Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Мобилизация и эффективное использование налогового потенциала Российской Федерации. Монография
.pdf
вых скидок или налоговых кредитов, а в других их отсутствие может
быть компенсировано не включением в облагаемый доход тех или
иных видов поступлений.
В последнее время во многих развитых странах предпринимаются меры по более полному учету при налогообложении различного рода вознаграждений, выплачиваемых сверх заработной платы.
При этом учитываются
не только разные формы выплат, но и льготы, предоставляемые в иной форме – товарно-материальной, в виде
привилегий на право пользования какими либо объектами и др.
Например, в Австралии, Новой Зеландии, Ирландии налоговые органы принимают в счет облагаемого дохода предоставление автотранспорта за счет фирмы, специальные займы по льготным ставкам
,
предоставление жилья, получение товаров и услуг со скидкой, обеспечение питания, путешествий за счет компании и др. Важность
включения в обложение косвенных доходов, поступающих не в форме
прямых выплат, а в виде льгот и привилегий, объясняется тем, что
их объем очень велик и продолжает расти. По подсчетам экспертов,
в США
около одной трети вознаграждений управляющим и руководству компаний, а также части рядовых сотрудников поступает
в форме косвенных выплат, льгот, компенсаций и привилегий.
По доходам от предпринимательской деятельности (фермерство, малый бизнес, мелкая торговля и т.д.) во многих странах существует практика предоставления налогоплательщику права вычета из
облагаемого дохода всех
производственных издержек. По дивидендам, процентам по счетам в банках, процентам по государственным
бумагам и другим долговым инструментам в ряде стран применяются особые правила: в Финляндии и в Греции из обложения исключаются проценты по банковским счетам, а в Австралии, Финляндии
и Турции – по государственным ценным бумагам. Взносы по
страхованию исключаются из обложения в форме налоговой скидки на
сумму платежа. Однако в Дании, Японии и Испании платежи нало-
251
гоплательщика по страхованию жизни облагаются налогом. В скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Люксембурге, Нидерландах, Новой Зеландии, Португалии, Испании, Швейцарии облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживает налогоплательщик и его семья. Указанные доходы исключаются из обложения в Австралии, Австрии, Канаде, Франции, Германии, Ирландии,
Японии, Турции, Великобритании, США. В ряде стран алименты, выплачиваемые на содержание детей, включаются в базу обложения лица их получающего. Но в Австралии, Австрии, Германии,
Японии, Турции, Великобритании и США алименты не включаются
в базу обложения.
Во всех странах ОЭСР пенсии облагаются налогом за исключе-
нием Турции. Выплаты по безработице
в Австрии, Ирландии, Японии, Португалии, Испании и Турции не облагаются налогом. Однако
наблюдается тенденция к все более широкому распространению
практики их включения в облагаемый доход.
Выплаты по болезни: в одних странах они облагаются налогом,
в других – нет. Так, в Австрии этот вид выплат подлежит обложению с 1976 г.; в
Бельгии, Дании, Финляндии, Франции, Люксембурге, Нидерландах, Норвегии, Швеции, Великобритании – с 1982 г.,
в США – с 1983 г. Выплаты по болезни не облагаются налогом в Канаде, Германии, Ирландии, Японии, Новой Зеландии, Португалии,
Испании и Турции.
Отметим также, что в западных странах применяются два подхода к налогообложению доходов домохозяйств: раздельный, когда
налог
рассчитывается с дохода каждого из супругов, или совокуп-
ный, когда расчет налога ведется на основе объединения их доходов.
В ряде стран, где имущество отдается принципу индивидуального (раздельного) налогообложения, в определенных обстоятельствах допускается переход на налогообложение с объединенного
дохода (т.е. супружеская пара рассматривается в качестве единицы
252
налогообложения). И, наоборот, в странах, где за основу принято налогообложение по совместному доходу, могут быть предусмотрены
условия, когда их доходы могут разделяться (в этих случаях применяются специальные персональные шкалы обложения).
Так, в Великобритании действует система обложения по совместному доходу, но на практике может применяться и система раздельного обложения. В этом случае семьи имеют право перехода на
раздельное обложение, по которому они могут получать два индивидуальных вычета из облагаемого дохода. Многим семьям в случае
выбора раздельного обложения доходов удается платить меньшие
суммы налога, однако семьи с высокими заработками, наоборот, выигрывают от применения обложения по совместному доходу
.
