Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Мобилизация и эффективное использование налогового потенциала Российской Федерации. Монография
.pdf
ходимость перехода к планированию и реализации крупномасштабных операций межгосударственного уровня, направленных в первую
очередь против транснациональных преступных группировок.
Проводимые мероприятия в области совершенствования налоговой системы должны быть направлены на установление жесткого
оперативного контроля за соблюдением действующих законов
и усиление мер направленных на пресечение теневых экономических операций, исправление
различий в правилах определения нало-
говой базы по отдельным налогам.
Особенно важным является отмена неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов и сборов, т.к. как помимо всех прочих
известных отрицательных последствий применения этих налогов,
они провоцируют налогоплательщика на правонарушения и вызывают недоверие к
налоговой системе в целом. Необходима оптимизация налогового администрирования и повышение уровня собираемости налогов за счет включения в налоговое законодательство дополнительных инструментов налогового контроля.
Кроме этого, необходимо создать законодательную базу, адекватную сложившейся ситуации, разработать нормативные документы, поддерживающие официально разрешенные операции по вывозу
капитала.
Помимо использования мер
банковского, таможенного и налогового контроля необходимо более широко использовать инструменты рыночного регулирования посредством создания условий для
прозрачности и устойчивого функционирования фондового рынка.
В дальнейшем для усиления стимулирования возвращения уже
вывезенного капитала представляется возможным рассмотреть вопрос об амнистии этого капитала в случае его возвращения. Необходимо установление более тесного
взаимодействия российских заинтересованных ведомств с международными финансовыми организациями.
291
3.4. Особенности налогового регулирования
внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации
Основной задачей налогового регулирования в сфере внешнеэкономической деятельности является поощрение экспорта труда,
во всех его формах – в виде товаров высокой степени обработки
(с высокой долей добавленной стоимости), услуг и непосредственно
результатов труда (в виде разных форм интеллектуальной собственности: патентов
, авторских прав, лицензий, торговых марок, ноу-хау
и т.д.).
В развитых странах эта задача решалась и решается разными
способами: в США – путем предоставления льготного режима по
корпорационному налогу для экспортирующих предприятий; в Западной Европе – путем возврата НДС для экспортеров; в Японии
и Южной Корее – путем прямой государственной поддержки
экс-
портной экспансии своих компаний и т.д.
Однако при использовании этого опыта в России следует учитывать, что различие в исходных позициях и условиях хозяйствования российских предприятий могут повлиять на эффективность аналогичных стимулирующих мероприятий и даже приводить к негативным результатам. К примеру, поощрение деятельности авиапассажирских компаний
вызвало их переориентацию на массированные
закупки иностранной авиатехники, применение смягченного валютного и налогового режима по отношению к нефтяным компаниям
способствовало выводу их активов в оффшорные зоны, применение
инвестиционных льгот к предприятиям металлургии привело к наращиванию выпуска продукции первого передела и продаже ее по
низким (демпинговым) ценам на мировом
рынке и т.д.
Особенно неблагоприятное воздействие на развитие российского экспорта произвело введение НДС: с одной стороны, экспортеры
сырья получили двойную налоговую льготу (в виде освобождения от
292
налога «своей» добавленной стоимости и возмещения «чужого»
НДС, содержащегося в ценах приобретаемых ими товаров и услуг),
а, с другой стороны, резко ухудшились условия для технического
перевооружения российской промышленности (затраты на реконструкцию и приобретение импортного оборудования выросли для них
на 20% НДС, которые они могут компенсировать только после ввода
в эксплуатацию
новых мощностей и получения выручки от продажи
новой продукции).
Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности
в РФ осуществляется по следующим трем направлениям: подоходное налогообложение, налогообложение сделок, таможенные пошлины.
Подоходное налогообложение охватывает все формы налогов,
которыми облагаются доходы и прибыли граждан и предприятий,
получаемых в ходе осуществления ими производственной, торговой
и инвестиционной
деятельности в сфере внешнеэкономических связей.
Принятый в большинстве развитых стран режим налогообложения предусматривает, во-первых, обложение резидентов (граждан
и предприятий) по общей сумме их доходов из всех источников (по
так называемому «всемирному доходу»), во-вторых, обложение
нерезидентов, осуществляющих деятельность в режиме «постоянного делового учреждения» (ПДУ) на территории данной
страны – по
доходам, связанным с таким ПДУ, и, в-третьих, обложение нерезидентов, не имеющих ПДУ – по доходам, получаемым из источников
в этой стране. Общие нормы, регулирующие применение всех этих
налоговых режимов, устанавливаются соответствующими статьями
законов о налогах на доходы и прибыли граждан и предприятий.
