Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Мобилизация и эффективное использование налогового потенциала Российской Федерации. Монография
.pdf
Опять же, для сравнения: в любой другой стране и обвинители,
и суд занимались бы прежде выявлением лиц, присвоивших себе эти
государственные средства, и изъятием у них этих средств (или любого другого их имущества), и уж только потом начали бы выявлять
всяких мелких пособников и второстепенных участников данной
аферы. Иначе
говоря, главное – это вернуть деньги, изъять их у мошенников или у того, кому они далее попали, а уж наказание виновных, в данном случае – дело совсем второе.
Вот все эти дела (или случаи) на вполне доступном уровне показывают: а) принципиальные различия в реакции налоговых органов у нас и
«там» на сходные неправомерные действия граждан;
б) как фискальный налоговый потенциал у нас оказывается где-то
совсем неразумно завышен, а где-то, наоборот, совсем не задействован. И ориентация на «всемерную мобилизацию» этого вида налогового потенциала в работе налоговых органов может, как очевидно,
привести к совсем нежелательным результатам. И
отдельно следует
подчеркнуть, что такое либеральное отношение к возмещению сумм,
уведенных мошенниками из казны государства, в значительной мере
является т питательной средой для распространения такой деятельности. Преступные действия в России часто хорошо окупаются –
и этот факт такие действия прямо поощряет.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что даже правиль
-
но определенный налоговый потенциал не дает гарантии сбора налогов на его полную сумму, он «недобирается» по причине распространенного уклонения от налогов – гражданами и предприятиями,
против чего налоговые органы ведут постоянную борьбу.
В последнее время проблеме «размывания» налогового потенциала по причине льгот, предоставляемых налогоплательщикам,
уделяется внимание и в
нашей стране. Так, по данным исследования,
проведенного финансовыми органами, в 2013 г. в РФ действовало
290 льгот, которые стоили бюджету 1,6 трлн руб. По сравнению
51
с 2010 г. их число выросло почти на 50%, потери бюджета от этих
льгот выросли более, чем на треть.
При этом не все изъятии из налогового законодательства относятся к категории формальных «налоговых льгот»: например, есть
льготные налоговые вычеты, доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль, различающиеся коэффициенты амортизации,
нулевая ставка НДС при экспорте и т.д.
Всего только из-за прямых льгот государство теряет около 5%
налоговых сборов – как оценивает научный руководитель Экономической экспертной группы Е. Гурвич.
При этом признана необходимость проведения регулярных инвентаризаций налоговых льгот. В Минэкономразвития с этой целью
разработали специальную методику инвентаризации налоговых
льгот. Неэффективными
признаются редко используемые льготы,
а также те, которыми налогоплательщики слишком злоупотребляют.
Стоит отметить, что в РСПП не во всем согласны с предложенной методикой оценки. По мнению предпринимателей, она не учитывает косвенные факторы (например, инфляцию и курсы валют).
Также в РСПП полагают, что для верных выводов нужно рассматривать
действие той или иной льготы как минимум за два года.
Комментируя новую методику, член экспертного совета при
правительстве А. Брагин отмечает: «Применять подход Минфина
экономическое ведомство предлагает для прогноза бюджетных доходов и оценки эффективности госпрограмм. Раньше решение
о льготах принималось преимущественно исходя из величины выпадающих доходов бюджета, влияние на
бизнес не учитывалось».
Минфин также неоднократно выступал с предложениями по
оптимизации бюджетных расходов и по отмене налоговых льгот.
Урезать предлагалось, в основном, расходы на социальную сферу:
это сокращения индексации базовой части пенсии с двух раз в год до
52
одного, отмена материнского капитала, сокращение числа государственных вузов, привлечение к финансированию науки частных денег, перевод работников культурной сферы на «эффективный контракт» и так далее.
Кроме того, предполагалось рассмотреть вопрос об отмене целого ряда налоговых льгот, что должно пополнить бюджет на
1,3 трлн рублей. Эти предложения были поддержаны
Советом Феде-
рации. При этом сенаторы считают эту меру «важным резервом
расширения и укрепления региональных и местных бюджетов».