В Норвегии обложение по совместному доходу действует как
общее правило, но у налогоплательщиков остается возможность
воспользоваться раздельным обложением, если оно им более предпочтительно. В Германии, Ирландии и США также существует право выбора раздельного обложения, но в этих странах оно не дает
особых преимуществ.
Напротив, в тех странах (например,
в Канаде, Дании, Финляндии и Греции), где принята система раздельного обложения, одному супругу дается право воспользоваться скидками и вычетами со
своего дохода, которыми не воспользовался другой супруг. При этом
такие скидки предоставляются только супругу с более высоким доходом (или, если доходы другого супруга совсем незначительны).
В целом ряде
стран с 70-80-х годов отмечается тенденция постепенного перехода от принципа обложения по совместному доходу супругов к обложению их доходов на раздельной основе. Это характерно для Швеции, Австрии, Нидерландов, Италии, Финляндии.
Порядок расчета облагаемого дохода, налоговые скидки
и льготы. Важнейший элемент системы подоходного налогообложе-
ния населения – так называемые
стандартные скидки, являющиеся
253
основными налоговыми льготами по подоходному налогу с населения в развитых странах. К ним относятся: необлагаемый минимум
для налогоплательщика, скидки на детей, супругов, иждивенцев, инвалидов. В некоторых государствах, например в США, скидки на детей и иждивенцев предусмотрены в форме дополнительного необлагаемого минимума, предоставляемого налогоплательщику на каждо-
ребенка и иждивенца.
го
Особенность стандартных скидок заключается в том, что их величина не связана с какими бы то ни было фактическими расходами
налогоплательщика и ими не обусловлена. Они предоставляются
всем налогоплательщикам в соответствии с положениями налогового кодекса. Эти скидки предусматриваются либо в фиксированных
абсолютных суммах, либо в установленных долях
(процентах) от до-
хода.
Различают несколько видов стандартных скидок:
1. Основные, или базисные, скидки в форме освобождения от
налогообложения части доходов, которые предоставляются всем налогоплательщикам независимо от их семейного статуса, наличия детей, иждивенцев и т.д. К таким скидкам, в первую очередь, относится необлагаемый минимум;
2. Скидки, предоставляемые
налогоплательщикам в зависимо-
сти от их семейного статуса, так называемые «семейные скидки»;
3. Скидки, предусмотренные налогоплательщикам, имеющим
детей, находящихся на иждивении, и других иждивенцев.
Примечательно, что эти льготы предоставляются налогоплательщикам в ряде стран в дополнение к пособиям на детей, выплачиваемым наличными. К данной группе стандартных скидок относятся льготы,
связанные с уплатой налогоплательщиком взносов на
цели социального страхования, а также льготы престарелым, домовладельцам и инвалидам.
254
Помимо перечисленных выше стандартных скидок, применяемых к доходам налогоплательщиков при подсчете их обязательств по подоходному налогу с населения, в развитых странах
действует широкий спектр льгот, получивших название нестандартных налоговых скидок. Их отличие от стандартных скидок заключается в том, что сумма налоговой льготы зависит от фактической
суммы произведенных налогоплательщиком расходов на те
или иные цели, которые принимаются в расчет при предоставлении
льготного налогового режима. Установление таких скидок в фиксированных суммах или процентах от дохода не практикуется. Обычно
это сумма оговоренного в законодательстве расхода либо взноса
(полностью или только его часть). Примерами таких льгот являются
освобождение
выплачиваемых налогоплательщиком сумм процентов
за кредит, страховых взносов, взносов в частные пенсионные фонды
и на благотворительные цели.
Налоговые льготы по подоходному налогу с населения предоставляются в форме налоговых скидок (вычетов), налоговых кредитов, в виде обложения отдельных групп доходов по нулевым ставкам, «системы квот» (характерна для Франции), разбивки доходов
на
составные части (шедулы), облагаемые по разным ставкам.
Наиболее часто практикуемая форма налоговых льгот – это налоговые скидки. Они вычитаются из доходов, подлежащих налогообложению, и лишь после этого подсчитывается облагаемый
доход налогоплательщика, к которому применяются соответствующие ставки для подсчета суммы причитающегося налога. При прогрессивном подоходном налогообложении населения,
которое превалирует в большинстве стран, в результате применения налоговых
скидок больший выигрыш в сумме сокращения своих налоговых
платежей получают налогоплательщики с высокими доходами
в сравнении с налогоплательщиками, чьи доходы облагаются по более низким ставкам. При этом относительная ценность таких скидок
для налогоплательщика возрастает в случае, если величина скидки
255
определяется в прямо пропорциональной зависимости от дохода,
и соответственно уменьшается, если налоговый кодекс предусматривает обратно пропорциональную зависимость скидки от дохода
или потолок льготы.
