Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Мобилизация и эффективное использование налогового потенциала Российской Федерации. Монография
.pdf
Португалии, Испании, Турции и Великобритании такие льготы
не предоставляются.
В отдельных странах практикуются налоговые льготы на проценты по займам, взятым налогоплательщиком на прочие цели,
не связанные с затратами потребительского характера. Например,
в Бельгии вычитаются суммы процентов по займам, взятым для покупки акций бельгийских компаний. В скандинавских странах,
также в Швейцарии, США, Португалии, Испании полностью осво-
а
бождаются от налогообложения проценты по займам, взятые на прочие цели. В Великобритании из налогообложения полностью вычитается сумма процентов по займам, взятым на приобретение доли
в партнерстве или для оплаты некоторых регистрационных сборов.
Основные виды дополнительных (специфических) налоговых
льгот. В Австралии, Бельгии
, Канаде, Дании, Финляндии, Германии,
Ирландии, Японии, Нидерландах, Новой Зеландии, Норвегии, Португалии, Швеции, Швейцарии, Турции, Великобритании предоставляется налоговая скидка на сумму пенсионных взносов (в большинстве стран действует максимальный потолок льготы).
В Австрии, Греции такие льготы не предоставляются, а во
Франции вычитаются в ограниченных случаях. В США освобождается
от налога только определенный процент таких расходов.
В Австралии в отношении определенных видов пенсий, выплачиваемых по линии социального страхования, предоставляется налоговый кредит. В Бельгии установлен налоговый кредит в отношении
пенсий по старости. В Дании льготы пенсионерам предусмотрены
в форме предоставления им более высокого необлагаемого минимума.
Во Франции практикуются пропорциональные
вычеты из пенсий, причем в отношении этих вычетов действует определенный
«потолок». В Германии также в отношении этого вида доходов действуют налоговые скидки. В Японии на единовременное пособие,
261
выплачиваемое при увольнении, установлена специальная скидка,
которая зависит от стажа работы уходящего на пенсию. Она составляет 250 тыс. иен за каждый год работы, если общий стаж менее
20 лет (минимум льготы – 500 тыс. иен). Если период работы или
службы свыше 20 лет, то сумма скидки определяется в 5 млн иен
плюс 500 тыс. иен за
каждый год, проработанный свыше 20 лет.
Кроме того, предусмотрена также дополнительная скидка по пенсиям, получаемым лицами старше 65 лет.
В Люксембурге налоговая скидка предоставляется по всем видам пенсии, в Нидерландах она действовала до 1982 г., а затем была
отменена. В Португалии льготы распространены лишь на некоторые
виды пенсий, а в Турции
до 1985 г. пенсионерам, имеющим низкие
доходы, предоставлялся налоговый кредит в фиксированной сумме.
Среди прочих налоговых льгот социального характера, специфичных для какой-либо из стран, можно отметить следующие.
В Финляндии практикуется освобождение от налогообложения низких доходов, полученных вследствие того, что налогоплательщик
является безработным, болел и т.д. В Греции предоставляются
дополнительные налоговые скидки для работающих и пенсионеров,
живущих вблизи ряда пограничных областей. В Нидерландах более
низкие ставки подоходного обложения действуют в отношении некоторых видов доходов, например прибылей от продажи налогоплательщиком значительной доли своего участия в каком-либо бизнесе,
т.е. практически при выходе из него.
Вместе с
тем отмечается тенденция к включению в облагаемый
доход как выплат по безработице, так и выплат по болезни, хотя
в ряде стран эти выплаты не подлежат обложению. Так, выплаты по
безработице не облагаются налогом в Австрии, Германии, Ирландии, Японии, Португалии, Испании и Турции. Включены в обложение в Австралии (с 1976 г
.), Финляндии (с 1985 г.), Люксембурге
262
(с 1976 г.), Норвегии (с 1980 г.), Великобритании (с 1982 г.), США
(с 1979 г.).
Выплаты по болезни не облагаются налогом в Австрии, Канаде,
Германии, Ирландии, Японии, Новой Зеландии, Португалии, Испании и Турции, но включены в обложение в Австралии (с 1976 г.),
Бельгии, Дании, Финляндии (с 1982 г.), Франции, Люксембурге, Нидерландах, Норвегии (с 1978
г.), Швеции, Великобритании и США
(с 1983 г.).
Во многих государствах, как правило, установлена налоговая
скидка на выплаты по страховым полисам, но при этом в ряде стран
предусмотрен максимальный потолок этой льготы.