В последнее время работа по инвентаризации налоговых льгот
интенсифицируется. Так, сообщается, что Минэкономразвития при
участии Минфина уже доработало и готово внедрить в жизнь
новую методику, которая позволит определить эффективность
налоговых льгот для
бизнеса и их пользу для бюджета. Эта методика поделит все существующие на сегодняшний день льготы
по налогам на две крупные категории. В одну из них попадут
элементы базовой структуры налогов, по которым предоставляются льготы, а во вторую преференции для отдельных категорий налогоплательщиков.
При этом подход Минфина к
вопросам налоговых льгот все
еще отличается от позиции Минэкономразвития. Для него льготы,
в первую очередь, – это налоговые расходы бюджета. Минфин также
разделяет налоговые льготы на несколько групп: прямые льготы,
смешанные льготы и льготы как структурные элементы налоговой
системы (при этом, по подсчетам Минфина, больше всего теряет
бюджет от прямых льгот).
А Минэкономразвития, со своей стороны,
понимает налоговые льготы как стимул для повышения эффективности в работе бизнеса.
Для целей более эффективного применения льгот и была разработана совместная методика. Однако, по мнению некоторых экспертов, при ее практическом применении могут возникнуть определен-
53
ные сложности. Кроме того, методика сама по себе является очень
сложной в расчетах.
Следует также отметить, что в РФ пока нет и правильной постановки дела в отношении реального контроля за эффективностью
и соответствию поставленным целям многих действующих сейчас
налоговых льгот. Не налажена также и система правильной статистики, а
применение таких понятий, как «налоговые расходы» (tax
expenduters), «налоговые крЕдиты» (tax credits), «налоговые разрывы» (tax gaps), метод «унитарного налогообложения» (unitary
taxation, и других пока и вообще не отмечено в российском налоговом законодательстве.
В заключение следует отметить, что показатели налогового потенциала пока не являются признанными экономико-статистическими показателями. Неопределенный статус этих показателей снижает эффективность
налогово-бюджетного процесса, поэтому показатели налогового потенциала и методы их расчета и оценки в будущем должны рассматриваться в качестве полноправных инструментов бюджетно-налогового планирования и статистического учета.
1.2. Налоговая база и ее связь с показателями
Сводного финансового баланса (СФБ)
Налоговыми органами показатели «налогового потенциала»
могут применяться для целей определения эффективной налоговой
нагрузки (отрасли, предприятия), анализа текущей собираемости налогов, разработки предложений по совершенствованию налоговой
контроля и т.д.
При этом исходной составляющей всего этого процесса является определение налоговой базы, которая согласно статье 53 части
первой Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта
54
налогообложения и определяется для каждого вида налога. Следовательно, налоговая база как страны в целом, так и отдельно взятого
региона, территории, представляет собой совокупность налоговых
баз по всем налогам и сборам в условиях действующего налогового
законодательства.
Равноценным этому может показаться на первый взгляд также
определение налоговой базы как совокупности налоговых
баз налогоплательщиков. Первое определение предусматривает учёт и применение макропоказателей развития экономики, а второе - суммирование налоговых баз налогоплательщиков, зарегистрированных на
территории данного государства, региона, территории, что представляется на практике труднореализуемым процессом.
Однако представить налоговую базу в качестве реального экономического (статистического) показателя по совокупности налогов
невозможно, т.к
. объекты налогообложения по отдельным налогам
имеют либо стоимостную, либо физическую характеристики (причем и физические характеристики также несовместимы – тонны, кубические метры и т.д.).
Поэтому реальное содержание и статистически возможное выражение имеет показатель налогового потенциала, представляющий
собой максимально возможную сумму начислений налогов и сборов
в условиях действующего налогового
законодательства.
