Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Мобилизация и эффективное использование налогового потенциала Российской Федерации. Монография
.pdf
Источниками информации служат данные Министерства РФ по
налогам и сборам, Госкомстата РФ. При определении налогооблагаемой базы на планируемый год применяются единые дефляторы,
доведенные Минэкономразвития до субъектов РФ.
Оценка налогового потенциала осуществляется в следующей
последовательности.
1. Определяется перечень основных и прочих налогов, по кото-
рым будет проводиться расчет налогового потенциала.
основным видам налогов расчет налогового потенциала
По
производится с помощью метода репрезентативной системы
налогов.
В Амурской области, например, к ним отнесены:
налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, акцизы,
налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, налог на игорный бизнес, т.к. на их долю приходится наиболь-
удельный вес в налоговых доходах территориального бюджета
ший
(в пределах 90%.) и имеется официальная налоговая отчетность о базе налогообложения по основным видам налогов (ф 5-НБН).
Остальные налоги и сборы, определенные налоговым законодательством Российской Федерации, отнесены к категории «прочие
налоги и сборы». По ним налоговый потенциал рассчитывается на
основе фактических и
ожидаемых налоговых сборов в базовом (те-
кущем) году и прогнозируемого индекса роста потребительских цен.
2. Производится расчет налоговой базы на планируемый год, по
каждому виду основных налогов, в соответствии с налоговым законодательством РФ.
По налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц и на-
логу на имущество предприятий и физических
лиц налогооблагаемая
база рассчитывается путем умножения соответствующих прогноз-
151
ных показателей – прибыли предприятий, совокупного дохода физических лиц и среднегодовой стоимости имущества предприятий, на
их облагаемую долю. При этом принимаются во внимание изменения в налогооблагаемой базе.
Налогооблагаемой базой по акцизам является величина произведенного подакцизного товара в товарном исчислении (литр, кг,
тонна); по налогу на добычу полезных ископаемых –
стоимость добытых полезных ископаемых; по налогу на игорный бизнес- количество игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов
и касс букмекерских контор.
При этом в качестве исходных данных для расчета налогооблагаемой базы за отчетный и текущий период используются данные
отчета налоговых органов по форме 5-НБН. Прогнозирование налогооблагаемой базы по
тому или иному налогу осуществляется исходя из прогноза макроэкономических параметров – валовой прибыли,
фонда оплаты труда, среднегодовой стоимости имущества предприятий, объема добыли полезных ископаемых.
3. Налоговый потенциал для 1-го муниципального образования
по основным видам налогов на планируемый год может быть рассчитан по следующей формуле:
НГП" = НБг' * РС° *Кс°, (8)
где НГП" – налоговый потенциал муниципальных образований
по основным видам налогов;
НБг' – прогнозируемая налогооблагаемая база по налогу-о;
РС°– средняя репрезентативная ставка налога вида-о;
Кс° – коэффициент собираемости налога вида-о в среднем по
субъекту РФ.
Средняя репрезентативная налоговая ставка по основным видам
налогам рассчитывается по каждому налогу отдельно по формуле
152
E НС-РС°=E НБ,° (9)
где РС° – средняя репрезентативная налоговая ставка по нало-
гу-о;
НС – исчисленные налоговые сборы по основному налогу-о в
муниципальном образовании;
НБ1° – налоговая база налога-о в муниципальном образовании.
По акцизам применяются установленные ставки акцизов на по-
дакцизный товар, по налогу на добычу полезных ископаемых – став
-
ки по каждому виду полезных ископаемых, по налогу на игорный
бизнес – ставки по видам налогообложения.
Коэффициент собираемости налогов муниципалитетов в планируемом финансовом году принимается на уровне среднего по
субъекту РФ (по области, краю).
Коэффициент собираемости по каждому из основных видов налогов рассчитывается на основе фактических показателей базового
года,
с учетом ситуации текущего периода (квартал, полугодие) по
формуле:
Кс = ФП/ИН", (10)
где ФП" – фактические поступления по налогу вида -о по субъекту РФ в базовом (текущем) периоде;
ИН°– исчисленные налоговые поступления по налогу-о по
субъекту РФ в базовом (текущем) периоде;
5. Налоговый потенциал по прочим налогам исчисляется по
формуле
НР1" = НС1" *Р, (11)
где Нс1" – ожидаемые налоговые сборы по прочим видам налогов в текущем году муниципального образования;
153
р
I
– индекс роста потребительских цен.
6. Совокупный налоговый потенциал муниципальных образо-
ваний равен сумме налоговых потенциалов основных и прочих видов налогов и исчисляется по формуле
СНПг= ЕНП + E НП, (12)
где СНПг – прогнозный совокупный налоговый потенциал муниципальных образований;
НП" – налоговый потенциал муниципальных образований городов и районов области по основным
видам налогов;
Е НП" – налоговый потенциал муниципальных образований городов и районов области по прочим видам налогов.