Вместе с тем, в отношениях с
отдельными странами они могут быть
изменены по условиям международных налоговых соглашений, заключенных на двусторонней основе.
В Российской Федерации для граждан действуют два режима:
обложение по «всемирному доходу» – для «налоговых резидентов»
293
РФ, и по доходам от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся «налоговыми резидентами» РФ. В отношении сотрудников иностранных дипломатических и консульских учреждений в РФ,
не являющихся гражданами РФ, действует режим освобождения от
налогообложения – но только по доходам, полученным ими по
службе, и только на основе принципа
взаимности. Более широкие
льготы предоставляются для «сотрудников международных организаций» – без ограничения видов доходов и без упоминания принципа
взаимности, но в пределах перечня, утвержденного соответствующим федеральным органом исполнительной власти совместно
с МНС РФ.
Ставки подоходного налога установлены: для резидентов – 13%
от общей суммы их доходов; для нерезидентов – 30%; по дивидендам – 6% (для
резидентов и, в конкуренции с предыдущей ставкой,
для нерезидентов). Ставка 30% для нерезидентов конкурирует также
со ставкой 35% – в отношении таких видов доходов, как выигрыши
по лотереям и в конкурсах, а также процентов и страховых выплат.
Если последняя ставка в отношении иностранцев не применяется, то
налицо крайне редкий в мировой практике случай
налоговой дис-
криминации собственных граждан.
Для предприятий предусмотрено применение трех режимов:
«российские организации» облагаются по общей сумме их чистого
дохода; «иностранные организации», осуществляющие свою деятельность в РФ через свои «постоянные представительства» (или
«отделения») – по чистому доходу этих «представительств»; прочие
«иностранные организации» – по доходам из источников в РФ. При
этом, как указывается в комментариях аудиторской фирмы «Эрнст
энд Янг», термин «постоянное представительство» следует понимать
как примерный эквивалент ПДУ (во избежание смешения с «представительством» по Гражданскому кодексу РФ, «представительством» как формой аккредитации иностранной фирмы по режиму
294
внешнеторговой деятельности, «представительством» иностранного
государства, упомянутого в ст. 215 Налогового кодекса РФ, и «представительством» по налоговым отношениям, предусмотренным
ст. 26 НК РФ).
Налоговые ставки установлены: для российских организаций
и для иностранных организаций, действующих через свои ПДУ на
территории РФ – 24% от чистого дохода (прибыли); для иностранных организаций без ПДУ в РФ – 10%
от доходов в связи с осуществлением международных перевозок; 15% – от дивидендов и от доходов, полученных по государственным и муниципальным ценным
бумагам; и 20% – от любых других доходов (включая проценты, роялти и т.д.). Кроме того, для дивидендов, получаемых российскими
организациями, действуют две налоговые ставки: 6% – для дивидендов, получаемых от российских
организаций, и 15% – для дивиден-
дов, получаемых от иностранных организаций.
По условиям налоговых соглашений (которых сейчас насчитывается около 60, и из них часть сохраняет свою силу с периода
СССР) налоговые ставки для дивидендов снижаются до 5/10 %, для
процентов – до 0/5/10 %, и для роялти – также до 0/5/10 %. Из этого
ряда выделяются соглашения с Австрией и
Финляндией, предусмат-
ривающие нулевые ставки по всем видам доходов.
Как известно, общая проблема международных налоговых отношений заключается в неравновесном распределении доходов от
внешнеэкономической деятельности между разными группами
стран. Развитые страны, кроме обычных доходов от внешнеторговых
товарных сделок, извлекают еще дополнительные доходы от предоставления услуг и вложения капиталов в странах
остального мира.
Руководствуясь режимом обложения своих резидентов по получаемому им «всемирному доходу», эти страны фактически присваивают
себе права по обложению деятельности своих граждан и предприятий в других странах. Если учесть, что доля внешнеторговых операций составляет до половины их общего экономического оборота,
295
а на рынке финансовых операций ведущее место занимают банки,
страховые и инвестиционные компании США, Великобритании,
Швейцарии, Германии, Франции, Японии и других развитых стран,
то, очевидно, что при таком режиме значительная доля мировых налоговых доходов перераспределяется в пользу бюджетов этих стран.