Существует ряд основных факторов, определяющих динамику
налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. По мере становления налогового законодательства и адаптации к
нему налогоплательщиков происходит снижение влияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размеры налоговых доходов государства, начинают играть экономические факторы, воздействующие на изменение налоговой базы
отдельных налогов и сборов и налогового потенциала в целом. Применяя рациональную налоговую политику, государство должно варьировать ими,
55
стимулируя тем самым деятельность налогоплательщиков (степенью
своего влияния на производство и реализацию продукции, товаров
и услуг).
Необходимо учитывать, что макроэкономические параметры
и факторы в большей степени влияют на уровень налогового потенциала, в то время как поступления налогов в значительной степени
зависят от налоговой дисциплины и, нередко, от политических факторов.
Наиболее важной является оценка влияния экономической активности на уровень налогового потенциала, т.е. показателя, отражающего колебания налоговой базы и непосредственно влияющего
на уровень притока налоговых доходов в бюджетную систему. В качестве такого показателя возможно рассмотрение и применение валового внутреннего продукта (ВВП), но при этом необходимо учи
-
тывать следующее:
1. Как квартальные, так и годовые оценки ВВП многократно
пересматриваются (и номинальные, и реальные), а корректировка
составляет до 20%, сумма квартальных оценок может не совпадать
с годовой. По этой причине в качестве дефлятора возможно ис-
пользование индекса потребительских цен.
2. Определённое влияние на поступление налогов в бюджетную
систему имеет возмещение
входного налога на добавленную стоимость предприятиям-экспортёрам (по оплаченному НДС поставщикам сырья и материалам, использованным ими для производства
экспортируемой продукции). О значимости этого фактора свидетельствует достаточно высокий уровень данного показателя относительно поступлений налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет Российской Федерации, который в 2000 году составил
36,0%.
3. Особое влияние на динамику налогового потенциала и посту-
пление налогов в бюджетную систему оказывает инфляция. Ситуа-
56
ция, при которой происходит и равномерный рост затрат предприятий и организаций, и цен реализации, и существует линейная связь
между ростом цен и номинальными доходами и т.д., абстрактна.
В реальной экономике неравномерный рост цен оказывает
несимметричное влияние на издержки производства и реализуемую
продукцию (тем более что они не совпадают
во времени). Происходит обесценивание разрешенных вычетов при расчете налога на
прибыль и налога на добавленную стоимость и т.д. Следовательно,
воздействие инфляции на налоговый потенциал зависит от методологии декларирования и взимания отдельных налогов.
Рост цен может оказывать как повышающее, так и понижающее
воздействие на величину налогов и сборов, мобилизуемых
в бюджетную систему. Кроме того, существует и иное воздействие инфляционных процессов на бюджетные доходы государства, состоящее
в том, что в результате наличия временного лага между начислениями налогов и их поступлением в бюджетную систему происходит
определенное инфляционное обесценивание налоговых поступлений. При этом фактическое поступление налогов позволяет определить такой важный показатель как собираемость налогов, представ-
ляющий собой процентное отношение налоговых поступлений
к сумме налога, исчисленного от налоговой базы, т.е. к налоговому
потенциалу.
Рассматривая налоговый потенциал субъектов Российской Федерации необходимо учитывать также их большую территориальную
дифференциацию по социально-экономическим условиям и, соответственно, по их доле в
поступлениях налогов и сборов в федераль-
ный бюджет.
Очевидно, что значимость отдельных субъектов Российской
Федерации в формировании доходной части федерального бюджета
обусловливается существенными различиями в их экономическом
развитии, отраслевой структуре хозяйства, интенсивности регио-
57
нальных и межрегиональных потоков товаров, финансовых ресурсов
и услуг.
Так, в последние годы движение финансовых потоков сосредоточилось в основном в центральных регионах. Это связано, прежде
всего, с внутрикорпоративными интересами крупных налогоплательщиков, приводящими к концентрации денежных средств в финансовых центрах России, и недостаточным развитием банковского
сектора в регионах.
Это предопределяет необходимость применения
индивидуального подхода при расчете налоговой базы для каждого
региона.