В Австралии, если расходы на медицинские цели превышают
определенную сумму, предоставляется налоговый кредит, компенсирующий это превышение, т.е.
из налога вычитается сумма превы-
шения.
В Финляндии установлена налоговая скидка, но она имеет определенный максимум; в Германии, Греции предусмотрена полная
налоговая скидка. В Италии расходы за хирургическую операцию,
специализированное медицинское обслуживание и уход, а также услуги дантиста полностью вычитаются из налога, т.е. предоставляется
скидка с дохода, по
величине равная этим расходам. В Японии производится частичный вычет расходов на медицинские цели, ограниченный максимальной суммой льготы. В то же время на эти расходы
не установлены налоговые льготы в Дании, поскольку большинство
медицинских услуг там предоставляется бесплатно, в Швеции,
Швейцарии, Турции, Великобритании. В США налогоплательщик
имеет право вычесть
из облагаемого дохода часть суммы своих расходов на медицинские цели. При этом льгота предоставляется только в отношении суммы медицинских расходов, превышающих 7,5%
дохода налогоплательщика.
263
В ряде стран существуют льготы по оплате проезда до места
работы. Эти льготы существуют (по расходам, превышающим определенную сумму) в Дании, Финляндии, Франции, Германии, Японии, Нидерландах. В Норвегии и Швеции практикуется частичный
вычет таких расходов, в Швейцарии вычет разрешен до определенного установленного потолка льготы. В Турции и
США производится
полный вычет. Льгота не предоставляется в Австралии, Австрии, Бельгии, Греции, Ирландии, Италии, Новой Зеландии, Великобритании.
В Канаде, Дании, Финляндии, Германии, Греции, Италии, Японии, Нидерландах, Норвегии, Швеции, Швейцарии, Турции и США
льгота по расходам на покупку акций, облигаций и других видов инвестиций не предоставляется. В Австрии, Бельгии
и Франции она
предусмотрена, но с определенным максимальным ограничением.
В Ирландии такая льгота в первую очередь распространяется на покупку акций работающими в компаниях по схемам «участие в прибылях компании». В Португалии и Испании допускается частичный
вычет указанных расходов. В Великобритании эта льгота устанавливается лишь по новым подпискам
на акции в сфере малого бизнеса.
Кроме того, доходы работников предприятий, включенных в схемы
«участия в прибылях», также исключаются из налогообложения.
В некоторых странах сумма уплачиваемых плательщиком алиментов вычитается из облагаемого налогом дохода. Полностью эта
сумма вычитается в США, Великобритании, Дании, Франции, Греции, Ирландии, Италии, Японии. В Финляндии
в том случае, когда
алименты выплачиваются на маленького ребенка, налогоплательщику предоставляется лишь налоговый кредит на часть их суммы, при
этом устанавливается максимальный размер льготы. Если алименты
выплачиваются супруге, налоговая скидка распространяется на всю
сумму алиментов. В Германии на алименты, выплачиваемые детям,
налоговая скидка не предоставляется. В Нидерландах и Норвегии
алименты
включаются в состав доходов их получателя и облагаются
налогом. В Швеции предельный размер льготы устанавливается при
264
выплате алиментов детям от предыдущих браков; по алиментам,
предназначенным бывшей супруге, максимального размера льготы
не предусмотрено.
В большинстве стран сумма благотворительных взносов исключается из налогооблагаемого дохода. Полностью они исключаются в Австралии, Греции, Норвегии. Однако во многих случаях
действует «потолок» размера льготы – в Канаде, Бельгии, Дании,
Франции, Германии, Португалии,
Турции, США; частичный вычет
производится в Японии. Не практикуется их вычет в Австрии, Финляндии, Ирландии, Италии, Швеции и Швейцарии.
Взносы в профсоюзы полностью компенсируются путем предоставления налоговой скидки на сумму взноса в США, Финляндии,
Австралии, Германии, Италии, Новой Зеландии, Норвегии, Испании.
В Португалии и Швеции предусмотрен максимальный размер льго
-
ты; в Дании разрешен вычет лишь по взносам свыше определенной
суммы. В Нидерландах суммы взносов в профсоюзы включены
в стандартную скидку, предоставляемую по расходам, связанным
с работой; фактические суммы взносов подлежат вычету, если они
превышают стандартную сумму. В Бельгии, Франции, Греции, Ирландии, Японии, Швейцарии, Турции налоговые скидки на такие
взносы не распространяются. В Великобритании эта льгота отсутствует, за исключением взносов, направляемых на выплаты пособий
социального страхования.
