Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Мобилизация и эффективное использование налогового потенциала Российской Федерации. Монография
.pdf
ным основаниям, так и установленные законом или определяемые
обстоятельствами (военными действиями, природными бедствиями
и т.д.) все возможные выплаты в пользу населения: пенсии, стипендии, пособия, компенсации и т.д.
Эффективное налоговое бремя – чистое налоговое бремя минус
сумма общих расходов государства на социальные нужды (на здравоохранение, образование, на поддержание
пониженных тарифов
в ЖКХ и т.д.). Статистика, это наиболее сложный показатель, поскольку при его расчете возникают трудности с обоснованностью
и выделением необходимых сумм из общих статей бюджетных расходов. Для примера приведем статьи расходов на культуру, содержание религиозных школ, расходы на благоустройство в местах заключения, расходы на
содержание консульств за рубежом и т.д.
Удельный показатель налогового бремени (налоговая нагрузка) – доля чистого (или эффективного) налогового бремени на душу
населения, на домохозяйство (в западных странах), на одного трудоспособного (без учета детей и пенсионеров), на одного занятого.
Удельное бремя прямого налогообложения – сумма всех прямых налогов (на
доходы и имущество граждан) в расчете на общее
число самостоятельных граждан (домохозяйств).
Удельное бремя налогов на доходы и потребление граждан –
общая сумма прямых налогов и налогов на потребление в расчете на
общую численность населения страны (включая легальных и нелегальных иммигрантов).
Удельная доля налогов в издержках национального производства – сумма
прямых налогов с доходов и имущества наемных работников, плюс налоги, уплачиваемые предприятиями с фонда заработной платы (социальные и другие налоги), плюс собственные налоги
предприятий (на прибыль, с продаж, НДС и т.д.), плюс некоторая
191
доля налогов на потребление (акцизы и т.д.) в расчете на численность наемных работников.
Эффективная доля (ставка) подоходных налогов – рассчитывается как сумма уплаченных подоходных налогов в сравнении с общей суммой облагаемых доходов граждан. Отличия от других показателей состоят в том, что в базовую сумму не включаются
необлагаемые доходы (пенсии, пособия, доходы, полученные за рубежом
и т.д.), а доля налогов измеряется не номинальный налоговой ставкой, а реально начисленной суммой налога – с учетом необлагаемого
минимума, прогрессии налоговых ставок, предоставленных налоговых скидок и льгот и т.д.
Уровень прямых налоговых изъятий рассматривается как доля
прямых налогов
в доходах физического лица.
Средний уровень налоговых изъятий рассматривается как доля
общих прямых налогов, уплаченных физическими лицами в совокупном валовом доходе физических лиц.
Уровень косвенных налоговых изъятий у конкретного физического лица и в среднем по стране рассматривается как доля уплаченных физическим лицом косвенных налогов в валовом доходе
физи-
ческого лица.
Средний уровень косвенных изъятий с доходов физических лиц
рассматривается как доля общей суммы косвенных налогов и сборов, уплаченных в бюджет страны в совокупном валовом доходе физических лиц в целом по стране.
Для целей различных исследований могут быть использован
любой набор или любой один их этих показателей
. При этом следует
учитывать, что конкретные цели и особенности применения этих показателей для различных исследований и для изменяющихся социально- экономических условий носят дискуссионный характер
и требуют согласования в отношении общих подходов и целей, при-
192
нимаемых исследователями и аналитиками вышеуказанной проблематики.
Следует также подчеркнуть, что успешность налоговой работы
в целом зависит от правильной постановки работы по сбору и обработке информационных массивов данных. Изучение опыта зарубежных стран показывает, что проводимая в этих странах налоговая политика основана на стройной и научно обоснованной системе налоговой статистики. Главные черты этой системы состоят в следующем.
Во-первых, все вопросы обоснования, составления и анализа
налоговой статистики сосредоточены в едином ведомстве – налоговой службе, которая ведет соответствующие базы данных и отслеживает по своим источникам информации динамику формирования
объектов обложения, обязательств налогоплательщиков по отдельным налогам и налоговые поступления в бюджеты всех уровней и во
внебюджетные фонды.
