Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Мобилизация и эффективное использование налогового потенциала Российской Федерации. Монография
.pdf
менные которой можно получать значения для предприятий с различной спецификой деятельности. Формула учитывает ставки налогов, показатели фондоемкости, трудоемкости, материалоемкости
производства. Однако для достижения оптимального результата
А.В. Трошин предлагает дополнять исследование по данной методике другими подходами, а также дополнять полученные результаты
анализом изменения спроса на продукцию предприятия
в зависимости от изменения цен, что позволит определить степень перелагаемости косвенных налогов на потребителей.
Для каждой отрасли народного хозяйства автор статьи предлагает разработать отраслевые нормативы предельной налоговой нагрузки, основанные на анализе доли материальных затрат, затрат на
оплату труда и амортизации в добавленной стоимости. Основой для
анализа, по
мнению А.В. Трошина, должен служить обширный статистический материал. После определения пределов налоговой нагрузки по отраслям создаются условия для построения модели оптимального распределения налогового бремени по секторам экономики.
Т.К. Островенко предлагает свою систему обобщающих и част-
ных показателей для расчета налоговой нагрузки на предприятие
18
.
Для их расчета автор вводит определение налоговых издержек, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в казну государства. При этом в сумму налоговых
издержек включаются штрафы и пени, если определяется эффективность работы предприятия по исполнению налогового законодательства, и применяются чистые налоговые издержки (без
учета сумм
штрафных санкций и пени) при оценке степени жесткости и эффективности налоговой системы.
Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уро-
вень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налого-
18
Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные по-
казатели системы // Аудиторские ведомости. 2001. № 9.
81
вой системы, характера и содержания самих налогов, используемых
финансовых ресурсов и т.д.
Налоговая нагрузка Налоговые издержки
на доходы предприятия = ----------------------------- Выручка от продаж
Налоговая нагрузка на Налоговые издержки
финансовые ресурсы = -------------------------------------------------------
предприятия Среднегодовая сумма валюты баланса
Налоговая нагрузка на Налоговые издержки
собственный капитал = -------------------------------------------
Среднегодовая сумма собственного
капитала по балансу
Налоговая нагрузка на Налоговые издержки
прибыль до налогообложения = --------------------------------------------- Прибыль до налогообложения
При расчете частных показателей Т.К. Островенко соотносит
налоговые издержки с источниками их возмещения.
Налоговые издержки,
Налоговая нагрузка на относимые на счета реализации
реализацию = -----------------------------------------------------
Объем продаж
Налоговая нагрузка Налоговые издержки, отнесенные на затраты
на себестоимость = ----------------------------------------------------------
Себестоимость реализованной продукции
Налоговые издержки,
Налоговая нагрузка на валовую отнесенные на финансовые результаты
прибыль (до налогообложения) = -------------------------------------------------------
Валовая прибыль (до налогообложения)
Налоговые издержки, относимые
Налоговая нагрузка на чистую прибыль
на чистую прибыль = ---------------------------------------------------------
Чистая (нераспределенная) прибыль
82
Таким образом, автор подходит к определению налоговой нагрузки с бухгалтерской точки зрения: в бухгалтерском учете налоги
относятся на дебет счетов по учету реализации, затрат на производство, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения. Соответственно формируются и группы издержек.
В качестве достоинства данного подхода можно отметить то,
что он позволяет определить степень влияния на финансовые результаты косвенных налогов, т.к. налоговые издержки, относимые на
счета реализации, включают, прежде всего, налоги, возмещаемые
в цене продукции, т.е. именно косвенные налоги (НДС, акцизы
и т.д.). Однако данный подход не учитывает изменения в ставках налогов. Кроме того, автор
указывает, что при подобном подходе
к анализу возникает проблема отсутствия достаточной информации
по налогам в бухгалтерской и финансовой отчетности.
Вместе с тем, доцент Уфимского государственного нефтяного
технического университета Г.В. Девликамова предлагает соотносить
19
суммы начисленного налога с источником его уплаты
. Она опреде-
ляет термин «налоговая нагрузка» как относительный показатель,
соотношение налоговых сумм с определенными финансовыми показателями. Именно это, по её мнению, позволяет обеспечить сопоставимость показателей налоговой нагрузки у предприятий разных отраслей.
При этом Г.В. Девликамова выделяет три этапа проведения на-
логового анализа:
1. Анализ абсолютной налоговой нагрузки
на предприятие:
1.1. Временной анализ налогов и сборов, уплачиваемых пред-
приятием за исследуемый период – определяется динамика сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Рассчитываются
19
Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной
деятельности предприятия // Финансы. 2001. № 8. С. 40-42.
83
цепные и базисные темпы роста платежей по каждой позиции. Выявляются те налоги, в динамике которых произошли наиболее значительные изменения.