Налогообложение иных источников доходов. К таким источ-
никам относятся: дивиденды, проценты, рента и другие доходы от
недвижимого имущества, доходы фермеров, мелких торговцев от занятия каким-либо бизнесом и т.д.
В Греции
скидка установлена только по дивидендам с акций
компаний, зарегистрированных на фондовой бирже. В Японии налогоплательщик имеет право выбирать раздельное налогообложение
дивидендов и процентов. В Нидерландах принят максимальный раз-
265
мер в абсолютной сумме для величины дивидендов, освобождаемых
от налогообложения. В Норвегии налоговая скидка установлена
в отношении дивидендов и процентов, предусмотрен «потолок»
льготы. В других странах дивиденды, как правило, облагаются в составе общих доходов налогоплательщика.
Во Франции, Германии, Финляндии действует фиксированная
налоговая скидка по получаемым налогоплательщиком процентным
доходам. В
Греции проценты по банковским счетам и отдельным
правительственным займам только в определенной доле включаются
в базу обложения. В Ирландии освобождаются от налогообложения
проценты по определенным банковским счетам и процентам, получаемым по правительственным обязательствам. В Люксембурге
не облагаются налогом проценты по сберегательным депозитам
и правительственным облигациям.
В Нидерландах подсчитывается разница между
суммами полученных и уплаченных налогоплательщиком процентов. Если сумма полученных процентов превышает сумму уплаченных процентов,
она не включается в обложение. Однако при этом Установлен максимальный размер такой льготы в абсолютной сумме. В Австралии
предоставляется налоговый кредит в отношении процентов по правительственным обязательствам. В Новой Зеландии из налоговой
базы исключаются проценты по определенным государственным обязательствам. В Португалии в налоговую базу не входят проценты по
срочным вкладам в банках, проценты по правительственным займам
и проценты по определенным долговым обязательствам.
В Великобритании предусмотрены незначительные льготы по
процентам, выплачиваемым некоторыми государственными сберегательными учреждениями, и процентным платежам по государствен-
ценным бумагам.
ным
В Бельгии на доходы от недвижимого имущества установлена
фиксированная налоговая скидка, в Финляндии освобождаются от
266
обложения налогом арендные платежи только от определенных видов оборудования, сооружений и приспособлений. Во Франции предусмотрены пропорциональные налоговые скидки по получаемым
рентным платежам в области сельского хозяйства. В Греции установлены скидки (пропорциональные) с дохода от различных видов
недвижимой собственности. В Ирландии – скидки в отношении доходов в виде
получаемой арендной платы при условии, если им
предшествовали затраты налогоплательщика в подготовительный
период. В Турции перед подсчетом общей величины облагаемого
дохода из доходов от недвижимой собственности вычитается определенная фиксированная сумма.
В ряде стран льготы по доходам фермеров, мелких торговцев,
а также от занятий бизнесом направлены, прежде всего, на поддерж-
мелкого фермерства, создание им более благоприятного режима.
ку
В Германии при подсчете налогооблагаемых доходов фермеров
применяется система усредненного дохода. В Греции фермерам разрешается по их желанию указывать усредненный размер прибыли за
три предшествовавших года. Для мелких фермеров установлены
льготы по валовым суммам продаж их продукции при условии, что
они не
превышают определенного лимита. Налоговые скидки пре-
доставляются также лицам свободных профессий.
В Турции от налога с сумм валовых продаж освобождены
не только мелкие фермеры, но и рыбаки, мелкие торговцы и др., при
этом также оговаривается максимальный предел суммы продаж, освобождаемой от обложения. Фермеры имеют право указывать усредненные суммы прибылей
, полученных в течение двух предшест-
вующих лет.
В Ирландии, как и в Греции, фермеры для определения своих
налоговых обязательств могут прибегать к подсчету усредненных
прибылей за три предшествующих года. В Австралии метод подсчета усредненных доходов распространяется на всех первичных про-
267
изводителей, т.е. охватывается лишь сфера производства товарной
продукции. В Люксембурге предоставляется налоговая скидка по
доходам от занятия сельским и лесным хозяйством. В Нидерландах
действует широкий перечень льгот для всего спектра мелкого бизнеса. С начала 80-х гг. в этой стране были установлены постоянные
налоговые льготы общего характера – так называемые «
налоговая
скидка на часть суммы акционерного капитала» и «налоговая скидка
на часть суммы активов», которые позволяют вычесть из прибыли
предприятий и организаций до 4% номинальной стоимости акционерного капитала и стоимости активов на начало года (этот процент в последние годы повышался). Для мелкого бизнеса подобные
скидки были введены уже с середины
70-х годов. Размер их зависит
от величины прибыли. Примечательно, что по мере роста прибыли
сумма скидки мелкому бизнесу уменьшается. Так, в 1983 г. для
предприятий мелкого бизнеса, прибыль которых составила до
30 тыс. голландских гульденов, была установлена скидка 3,2 тыс.