Во-вторых, налоговая служба осуществляет, во взаимодействии
с органами государственной статистики и министерством финансов,
методическое руководство по вопросам формирования системы показателей и отчетных форм в сфере налогообложения и обеспечивает
их сопоставимость с иными экономическими и финансовыми показателями.
В-третьих, налоговая служба обеспечивает координацию показателей и форм налоговой статистики на международном уровне –
с национальными системами статистики других стран и с международными организациями, такими как МБРР, МВФ, ОЭСР, ВТО и др.
Такая координация особенно важна и с практической точки зрения,
поскольку на основе этих показателей рассчитываются квоты, взносы, участия, голоса и т.д., определяющие финансовые и иные отношения стран-участниц с этими организациями.
Наиболее полной и развитой системой сбора и составления налоговой статистики располагает Швеция. Такой результат достигнут
193
за счет глубокой методологической проработки основ статистической работы в сфере налогообложения, высокой степени компьютеризации работы налоговых органов и некоторых особенностей, определяющих постановку и организацию налогового процесса в этой
стране.
Среди последних следует выделить закрепление за налоговыми
органами Швеции функций учета населения (фактически – возвращение к основам, поскольку первые в истории переписи населения
проводились именно с целью пересчета и выявления потенциальных
налогоплательщиков) и создание в этой стране единого банка данных по объектам недвижимости (с учетом и регистрацией в едином
центре прав и титулов собственности на все эти объекты).
Таким образом, в основе налоговой статистики Швеции лежат
собираемые в компьютеризированном виде огромные массивы данных по гражданам, объектам собственности, сделкам, обращению
и перемещению прав и титулов собственности, по налоговым поступлениям, которые дают возможность обрабатывать и представлять
их в самых разнообразных формах, в разных разрезах и для разных
целей, а также рассчитывать на их основе самые разные показатели,
коэффициенты и нормативы.
Используя эти огромные массивы информации, налоговые органы имеют возможность разрабатывать и применять самые разнообразные методы и приемы контроля и проверки данных учета и отчетности налогоплательщиков – в большинстве случаев в режиме
свода и сопоставления имеющейся у них информации, не привлекая
к этой работе самих налогоплательщиков и без проведения выездных и иных специальных проверок.
Налоговая статистика Швеции использует классификацию
налогов по факторам (труд и капитал) и по налогоплательщикам.
К налогообложению труда отнесены налоги на доходы физических
лиц, налоги и платежи по социальному страхованию (уплачиваемые
194
работниками и за счет компаний) и косвенные налоги (НДС и акцизы). К налогообложению капитала отнесены налоги на доходы от
предпринимательской деятельности (корпорационный налог и налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями), а также
налоги на имущество и капитал. Данные о доходах и расходах бюджетной системы приводятся с разбивкой на федеральный бюджет,
местные бюджеты и фонды социального страхования.
В целом налоговая статистика Швеции является одним из наиболее важных и достоверных блоков в системе национальной статистики (поскольку основывается на проверяемых реально данных
о доходах и собственности и на реальных денежных платежах граждан и предприятий), представляет собой основную информационную
базу для планирования бюджетов на всех уровнях государственной
власти и для прогнозирования экономического роста и развития как
на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровнях.
Используя свои возможности в этой сфере, налоговые органы
Швеции уже несколько лет проводят практику составления налоговых деклараций для физических лиц исключительно по данным свой
информационной системы. Налогоплательщики получают от налоговых органов уже готовые, полностью заполненные налоговые декларации и им остается только подписать их и вернуть обратно налоговому органу. Сейчас последнее возможно уже в безбумажной
форме – с использованием Интернета или просто по телефону (с использованием простых методов идентификации налогоплательщика
и кодов разового пользования).
Как представляется, этот опыт Швеции может быть использован и в нашей стране.
