Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Мобилизация и эффективное использование налогового потенциала Российской Федерации. Монография
.pdf
правленных на изучение количественных закономерностей, которые
проявляются в структуре, динамике и взаимосвязях социальноэкономических явлений.
Что же касается статистики налогов, то она включает в себя
группы методов, представленные в виде следующей схемы.
Методы налоговой статистики
метод массовых
наблюдений
метод
группировок
метод обобщающих
показателей
Рис. 1. Методы налоговой статистики
Статистическое наблюдение заключается в сборе первичного
статистического материала, это первый этап всякого статистическо
-
го исследования. Объектом статистического наблюдения в налоговой сфере является совокупность деятельности налоговых органов,
а субъектом статистического наблюдения (или отчетной единицей)
выступают налоговые органы, а также налогоплательщики – организации и физические лица.
Метод группировок дает возможность все собранные в результате массового статистического наблюдения факты подвергать систематизации и классификации.
Это второй этап статистического ис-
161
следования. Все данные, полученные налоговыми органами о начислении, поступлении и задолженности налоговых платежей и т.д. систематизированы в формах статистической налоговой отчетности.
Метод обобщающих показателей позволяет характеризовать
изучаемые явления и процессы при помощи статистических величин
– абсолютных, относительных и средних. На этом этапе статистического исследования выявляются взаимосвязи и
масштабы явлений,
определяются закономерности их развития, даются прогнозные
оценки.
Изменчивость динамики налоговых поступлений является результатом воздействия на него целого ряда взаимосвязанных и взаимозависимых факторов макроэкономического развития, внешнеэкономической конъюнктуры, непосредственной финансово-хозяйственной деятельности предприятий, налогового законодательства.
Построение рядов динамики дает возможность выявления
и изучения долговременных связей между
различными показателями
социально-экономического развития российской экономики и доходами бюджета, возможность проведения сравнительного анализа динамики аналогичных переменных в Российской Федерации и других
развитых и развивающихся странах, а также построения на основании данных анализа краткосрочных и долгосрочных прогнозов.
При этом ценность любых статистических исследований, оче-
видно, зависит от качества
используемых данных, от их достоверности и от правильности применяемых методик их сбора и анализа.
Собираемые данные должны отвечать следующим требованиям:
достоверность данных, т.е. соответствие реальной действи-
тельности и техническая (измерительная) точность;
полнота данных (полнота охвата пространственного, вре-
менного и наиболее существенных сторон явления);
сопоставимость (единообразие)
данных;
162
своевременность сбора данных;
экономичность сбора данных.
Статистическое исследование включает в себя две формы:
отчетность специально организованное
статистическое наблюдение
Статистическая отчетность является особой формой организации сбора данных. Отчетность дает необходимую информацию для
государственных органов управления. Данные отчетности позволяют следить за динамикой объема промышленного производства
и продукции
других отраслей народного хозяйства, оценивать комплексность развития страны и регионов, изучать соотношение разных форм собственности по отраслям и регионам и сравнивать эффективность деятельности государственных и негосударственных
предприятий и организаций.
Специально-организованное статистическое наблюдение включает переписку, единовременные учеты, переоценки, различного рода переписи, выборочные обследования и др.
Большое
значение имеют стабильность отчетности, содержания
ее форм. Только при этом условии обеспечивается возможность построения протяженных рядов динамики, а значит выявления тенденций в их изменении и разработки прогнозов на перспективу.
Исследование изменений общественных явлений, выраженных
с количественной стороны, и определенных в качестве предмета статистической науки, производится с помощью
статистических пока-
зателей.
Статистическим показателем называют количественно-качественную характеристику социально-экономических явлений и про-
163
цессов. Качественная сторона статистических показателей отображает сущность явления или процесса в конкретных условиях места
и времени, а количественная – его размер, абсолютную или относительную величину. Поскольку статистика изучает массовые явления,
то статистический показатель – это обобщающая характеристика отдельных свойств совокупности изучаемых объектов.
Статистические показатели, применяемые в налоговой статистике,
можно подразделить на два основных вида:
учетно-оценочные аналитические
показатели показатели
Учетно-оценочные показатели подразделяются на группы по
следующим признакам:
по сущности изучаемых показателей – объемные, характери-
зующие размеры процессов (например, объем поступлений налогов
и сборов) и качественные, выражающие собой количественные соотношения, типичные свойства изучаемых совокупностей (уровень
собираемости налогов);
по степени агрегирования явлений – индивидуальные, ха-
рактеризующие единичные процессы, и обобщающие, отображающие совокупность в целом или ее составные части;
в зависимости от характера изучаемых явлений – интер-
вальные, выражающие развитие явлений во времени, т.е. характеризующие процесс изменения признаков (объем поступлений налогов
и сборов за месяц, квартал, год
), и моментные, отражающие состояние явления на определенную дату (недоимка по налогам и сборам
по состоянию на определенную дату).