Особенность налоговой льготы в форме «налогового кредита»
состоит в том, что налоговая скидка вычитается из суммы исчисленных налоговых обязательств, т.е. уменьшается сам налог, а
не вели-
чина облагаемого дохода, как в случае обычной налоговой скидки.
В основном налоговый кредит предоставляется в твердой абсолютной сумме. Как правило, в большинстве стран налоговое законодательство не разрешает, чтобы сумма налогового кредита превышала сумму выплачиваемого налога, запрещается также установление
суммы налогового кредита в зависимости от суммы уплачиваемого
налога.
Между тем есть страны, где на практике сумма налогового кредита находится в прямой или обратной зависимости от величины налога – либо возрастает пропорционально, либо снижается по мере
роста налогооблагаемого дохода. В налоговой системе некоторых
государств допускается, что в определенных случаях налоговые кредиты могут превышать налоговые обязательства, разница
при этом
выплачивается налогоплательщику.
В отдельных странах основные налоговые льготы по подоходному налогу с населения предоставляются путем освобождения
от обложения низких доходов, что получило название обложения по
нулевой ставке. Обложение первой, самой низкой в шкале подоходного налога группы доходов по нулевой ставке характерно для Австралии, Бельгии, Финляндии, Франции
, Германии, Греции, Люксембурга, Норвегии, Швеции, Швейцарии. В США в ходе реформы
1986 г. применявшаяся ранее нулевая ставка обложения, т.е. обложения по нулевой ставке первой минимальной группы доходов, была заменена на «стандартную налоговую скидку» в фиксированной
сумме.
256
Установлено, что иногда замена первой минимальной ставки
в шкале обложения на нулевую дает тот же финансовый эффект, что
и предоставление налогового кредита. Расширение существующей
нулевой ставки обложения за пределы первой минимальной группы
доходов и применение ее к следующей за ней группе доходов может
дать тот же результат, что и увеличение
налоговой ставки, если оно
не сопровождается снижением ставки обложения следующей группы
доходов. Это говорит об условности границы между различными
формами налоговых стимулов, используемых в разных странах, их
гибкости и взаимозаменяемости.
Методы предоставления льгот при уплате подоходного налога
с населения, учитывающие семейный статус, различные. Помимо
налоговых скидок возможно применение:
• отдельных шкал
для обложения доходов членов семьи. Это
практикуется в Норвегии, Португалии, США и до 1976 г. использовалось в Финляндии;
• системы разделения доходов – доход семейной пары делится
поровну между супругами. Предусмотрена соответствующая ставка
обложения; подсчитанная таким способом сумма налога удваивается. Такая система действует в Германии, Ирландии и США;
• системы «семейных квот
». Эта система используется
во Франции и Люксембурге.
Как правило, в большинстве стран-членов ОЭСР величина
скидки, предоставляемая налогоплательщику на детей, не зависит от
наличия у его жены собственного заработка.
Большое разнообразие норм в налоговом законодательстве
в отдельных странах существует в отношении налоговых льгот по
взносам на социальные нужды, льгот для
престарелых, иждивенцев
(кроме детей) и т.д. Это объясняется как различием социальноэкономического развития ряда стран, так и уровнем завоеваний тру-
257
дящихся, их материальным положением и традициями. Например,
в Бельгии взносы налогоплательщика на социальное страхование
полностью вычитаются из его облагаемого дохода при подсчете налоговых обязательств, а в Австрии, Финляндии, США, Великобритании указанные расходы вычету не подлежат. Исключаются из обложения такие взносы в Канаде, Италии, Франции, Японии, Греции,
Португалии,
Швейцарии, Испании, Турции; в Германии в отношении этих вычетов установлен предел. В Австралии, Новой Зеландии,
Швеции работающие вообще освобождены от взносов в фонды социального страхования.
