном уровне (с учетом рассмотренных выше показателей), так и в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры. При этом
региональное налоговое планирование также основывается на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.
138
Так, в качестве расчетной базы по налогу на прибыль предприятий и организаций принимаются показатели динамики объема производства основных отраслей народного хозяйства, индексы цен, валовая прибыль и т.д.
Кроме того, необходимо учитывать факторы, влияющие на увеличение поступлений налога (перерасчеты за предыдущий год, погашение недоимки, погашение
задолженности по налоговым санкциям и пеням, погашение задолженности в порядке реструктуризации
и т.д.).
При планировании поступлений налога на доходы физических
лиц используются следующие показатели: фонд оплаты труда, валовой совокупный доход физических лиц, уровень минимальной оплаты труда, численность работающих, уровень средней заработной
платы, размер стандартных, социальных и имущественных
налого-
вых вычетов и т.д.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло,
а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая
база определяется отдельно по каждому виду дохо-
дов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
При планировании поступлений налога на добавленную стоимость используются показатели: ВВП, обороты по реализации про-
дукции, затраты на производство, структура производства и т.д. При
этом порядок определения налоговой базы по НДС – общий для всех
предприятий
и организаций вне зависимости от их организационно-
правовой формы, форм собственности и видов деятельности.
Особое внимание при планировании поступлений НДС необходимо уделять анализу размеров предоставленных льгот, поскольку
139
по этому налогу предусмотрена возможность предоставления множества льгот, что существенно влияет на объем налоговой базы. При
этом значительное влияние на поступление НДС в бюджетную систему оказывает возмещение входного налога на добавленную стоимость предприятиям-экспортёрам, т.е. по оплаченному НДС поставщикам сырья и материалам, использованным ими для
производства
экспортируемой продукции. Поэтому для расчета возмещения НДС
по экспортным поставкам применяются такие показатели как объем
экспорта, обменный курс рубля, стоимость материальных затрат, используемых при производстве экспортной продукции и т.д.
При планировании поступлений акцизов на минеральное сырье
и товары народного потребления налоговая база определяется от-
дельно по каждому виду
подакцизных товаров.
Так, по акцизу на газ (при реализации газа на территории Российской Федерации) налоговая база определяется как стоимость реализованной (переданной) продукции, исчисленной исходя из применяемых цен, но не ниже государственных регулируемых цен с учетом предоставленных в установленном порядке скидок на природный газ без НДС
и надбавки для газораспределительных организаций при реализации транспортированного поставленного газа
непосредственно потребителям, минуя газораспределительные организации.
При реализации природного газа на экспорт налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом налога на добавленную стоимость, таможенных пошлин и расходов на
транспортировку газа за пределами территории Российской Федерации
.
Размер ставки налогообложения установлен в зависимости от
места его конечной реализации и определен соответствующей главой части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
а именно: 15% при реализации газа на территории Российской Феде-
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]