Остальные страны мира, выступающие в роли импортеров капитала
чистых потребителей услуг финансового капитала развитых стран,
и
стремятся защищать свои интересы, вводя повышенное (до 30-50%)
обложение вывозимых из этих стран процентов, дивидендов, страховой премии, фрахта, роялти и других подобных платежей.
В ответ на это развитые страны подготовили специальную модель налогового соглашения (Типовая модель ОЭСР), основной целью которой является снижение
и ограничение защитных налоговых
барьеров, возводимых странами-импортерами капитала. Некоторые
развивающиеся страны поддаются такому давлению, другие – либо
уклоняются от заключения налоговых соглашений, основанных на
модели ОЭСР (используя альтернативную модель такого соглашения, разработанного в ООН), либо оговаривают сохранение особых
ставок обложения для сделок и видов деятельности, через которые
они теряют
наиболее значительные суммы доходов. Особую позицию занимают так называемые «страны – налоговые убежища» –
обычно мелкие островные государства, которые все свою экономическую политику строят на создании свободных от налогов анклавов
для привлечения капиталов и инвестиций из других стран.
В Российской Федерации избран путь регулирования своих
внешних налоговых отношений через заключаемые налоговые
соглашения, причем исключительно – на основе модели ОЭСР. При
этом обсуждение и заключение налоговых соглашений осуществляется на существенно ослабленных начальных условиях – из-за задержки с разработкой внутренних налоговых норм, защищающих
материальные интересы России перед лицом своих иностранных
партнеров, и отсутствия внятной внешней налоговой политики.
296
При этом в налоговом законодательстве РФ до сих пор отсутствуют необходимые нормы, обеспечивающие национальные интересы в сфере международного движения капитала, фондовых и валютных операций, страхования, торговых и финансовых сделок с оффшорными центрами, и т.д., а из числа включенных в отдельные законы специальных режимов многие
просто повторяют уступки, «вы-
биваемые» развитыми странами из своих зависимых партнеров.
Например, из числа видов деятельности иностранных лиц,
дающих основания для привлечения их к налогообложению в РФ,
исключены содержание складов, осуществление закупок товаров, заключение сделок и подписание контрактов с российскими предприятиями, осуществление совместной деятельности на территории РФ
на основе
договора простого товарищества (ст. 306 НК РФ), пере-
страховочная деятельность (ст. 309 НК РФ) и т.д.
Кроме того, при заключении налоговых соглашений с развитыми странами не принимается во внимание несбалансированность,
в отношениях с этими странами, денежных потоков по таким видам
доходов, как вывоз прибылей (в виде дивидендов и иными способами), процентные платежи по банковским и частным кредитам,
арендные платежи (лизинговые и другие), выплаты за использование
торговых марок и брендов, платежи за использование авторских
прав в сфере музыки, литературы, театра, кино, компьютерных программ и т.д.
Несмотря на то, что общие выплаты таких доходов развитым
странам составляют ежегодно суммы в
миллиарды долларов США,
а встречные потоки таких доходов из этих стран, очевидно, весьма
незначительны, правительство идет на «равностороннее» снижение,
и даже полную отмену налогов с таких доходов в отношениях
с США, Германией, Францией, Великобританией, Нидерландами и т.д.
Нуждается в объяснении, например, такой факт, что правитель-
ство оставляет ставку налога
в 15% для взаимных платежей в виде
297
процентов и роялти для отношений с Болгарией (где очевиден перевес таких платежей в пользу России) и снижает ставку этого же налога до нуля для отношений с Люксембургом (который едва ли
в обозримом будущем станет должником и покупателем лицензий
и технологий в России). Анализ и других подобных налоговых соглашений России показывает, что, как правило, игра идет «в одни
ворота»: Россия всегда отказывается от своих налоговых прав – когда они реально имеют какую-то значимость, и никогда не пытается
добиться подобных же уступок от других стран – когда реально затрагиваются ее интересы.
Следует отметить и такой факт, что при представлении
налоговых соглашений на ратификацию в Федеральное собрание РФ правительство обычно уклоняется (в прямое нарушение действующего
порядка) от представления анализа торговых и финансовых потоков
в отношениях с конкретной страной с оценкой конкретных налоговых потерь и выгод от применения отдельных статей, предусмотренных этими соглашениями в замен действующих налоговых
ре-
жимов РФ.