Таким образом, в целом можно сделать вывод, что изучение состава и размеров налоговой нагрузки населения лиц имеет особое
значение в разработке основ налоговой политики и для формирования структуры и состава налогового потенциала всякой страны.
195
2.5. Мобилизации налогового потенциала в некоторых секторах
экономики
В современных условиях, при обострении общеполитической
обстановки вокруг РФ и в связи с постановкой задачи перехода к новой индустриализации России, особенной актуальным становится
обеспечение всех условий для оптимального использования сложившегося налогового потенциала, включая деятельность субъектов
деятельности в теневом и неформальном
секторах экономики.
По данным Росстата масштабы скрытой и неформальной деятельности в России сейчас достигают уровня 30% ВВП, по экспертным оценкам правоохранительных органов – до 40%, в некоторых
регионах и отраслях деятельности эти показатели могут достигать
50-55 %. Это подтверждается и данными учета трудовой занятости
населения РФ: по оценке правительства, «невидимо» для контролирующих
органов трудятся до 25-28 млн человек, еще 10-15 млн со-
ставляют нелегальные мигранты.
Такие масштабы, а также и разброс оценок деятельности в теневой экономике показывает наличие фундаментальных пробелов
в системе учета и регистрации субъектов экономической деятельности в РФ, которые в большинстве случаев связаны со сложившимися ограниченными представлениями о правах и
функциях на-
логовых органов в нашей стране.
Так, если сравнить с опытом развитых стран, то там данные
налоговой статистики составляют наиболее полную и надежную
часть в общегосударственной системе «национальных счетов», что
объясняется, во-первых, наличием «сплошного» налогового учета
населения, причем безотносительно их гражданства (учитывая, что
во многих странах внутренние паспорта
не применяются, то учет
граждан в налоговых органов в этих странах является первичным
и базовым для всех остальных органов власти).
196
Во-вторых, данные, представляемые субъектами экономической деятельности налоговым органам, являются для них «финансово (фискально) обязывающими», и потому по своему «качеству»
они являются на порядок более полными и более надежными, чем
информация, собираемая другими органами власти.
В-третьих, в развитых странах доходы, получаемые гражданами от незаконной деятельности (включая
и взятки), не освобождаются от налогообложения, поэтому данные налоговых органов оказываются полнее также и в отношении оценки масштабов распространения экономической преступности в каждой стране.
Наличие скрытой экономики в той или иной степени характерно для любой страны, а для стран с переходной экономикой размеры
этого явления во многих
случаях приобрели характер национальной
проблемы. Это связано с рядом как объективных, так субъективных
обстоятельств.
К объективным факторам, прежде всего, относятся быстрый
и кардинальный характер экономических и государственных реформ, относительная слабость исполнительной власти и, в частности, налоговых органов, отсутствие достаточного опыта работы
в условиях переходной экономики, как государственных органов,
так и экономических единиц. Важным фактором является также быстрое образование огромного количества малых предприятий, особенно в сфере торговли и услуг, применительно к которым часто
приходится применять выборочные методы контроля.
Для многих стран с переходной экономикой характерно также
сворачивание производственной деятельности на крупных предприятиях и невысокий в целом жизненный
уровень населения, что заставляет многих искать дополнительные источники получения доходов. К субъективным факторам, имеющим место в некоторых странах переходного периода, следует отнести значительный уровень
коррумпированности власти и недостаточно энергичные действия по
197
борьбе с организованной преступностью, которая приобрела значительное влияние в экономической сфере.
Как очевидно, особое распространение скрытой и неформальной деятельности оказывает неблагоприятное воздействие на рост
производительности труда и развитие экономики в целом.
Присутствие на рынке предприятий и компаний, не уплачивающих налоги в полной мере, торгующих контрабандными товара-
получающих выгодные государственные заказы за взятки, и т.д.,
ми,
подрывают конкуренцию, не дают возможности более эффективным,
но действующим исключительно легальными средствами промышленным и торговым предприятиям и компаниям наращивать свою
долю на рынке соответствующих товаров и услуг. Снижение издержек за счет неуплаты налогов и несоблюдения правовых норм часто
достигает 10% от
конечной цены товаров и услуг. Благодаря такому
преимуществу неформальные компании, несмотря на низкую производительность труда, могут подрывать позиции своих формальных
конкурентов.