164
Аналитические показатели (относительные и средние величины, показатели вариации и т.д.) применяются для анализа статистической информации и характеристики особенностей изучаемого явления (типичности признака, соотношения его отдельных частей,
меры распространения в пространстве, тенденции и скорости развития во времени и т.д.).
Функциональная нагрузка статистических налоговых показате-
выглядит следующим образом:
лей
познавательная
информационная
функция
Функции
статистических
налоговых
показателей
прогностическая
функция
оценочная
функция
Рис. 2. Функциональная нагрузка статистических
налоговых показателей
Основной функцией статистических показателей и их систем
является познавательная информационная функция. Без статистической информации невозможно познание закономерностей природных и социальных массовых явлений, их предвидение, а значит,
и регулирование либо прямое управление, будь то на уровне отдельного предприятия,
города или региона, на государственном или меж-
государственном уровне.
Прогностическая функция, т.е. роль статистических показате-
лей в предвидении будущего, тесно связана с их информационной
165
функцией. Данная функция присуща не всем статистическим показателям, а тем из них, которые используются при моделировании массовых процессов, в том числе и в налоговом планировании.
Оценочная функция статистических показателей заключается
в том, что на их основе люди, общество, государство оценивают деятельность предприятий, организаций, отраслей экономики, правительств и т. п. Например, использование определенных показателей
статистической налоговой отчетности позволяет налоговым органам
оценивать объемы поступлений налоговых платежей в бюджетную
систему государства, а также потери бюджета, связанные с недопоступлением налогов по причине предоставления льгот, наличия
недоимки, отсроченных платежей и т.д.
Система статистических показателей – это совокупность показателей, с различных сторон отображающих состояние и развитие
взаимосвязанных социально-экономических явлений и процессов.
Любая система статистических показателей строится исходя из поставленных целей и выявленных информационных потребностей.
В РФ информационная база статистики налогов опирается на
совокупность отчетности налоговых
органов, включающую сведения
о поступлении и начислении налогов и сборов, а также задолженности по ним во все уровни бюджетной системы, по видам экономической деятельности, по группам и видам налогов, о результатах работы налоговых органов по субъектам РФ по взысканию задолженности по налоговым платежам, о структуре задолженности
по срокам
образования, о суммах начислений к уплате в бюджет и суммах возмещения (зачета, возврата) налога на добавленную стоимость, а также о результатах контрольной работы.
Данная информация содержится в формах налоговой статистической отчетности и разрабатывается с периодичностью, определенной приказами ФНС России, утверждающими формы отчетности на
соответствующий отчетный
год.
166
При этом система показателей статистики налогов формируется
на основе понятий и правил, установленных в Налоговом кодексе
и в Бюджетным кодексе РФ.
В Бюджетном кодексе РФ установлены правила классификации
бюджетных поступлений, основанные на экономическом характере
налогообложения. Применяется общее определение доходов государственного бюджета, согласно которому доходы бюджета – это
обязательные невозвратные платежи, поступающие в бюджет. При
этом все установленные на территории Российской Федерации налоги и сборы подразделяются на три уровня: федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
Система показателей статистики налогов опирается на кате-
гории, отражающие природу различных процессов, происходящих
в налоговой сфере. К ним относятся:
• начисление налогов и сборов;
• поступление налогов и сборов;
• задолженность по налогам и сборам, включая недоимку (про-
сроченные платежи), отсроченные и приостановленные к взысканию
платежи;
• налогоплательщики (юридические и физические лица);
• выездные и камеральные проверки юридических и физиче-
ских лиц;
• доначисление платежей по результатам камеральных и выезд-
ных проверок;
• взысканные суммы доначисленных платежей.
В настоящее время анализ и прогнозирование налоговых поступлений на перспективу Федеральной налоговой службе Российской Федерации осуществляется с использованием ПК «Прогноз».