Следует подчеркнуть, что налоговый потенциал характеризует
доходные возможности той или иной территории и является базовой
основой при расчетах налоговых доходов, которые мы относим к категории налогового ресурса муниципального образования.
Налоговый ресурс территории в
отличие от налогового потенциала учитывает погашение части недоимки прошлых лет и размер
предоставляемых налоговых льгот в планируемом году субъектом
Федерации.
Налоговый ресурс муниципальных образований рас-
считывается по каждому из основных налогов по формуле
0
НР1" =1 НШ
+ НД1" – Л1, (13)
где НР1° – плановый налоговый ресурс по основным налогам
муниципальных образований;
НД1° – прирост недоимки по налогу- о в текущем периоде;
Л1° – сумма льгот по налогу в планируемом году по решениям
субъекта Российской Федерации по налогу.
154
Прирост недоимки также рассчитывается исходя из фактического размера за последний отчетный период и начала года текущего периода по данным Министерства РФ по налогам и сборам
(форма 4-НМ «Отчет о задолженности по налоговым платежам
в бюджетную систему Российской Федерации и уплате штрафных
санкций).
Рекомендуемая методика позволяет органам власти субъектов
Российской Федерации обеспечить согласованность бюджетного
планирования, осуществляемого финансовыми, налоговыми и экономическими службами, в части определения налоговых доходов
муниципальных образований в соответствии с особенностями и приоритетами экономической политики территории.
Измерение налоговых доходов с помощью показателей налогового потенциала дает следующие преимущества:
повышается заинтересованность органов местного само-
управления в
сокращении налоговых недоимок, т.к. снижение собираемости налогов не будет компенсироваться увеличением объемов
финансовой помощи из вышестоящего бюджета;
повышается заинтересованность использования налоговой
базы, что предполагает отказ от предоставления необоснованных налоговых льгот, выявления незарегистрированных налогоплательщиков.
Другим методом формирования показателя налоговый потен-
циал является применение отраслевого подхода. Этот метод
разработан – до уровня методики группой ученых, в состав которой входят А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.
Авторы предлагают методику прогнозирования налогового потенциала отраслей экономики, основанную на применение показателей межотраслевого баланса (МОБ). По их мнению, для перспективных (прогнозных)
расчетов и достоверной финансовой оценки при-
155
нимаемых управленческих решений с точки зрения уменьшения или
увеличения налогооблагаемой базы (налогового потенциала) налоговые органы имеют возможность использовать (но пока не используют) такой эффективный инструмент сценарных исследований,
как коэффициенты полных затрат получения первичных финансовых
ресурсов (оплата труда, чистая прибыль, чистый смешанный доход,
налоги на производство и импорт и
др.). Эти коэффициенты выступают как элементы взаимосвязи между валовым выпуском и конечным использованием продукции.
При этом основополагающее значение имеет то, что в межотраслевом балансе сумма прямых затрат на производство валового
выпуска равна сумме полных затрат на использование конечного
продукта, а также существенно то, что единица выпуска продукции
каждой
отрасли в ценностном выражении в соответствии с основным уравнением МОБ разлагается на сумму коэффициентов полных
затрат элементов добавленной стоимости.
С помощью коэффициентов полных затрат добавленной стоимости можно оценивать влияние изменений отраслевой структуры
конечного спроса на состав добавленной стоимости. Так, увеличение
в конечном спросе удельного веса продукции ТЭК и
металлургии
будет приводить к росту валовой прибыли; увеличение удельного
веса конечного спроса в управлении, финансах и т.д. – к дополнительному росту оплаты труда, а удельного веса конечного спроса на
продукцию сельского и лесного хозяйства – к дополнительному росту смешанного дохода.
При анализе финансовых пропорций необходимо учитывать
показатели прямой и полной
амортизации («а» и «А»), так как они
входят в финансовые ресурсы.
Равенство между прямыми затратами финансовых ресурсов
и оплатой труда, отнесенной на валовой выпуск ВВ, и полными фи-
156
нансовыми затратами на конечный продукт КП, выражается следующим образом:
Равенство соответствует предусмотренному схемой межотраслевого баланса равенству валовой добавленной стоимости (ВДС)
и конечного продукта.
Коэффициенты полных затрат оплаты труда, прибыли, амортизации на конечный продукт корреспондируют с соответствующими
фондами.
Значения коэффициентов полных затрат более чем в 2 раза превышают
значения коэффициентов прямых затрат в целом по эконо-
мике.
Коэффициенты полных финансовых затрат обеспечивают увязку показателей произведенного и использованного валового внутреннего продукта таким образом, что каждой единице конечного
продукта какой-либо отрасли (или конечного потребления валового
накопления и т. д.) соответствует ее ценовой эквивалент. В этом
случае при
прогнозных расчетах можно оценить экономические последствия намечаемых сдвигов в структуре конечного продукта
с точки зрения обеспеченности финансовыми ресурсами, включая
налоги на продукты, налоги на производство и т. д.