Более того, баланс таких потерь и выгод не подводится даже
в отношении соглашений, действующих на протяжении многих лет,
хотя по условиям этих соглашений обычно предусматривается возможность их пересмотра не реже одного раза в пять лет. К примеру,
известное соглашение с Кипром, приносящее бюджету РФ многомиллионные ежегодные
потери, не менялось в течение почти два-
дцати лет.
Сравнение аналогичных соглашений Австрии с РФ и Индией
показывает, что если Россия снижает свои налоги для платежей процентов и роялти в пользу австрийских предприятий до нуля, то Индия устанавливает их на уровне 20% (фактически не отступая от
действующего национального режима).
Китай, как и Россия, имеет
порядка 60 налоговых соглашений, но если Россия отказывается от
298
взимания налогов с процентов и роялти в отношениях практически
со всеми развитыми странами, то Китай ни одной из этих стран
не предоставил ни одной уступки по сравнению с действующим
в этой стране налоговым режимом.
Такая внешняя налоговая политика не мешает Китаю привлекать огромные внешние инвестиции. Что же касается постоянных
обвинений Китая в незаконном использовании изобретений и авторских прав, то даже когда Китай начнет расплачиваться по таким правам в полном размере, то он, по крайней мере, зарезервировал за собой право удерживать с этих платежей установленную сумму налога (10%). В РФ, по некоторым оценкам, потенциальные доходы американских собственников
авторских прав могут составлять до
500 млн долл. в год. В случае выплаты этих доходов в полном раз-
мере и при отсутствии налогового соглашения с США доходы российской казны составляли бы порядка 100 млн долл. ежегодно (налог по ставке в 20%). Однако налоговым соглашением с США взимание этого налога в
РФ отменено, и с указанных доходов налог
может взиматься только американской стороной (при действующих
ставках – порядка 150 млн долл. ежегодно).
Аналогичным образом действуют льготы по подоходному налогу, предоставляемые российским спортсменам односторонним
решением правительства. При выплате, например, премиальных российским теннисистам (большинство которых постоянно проживают
в других странах), они получают освобождение
от уплаты налога
в РФ, но при этом должны уплатить полную сумму налога (в размере
30-35 %), без положенного в таком случае вычета (в порядке налогового кредита) российского налога, в стране своего проживания.
Льгота, таким образом, реально предоставляется не спортсмену,
а казне иностранного государства.
Непродуманной налоговой политикой государство практически
вытеснило судовладельческие
компании из российских портов. Сей-
299
час, по данным завотделом ЦНИИ Морфлота С. Буянова, из
1117 торговых судов, принадлежащих российским компаниям,
650 ходят под иностранными флагами. При регистрации своих судов
в российских портах этим компаниям пришлось бы платить в виде
налогов примерно половину своих доходов, а в оффшорных центрах
их налоговая нагрузка снижается в несколько раз.
Кроме
того, приобретение новых судов связано с использованием банковских кредитов, которые за рубежом значительно дешевле, а одна только регистрация нового судна в России обходится судовладельцу в 20% НДС плюс таможенные пошлины (еще до получения каких-либо доходов от его эксплуатации). Общая сумма потерь России на налогах от такой
практики оценивается экспертами
в 5,5 млрд долл. ежегодно.
А поскольку судовладельцы, укрывающие свои суда от российских налогов, избегают их захода в российские порты, то Россия, соответственно, теряет возможности зарабатывать дополнительные
доходы на перевозках своих внешнеторговых грузов. Для сравнения:
США всегда настаивают на том, чтобы не менее половины грузов по
своей внешней торговле перевозились на американских судах,
а в случае осуществления официальных поставок товаров (в рамках
гуманитарной помощи, поставки по товарным кредитам и т.д.) прямо в контракты записывают, что перевозки должны осуществляться
на американских судах.
При этом следует подчеркнуть, что с этой проблемой сталкиваются все развитые страны. Для
решения ее используются разные
средства. Так, США облагают налогами своих граждан и свои компании, осуществляющие любую деятельность за рубежом (включая
и морские перевозки) по тем же правилам, что и для деятельности на
внутреннем рынке. Поэтому для американских компаний и граждан
нет особого стимула перерегистрировать свои суда за рубежом. Но,
вместе с тем, власти США не применяют НДС и предоставляют для
300
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]