голландских гульденов, а для предприятий, имеющих прибыль от
30 до 60 тыс. голландских гульденов, – 2,8
тыс. голландских гульденов. Предприятие, сумма прибыли которого превышает 80 тыс. голландских гульденов, лишается права на получение указанной скидки.
Особенности подоходного налога с населения, взимаемого
местными органами власти. В сравнении с поступлениями от по-
доходного налога на уровне центральных правительств поступления
от подоходного налога с населения на местном уровне не составляют
значительных величин в общегосударственных доходах или в валовом национальном продукте (за исключением Канады, скандинавских стран и Швейцарии, где эти величины весьма существенны),
тем не менее, интерес представляют различные системы подоходного обложения на разных уровнях правительств в ряде стран и их
взаимосвязь с системой подоходного обложения на уровне
цен-
трального правительства.
268
Системы подоходного обложения населения на местном уровне
можно условно подразделить на четыре вида:
1. Система разделения налогов.
При этой системе правительства более низких уровней власти
автоматически получают фиксированный процент от общих поступлений подоходного налога во всей стране. Разделение этих поступлений между различными единицами местного подчинения обычно
производится на основе
доли в общей базе налогообложения, приходящейся на каждую административную единицу. Такое разделение
налогов действует в Австрии, Германии, Люксембурге и Испании.
2. Применение местными органами самостоятельных налого-
вых ставок.
Правительства местных органов власти (а в федеративных государствах и правительства членов федерации) имеют право определять уровень налоговой ставки, взимаемой с
облагаемого дохода или
с подоходного налога, уплачиваемого в бюджет центрального правительства. Эта система действует в Бельгии, Канаде (за исключением
провинции Квебек), Дании, Норвегии. В Норвегии и Бельгии
с 1983 г. центральное правительство устанавливает верхний предел
налоговой ставки.
3. Самостоятельные налоговые ставки и самостоятельные, от-
личные от применяемых на уровне центрального правительства
на-
логовые льготы и стимулы.
Доход, облагаемый местным подоходным налогом, в основном
совпадает (по принципу подсчета и величине) с доходом, облагаемым подоходным налогом и поступающим в бюджет центрального
правительства. Вместе с тем налоговые льготы для плательщиков
местного подоходного налога отличаются от льгот по уплате подоходного налога в центральный
бюджет. Каждая местная административная единица устанавливает собственные ставки к облагаемому
доходу, подсчитанному с учетом местных налоговых скидок и льгот.
269
4. Полностью самостоятельные местные налоговые системы.
При этой системе местные органы самостоятельно определяют
базу обложения подоходным налогом и ставки обложения. На практике, как правило, база обложения является той же, что и в случае
подоходного налога, взимаемого в бюджет центрального правительства. Такая система существует в Швейцарии, США и канадской
провинции Квебек.
Основное различие между странами в отношении ставок местного подоходного налога с населения состоит в том, что в подавляющем большинстве развитых стран на уровне местных органов
власти практикуется обложение по единственной ставке обложения,
которая варьируется на территории страны, а в Японии, Швейцарии
и США существуют различные шкалы прогрессивного
обложения на
уровне как членов федерации, так и местных органов власти.
Примечательной особенностью местных систем подоходного
обложения является то, что, за исключением США, ни в одной из
стран местные подоходные налоги не вычитаются из облагаемого
дохода при подсчете обязательств по уплате подоходного налога
в бюджет центрального правительства.
Различны методы взимания
и сбора местного подоходного налога. В Японии, Швейцарии и США соответствующие местные органы власти уполномочены определять величину причитающегося
налога, осуществлять их сбор и контроль за правильностью уплаты.
В Бельгии, Канаде, Финляндии, Норвегии и Швеции определение
величины причитающихся местных налогов и их сбор находятся
в ведении центрального правительства. В Дании
оценка величины
местного подоходного налога с населения производится местными
органами власти, а сбор осуществляет центральное правительство.
Доля местных подоходных налогов с населения в общих посту-
плениях на всех уровнях увеличилась в Канаде, Дании, Финляндии,
270
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]