Поэтому исходной предпосылкой для объективного определения налоговой базы субъектов Российской Федерации и расчета на
этой основе налогового потенциала должно быть формирование системы показателей, определяющих тенденции развития макроэкономической ситуации в регионе, а также воздействие отраслевых и
региональных факторов и сложившейся структуры финансовых потоков, влияющих на состояние налоговой базы и перспективу ее развития.
При этом, в систему показателей для расчета налоговой базы,
в первую очередь, должны включаться параметры и показатели, оказывающие ключевое влияние на ее формирование, такие как:
место и роль региона
в общей системе хозяйства России;
специализация региона по отраслям хозяйства, особенности
размещения и функционирования основных отраслей хозяйства;
численность населения региона, доля городского населения
(коэффициент урбанизации);
валовой региональный продукт;
объем выпуска промышленной продукции в физическом
и денежном выражении в разрезе основных отраслей промышленности;
58
финансово-экономическое состояние предприятий основных
отраслей региона, количество прибыльных и убыточных предприятий;
уровень и динамика заработной платы (информация о за-
долженности по заработной плате позволяет определить выпадающие доходы бюджета по налогу на доходы физических лиц);
крупнейшие налогоплательщики региона;
объемы экспортных поставок в разрезе отраслей
экономики
региона (для прогноза сумм возмещения НДС предприятиямэкспортерам).
Помимо этого при расчете налоговой базы регионов должны
учитываться оценки доходности территориальной собственности регионов и бюджетной эффективности, качества производственной
и социальной инфраструктуры и потребностей в технологическом
обновлении отраслей региона, ресурсной базы региона, транспортной обеспеченности и т.д.
Кроме того, необходимо
учитывать ряд факторов, оказывающих значительное влияние на налогооблагаемую базу: неплатежи
в экономике, задолженность по заработной плате, практикуемые
формы расчетов - денежные, бартерные, вексельные и т.д. Обязателен анализ влияния основных и крупных налогоплательщиков на
изменение налоговой базы в регионах (включая финансовобанковские и финансово-промышленные холдинги): их финансового
состояния,
форм расчетов, правового статуса и холдинговой струк-
туры.
Приведенные показатели должны составить основу информационной базы расчета совокупного дохода региона, его экономического, финансового и налогового потенциалов. Эта информационная
база будет свидетельствовать о возможностях экономического роста
региона и соответствующем росте объемов налоговых поступлений.
Данное обстоятельство имеет большое значение при очередном
59
формировании бюджетов всех уровней, поскольку в них должны более достоверно отражаться потребности регионов в федеральных ресурсах в виде субсидий, субвенций, дотаций и трансфертного финансирования.
Использование предлагаемой системы показателей создает
предпосылки для определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием
налоговой базы и, как следствие, для
объективной оценки налогово-
го потенциала в отраслях экономики и регионах страны.
Комплексная оценка макроэкономической ситуации в субъектах Российской Федерации в сочетании с анализом поступлений налогов, тенденций развития налоговой базы и разработкой предложений по корректировке налогового законодательства создает основу
для своевременного и обоснованного составления бюджетов, а также
для объективного
перераспределения средств между бюджетами
разных уровней в целях выравнивания бюджетной обеспеченности
регионов.
Следует подчеркнуть, что перспективы развития экономики
любого государства во многом предопределяются достигнутым
уровнем налоговых поступлений, являющихся результатом налоговой нагрузки
7
, и тем её предельным уровнем, который возможен
в условиях действующей экономической политики и налогового законодательства.
Научно обоснованная оценка уровня налоговой нагрузки на экономику – необходимое условие формирования эффективной налоговой системы, не подавляющей, а стимулирующей поступательное
развитие производства. Недостоверная оценка «тяжести» налогооб-
ложения неизбежно приводит к негативным экономическим послед
-
ствиям.
7
Налоговая нагрузка экономики представляет собой отношение налогов и сборов
к произведенному валовому внутреннему продукту.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]