Отсюда можно сделать вывод о том, что:
а) наряду с традиционными инструментами и методами анализа
ипрогнозирования существует единая, взаимосвязанная, надежная,
полная, информационно
насыщенная, эффективная система макро-
экономических показателей – МОБ СНС; и
б) МОБ СНС следует применять как для выявления тенденций
иобеспечения более точных исследований последствий от структур-
157
ных сдвигов и их воздействия на налоговое наполнение государственного бюджета,так и для перспективных расчетов движения нало-
30
говых потоков.»
При осуществлении прогнозирования налогового потенциала
в отраслевом разрезе следует в обязательном порядке отслеживать
динамику показателя налоговой нагрузки по видам налогов, а также
по крупнейшим налогоплательщикам. Как правило, анализ показателя налоговой нагрузки в динамике и по видам налогов позволяет аргументировано доказывать, что утверждения о «тяжелом» налогового бремени не
всегда являются бесспорными.
При этом неправомерно рассматривать оптимизацию налоговой
нагрузки в качестве фактора, компенсирующего отставание в проведении других институциональных и структурных преобразований.
Как свидетельствует опыт стран с переходной экономикой, положительный эффект от проведения налоговых реформ возможен только
в случае их синхронизации с другими более широкими экономическими преобразованиями. Налоговые
реформы могут реально улучшить инвестиционный климат только одновременно с такими преобразованиями как, в частности, реформирования банковского сектора
для содействия трансформации сбережений в инвестиции, преобразования естественных монополий с целью предоставления доступа
к их услугам всем потребителям по рыночным ценам.
При этом должно быть обеспечено соблюдение принципа ста-
бильности
налоговой системы, определенности в объемах налоговых
платежей для налогоплательщиков на длительный период.
Таким образом, основным выводом из вышеуказанного является следующее – при выработке единой методики расчета налоговой
нагрузки предприятий нефтедобывающей отрасли следует разрабо-
30
Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика // А.Б. Паска-
чев [и др.]; под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Изд-во экономико-правовой литературы,
2004. 232 с.
158
тать не просто единый алгоритм расчета показателя (коэффициента),
а систему показателей, в том числе и косвенных, которые давали бы
возможность получать объективную картину тяжести налогового
бремени, ориентируясь на показатели финансово-хозяйственной деятельности компаний, учитывая схемы и способы минимизации налогов. Иными словами, проблема выработки методики неразрывно связана с
организацией мониторинга за деятельностью компаний. Кроме того, наличие достоверной разносторонней информации позволит
осуществлять оперативный контроль за поступлением налогов, анализируя налоговый потенциал и налоговую нагрузку, а также инвестиционную деятельность компаний и саму возможность таковой
в результате меняющихся экономических и административных
условий.
2.3. Налоговая статистика и ее роль в формирования
бюджета
страны
При этом следует подчеркнуть, что особые сложности при разработке этой проблематики возникают из-за отсутствия серьезных
теоретических разработок в этой сфере, как в России, так и за рубежом, из-за различий в трактовке роли различных налогов и видов
налогообложения в формировании общего налогового бремени населения
, разной оценки возможностей переношения отдельных видов налогов как в процессе внутринациональной торгово-промышленной деятельности, так и в сфере международных экономических
отношений, и т.д.
Между тем, развитие налоговой системы предопределяет необходимость сбора, обработки и анализа статистической информации
об экономических процессах в налоговой сфере, выявления закономерностей, изучения
взаимосвязи факторов, влияющих на формиро-
вание доходов бюджетов всех уровней.
159
Отсюда – особая важность налоговой статистики, которая
представляет собой составную часть финансовой статистики.
При этом основными задачами налоговой статистики являются:
обеспечение сбора полной и адекватной информации для
характеристики выполняемых налоговой системой функций, основной из которых является контроль за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью взносов в бюджет всех обязательных
платежей;
создание информационно-аналитической базы для принятия
управленческих решений как внутренними, так и внешними пользователями при формировании доходов бюджетной системы и разработке мер по обеспечению поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации;
формирование информационного обеспечения для статисти-
ческого анализа и управления социально-экономическими процессами
в той мере, в какой они отражаются или формируются в нало-
говой сфере;
совершенствование методологии статистического наблюде-
ния за процессами, происходящими в налоговой сфере, выявление
складывающихся закономерностей.
Процесс изучения социально-экономических явлений посредством системы статистических методов и количественных характеристик – системы показателей, называется статистическим исследованием.
Использование различных
способов и приемов статистической
методологии предполагает наличие исчерпывающей и достоверной
информации об изучаемом объекте, что включает этапы сбора статистической информации и ее первичной обработки, сведения и группировки результатов наблюдения в определенные совокупности,
обобщения и анализа полученных материалов. Статистическая методология – это целая совокупность приемов, способов и методов, на-
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]