Дополнительные налоговые льготы предусматриваются для лиц
пожилого возраста (кроме определенного налогового режима в отношении пенсий). Специальные скидки предоставляются в Канаде
и США, в
Дании эти лица освобождаются от налогов по всем доходам, получаемых ими в виде процентов, во Франции для них применяется фиксированная налоговая скидка, в Японии – дополнительная
фиксированная скидка. В Австралии, Австрии, Бельгии, Финляндии,
Греции, Италии, Люксембурге, Новой Зеландии, Португалии, Швейцарии и Турции дополнительные скидки этим лицам не предусмотрены. В ряде стран дополнительные скидки имеют инвалиды.
Существуют налоговые льготы на расходы налогоплательщиков, обусловленные той или иной производственной деятельностью или операциями, связанными с бизнесом. Применяются
различные формы таких льгот, однако, как правило, налогоплательщик имеет право вычета расходов производственного характера из
облагаемого дохода при подсчете налоговых обязательств. В
ряде
стран указанные льготы предоставляются в виде следующих дополнительных скидок или налогового кредита:
1. Скидка в сумме полной фактической величины расходов
производственного и делового характера: Австралия, Бельгия, Вели-
258
кобритания, Германия, Дания, Ирландия, Италия, Люксембург, Новая Зеландия, Норвегия, США, Финляндия, Швейцария.
2. Скидка, предоставляемая как доля от валового дохода: Греция, Дания, Испания, Канада, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Португалия, Финляндия, Франция, Швеция, Япония.
3. Налоговый кредит на долю валового дохода: Австрия, Италия, Испания, США.
4. Скидка в форме
разовой фиксированной суммы в отношении
части величины расходов производственного и делового характера:
Австрия, Германия, Люксембург, Турция, Швеция.
Важное место в налоговых правилах занимает вопрос о налогообложении процентных платежей. В первую очередь выделяются
проценты по инвестициям и операциям, связанным с бизнесом.
В зависимости от целей и экономических установок применяются
разные налоговые льготы по подоходному налогу с населения,
стимулирующие те или иные формы инвестиционной или заемной
деятельности. Так, во многих странах (например, в Бельгии, Канаде,
Дании, Финляндии, Германии, Греции, Норвегии, Нидерландах, Испании, Швеции) налогоплательщику предоставляется налоговая
скидка на сумму выплаченных им процентов по займам, взятым на
цели производственных инвестиций.
ряде стран применяется различный налоговый режим в от-
В
ношении отдельных видов процентных платежей. Так, в Австралии,
Франции, Турции, Ирландии налоговая скидка используется только
в отношении процентов по займам, полученным для целей бизнеса.
В Японии, например, проценты по займам для деловых целей освобождаются от налогообложения, но проценты по займам, взятым
для
покупки облигаций, не исключаются из налогообложения. Проценты
же по займам для приобретения акций в некоторой сумме вычитаются из доходов, получаемых по этим акциям в форме дивидендов.
259
Есть страны, например Португалия, где выплачиваемые проценты по займам на цели бизнеса подлежат обложению налогом.
В Италии не облагаются налогом лишь проценты выплат по определенным видам займов на сельскохозяйственные цели. В США сумма
налоговой скидки в связи с процентными выплатами по займам на
деловые цели ограничена определенным размером.
В Великобритании проценты по займам на деловые цели или приобретение предметов делового использования вычитаются в полной сумме; проценты
же по займам для других видов инвестиций облагаются налогом.
В отдельных государствах налоговые льготы предоставляются
на проценты по займам, связанным с покупкой дома или его реконструкцией, причем предусматриваются льготы не
только в отношении основного места проживания, но и в отношении второго (например, загородного) дома.
Полный вычет из налогообложения процентов по займам на
покупку или улучшение дома применяется: в Дании, Финляндии
(при этом установлен предельный размер льготы), Ирландии, Италии (существует потолок ограничений), Нидерландах, Норвегии,
Португалии, Испании (действует дополнительный
налоговый кредит
на определенную долю в процентах от величины годовых инвестиций в покупку нового дома), Швеции, Швейцарии, США, Великобритании (установлен законодательно максимальный размер льготы). В Японии, Австралии на эти цели предоставляется налоговая
скидка в форме налогового кредита, частично покрывающего эти
расходы.
На проценты по займам с целью
закупок потребительского характера в ряде стран также действуют налоговые льготы: они полностью освобождаются от налога в Дании, Финляндии и Ирландии,
предусмотрен определенный предел в Люксембурге, Нидерландах,
Норвегии, Швеции, Швейцарии, США. В Австралии, Бельгии, Канаде, Германии, Франции, Греции, Италии, Японии, Новой Зеландии,
260
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]