167
Для более качественного и оперативного налогового анализа и разработки прогнозных показателей на перспективу необходимо ее
дальнейшее совершенствование, затрагивающее и методологию ведения налоговой отчетности:
– создание единой автоматизированной системы, что позволит
не только заполнять аналитические таблицы ПК «Прогноз» по данным статистической налоговой отчетности в автоматическом режиме, но и
обрабатывать и представлять данные отчетности в необходимых для работы налоговых органов формах, разрезах, а также рассчитывать на их основе плановые показатели, коэффициенты и нормативы;
– внедрение программы ПК «Прогноз» не только на федеральном, но и на региональном уровне, что даст возможность осуществлять детальный анализ налоговых поступлений
на уровне региона
и выявлять закономерности влияния социально-экономической ситуации в регионах на налоговые поступления;
– выделение и формирование из общего массива аналитических
таблиц ПК «Прогноз» комплекса обязательных таблиц аналитического содержания для проведения качественного и детального анализа налоговых поступлений в бюджетную систему РФ не только на
федеральном уровне
, но и на уровне региона, также с последующим
внедрением на региональном уровне. При этом, вырабатывая комплекс обязательных аналитических таблиц, следует уделить особое
внимание формированию перечня таблиц, чтобы избежать избыточности информации и дублирующих данных по показателям, задействованным в аналитических таблицах ПК «Прогноз».
Как очевидно, общий объем налоговых поступлений напрямую
зависит от формирующих его поступлений различных видов налогов, и, если оставить в стороне макроэкономические факторы, то он
прямо определяется величиной налоговой базы и налоговых ставок
по конкретным налогам.
168
При этом абсолютное изменение объема налоговых поступлений по одному виду налога в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет двух факторов (изменения объема налоговой базы
и изменения налоговой ставки) может быть рассчитано по формуле
НП = НП1 – НП0 = НПнс + НПнб, (14)
где НП – абсолютное изменение объема налоговых поступлений
в отчетном периоде по сравнению с базисным;
НП1 и НП0 – объем налоговых поступлений в базисном и отчетном периодах;
НПнс и НПнб – абсолютное изменение объема налоговых
поступлений в отчетном периоде по сравнению в базисным за счет
изменения налоговой ставки и объема налоговой базы.
Абсолютное изменение объема налоговых поступлений за счет
изменения величины налоговой ставки рассчитывается по формуле
НПнс =(НС1-НСо) × НБ1, (15)
где НС1, НСо – величина налоговой ставки в базисном и отчет-
ном периодах.
Абсолютное изменение объема налоговых поступлений за счет
изменения величины объема налоговой базы:
НПнб = (НБ1-НБ0) × НС0, (16)
где НБ1, НБо – объем налоговой базы в базисном и отчетном
периодах.
Доля дополнительных поступлений в бюджет определяется по
формулам:
а) за счет изменения налоговой ставки
ÍÏíñ
dНП нс
ÍÏ
× 100 %, (17)
169
б) за счет изменения объема налоговой базы:
ÍÏíá
dНП нб
х 100%. (18)
ÍÏ
Система показателей существующей налоговой отчетности позволяет проводить комплексный анализ поступлений налогов и сборов, определять объемы роста или снижения налоговых платежей за
рассматриваемый период, распределение их по уровням бюджетной
системы, структуру поступлений по группам и видам налогов, по
видам экономической деятельности, рассчитывать уровень собираемости отдельных налогов, оценивать потери бюджета, связанные
с недопоступлением налогов по причине предоставления льгот, наличие недоимки, отсроченных платежей и т. д.
В налоговой статистике особенно важно при построении динамических рядов обеспечить сопоставимость уровней показателей,
отражаемых в рядах динамики, поскольку бюджетная классификация, применяемая для группировки доходов бюджета, со временем
претерпевает более или менее существенные изменения. Сопоставимость уровней ряда может быть достигнута путем перегруппировки
доходов за предшествующие периоды согласно действующей на
данный момент классификации (т.е. той, на основе которой осуществлена группировка данных за последний год, включенных в рассматриваемый ряд динамики). Кроме того, причиной несопоставимости уровней рядов динамики в последнее время являются также
изменения масштабов цен, сопряженные с инфляцией. Преодолеть
подобную несопоставимость данных можно либо путем замены абсолютных показателей относительными, либо путем пересчета показателей с учетом индекса инфляции.
Важнейшими аналитическими показателями, характеризующими поступление налогов и сборов, являются относительные показатели доходов бюджета, позволяющие определить долю каждого налога в общем объеме поступлений и сделать выводы о самых значи-
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]