Поэтому в настоящий момент пресечение попыток «неуплаты
налогов» возведено в ранг государственной налоговой политики
и является основным направлением деятельности многих государственных органов, а также главной целью текущего
налогового
нормотворчества.
Заполнение пробелов в налоговом законодательстве сводится
к тому, что законодатель регулярно принимает соответствующие
поправки к налоговым законам, закрывая различные «лазейки»,
дающие возможность уменьшать размеры налоговых отчислений
и уклоняться от уплаты налогов. Такие поправки, в основном, принимаются по результатам практической деятельности налоговых
органов и вносимых ими в парламент предложений
в связи с выявлением случаев легального уклонения от уплаты налогов, совершаемого из-за нечеткости и недоработанности законов.
198
При этом серьезной проблемой является и наличие расхождений в определении теневой экономики у нас и в других развитых
странах, а внутри РФ – между налоговыми и другими контролирующими государственными органами. Обычно в теневую экономику включают три компонента: а) полностью криминальную экономическую деятельность; б) экономическую деятельность, разрешенную
законом, но скрываемую полностью или частично от контроля с целью уклонения от уплаты налогов, социальных взносов
или выполнения установленных учетно-регистрационных и отчетных обязательств граждан и предприятий; в) незаконные или неправомерные практики перераспределения доходов и имущества
внутри легального действующих структур и организаций; г) деятельность, в отношении которой
государственные органы пока еще
не определились, считать ли его законной или незаконной (проституция, азартные игры в Интернете и т.д.), и, соответственно,
не разработали четкие процедуры, как ее учитывать и в каком порядке привлекать к налогообложению.
В сложившейся в РФ практике работы налоговых органов
внимание уделяется только компоненту «
б», что, на наш взгляд,
неправомерно и существенно ограничивает общую базу налогообложения в нашей стране.
Поскольку основными целями налоговой политики является
обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами,
то правильное определение реальных значений для уровней налоговой нагрузки (в целом и по группам налогоплательщиков) и собираемости – по отдельным группам налогов, а
также для уточнения
перспектив расширения базы налогообложения имеет выявление
масштабов скрытой и неформальной экономической деятельности,
степени ее воздействия на формирование основных параметров налоговой системы.
199
При этом особенно важно выявить также научно-теоретические
и концептуальные методологические подходы, определяющие, соответственно, отбор конкретных экономических, учетно-регистрирующих, контрольных мер и действий, которые должны обеспечить
необходимые и достаточные условия прозрачности для выявления
налогового потенциала этого исключительно проблемного сектора
экономики.
Судить об истинном состоянии налоговой преступности возможно
при помощи методов экономико-правового анализа, основывающихся на использовании различной экономической информации.
О реальных масштабах налоговой преступности в той или иной степени свидетельствуют следующие показатели:
значительный разрыв между официальными и реальными
доходами населения;
очевидная разница между расходами на потребление от-
дельных граждан (приобретение в больших объемах валютных
ценностей, недвижимости, автомобилей, предметов обстановки и дорогостоящих услуг) и декларируемыми ими доходами;
скрытая занятость населения (наличие значительного числа
работающих на предприятиях, не зарегистрированных в налоговых
органах или осуществляющих незаконную предпринимательскую
деятельность);
рост объема денежной наличности, находящейся во внебан-
ковском обороте (использование «черного нала» в расчетах с
други-
ми предприятиями, оплате труда);
обострение кризиса неплатежей, заключающееся в неспо-
собности или нежелании организаций рассчитываться деньгами
с другими хозяйствующими субъектами в рамках коммерческой деятельности (преобладание бартерных операций, использование в расчетах векселей и иных ценных бумаг), а также с бюджетом (зачеты,
натуральная оплата);
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]