1.2. Пространственный анализ налогов и сборов, уплачиваемых
предприятием за исследуемый период – рассчитывается структура
сумм налогов за каждый год исследуемого периода. Выявляются налоги, имеющие наибольший удельный вес. Дается характеристика
изменений
, произошедших за период в соотношениях удельных ве-
сов налогов.
1.3. Факторный анализ динамики и структуры налоговых платежей – выявляются факторы, под влиянием которых произошли
наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов (изменения в законодательстве, структурные изменения на предприятии).
2. Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие:
2.1. Анализ структуры
общей налоговой нагрузки на предпри-
ятие – рассчитывается структура налогов и сборов, уплачиваемых
предприятием. Все налоги группируются по критерию источника
уплаты: косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины);
налоги и сборы, включаемые в издержки производства и обращения
(платежи за недра, за землю, за воду и др.); налоги и сборы, уплачиваемые с
финансового результата; налог на прибыль; налоги, упла-
чиваемые с чистой прибыли.
2.2. Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой
нагрузки – все коэффициенты объединены в три группы: коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации; коэффициенты,
характеризующие уровень воздействия обложения налогом на прибыль; коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку на величину издержек производства и
обращения. Коэффициенты первой
84
группы рассчитываются поочередным делением на величину выручки от реализации продукции следующих показателей:
- суммы всех косвенных налогов;
- суммы всех прямых налогов;
- налога на прибыль предприятий;
- налога на имущество предприятий.
Вторая группа коэффициентов включает в себя следующие со-
отношения:
- отношения налога на прибыль и налога на
имущество к ве-
личине балансовой прибыли;
- отношения суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли;
- отношения суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой
прибыли, к величине чистой прибыли.
Коэффициенты третьей группы рассчитываются соотнесением
сумм налогов, включаемых в себестоимость продукции, к величине
себестоимости.
Все полученные аналитические
коэффициенты сводятся в таблицу и анализируются в динамике. Динамика позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в сфере налогообложения предприятия и об уровне воздействия налогов на объект исследования за
рассматриваемый период.
2.3.Анализ частных аналитических коэффициентов налоговой
нагрузки, специфичных для конкретных отраслей экономики.
3. Анализ задолженностей предприятия по налогам
рам:
3.1. Анализ динамики задолженности предприятия по налогам
и сборам.
85
и сбо-
3.2. Анализ структуры задолженности предприятия по налогам
и сборам.
3.3. Анализ соотношений сумм задолженностей и сумм налогов
и сборов, уплачиваемых предприятием.
3.4. Факторный анализ возникших задолженностей предпри-
ятия.
Таким образом, вслед за Е.А. Кировой Г.В. Девликамова различает абсолютную (этап 1) и относительную (этап 2) налоговую нагрузку. Для расчета относительной налоговой
нагрузки она также
предлагает систему общих и частных коэффициентов. В целом можно отметить элементы различных методик, описанных выше.
Автор методики отмечает следующие её достоинства: вопервых, методика позволяет провести анализ не только в динамике,
но и по факторам, определявшим эту динамику. Во-вторых, данная
методика применима для налогового анализа
предприятий любых
отраслей народного хозяйства. Кроме того, автор указывает, что
данная методика была разработана и апробирована в исследованиях
по проблемам налогообложения, результаты которых подтвердили
её жизнеспособность.
Среди недостатков, как и в предыдущем случае, следует отметить недостаточную полноту информации о налоговых платежах
в бухгалтерской отчетности, которая является информационной базой для
подобного анализа.
1.4. Концепция и методология расчета налогового
потенциала субъектов Российской Федерации
В практике развитых стран широко применяется также и другое
понятие «налогового потенциала» – как потенциальный бюджетный
доход на душу населения, который может быть получен органами
86
власти за определенный промежуток времени (обычно финансовый
год) при применении единых на всей территории страны условий
налогообложения (то есть путем стандартизации налоговых баз
и ставок).
И, далее – выделяя из совокупности налогооблагаемых ресурсов или источников бюджетных доходов часть, относящуюся
к бюджетной компетенции определенных органов власти, говорят
уже о «доходном (налоговом)
потенциале» бюджетов соответст-
вующих уровней власти.
Этот концептуальный подход фокусируется на «налоговом потенциале» уже с другой стороны: не как потенциальные поступления
в бюджет, доходы – для казны, но расходы – для налогоплательщика, а как доходы, изымаемые у налогоплательщика, в плане денежного потока – расходы, но с точки зрения полезности для него
бюджетных расходов – как плата за «блага», предоставляемые ему государством.
При этом следует иметь в виду, что «налоговый потенциал»,
рассчитанный таким образом – это не оценка прогнозируемого объема поступлений в бюджет на очередной год, а показатели такого
налогового потенциала не могут быть использованы в целях повышения собираемости налогов
или для обеспечения определенного
уровня "налоговой нагрузки" на территорию.
Они также не используются и для целей краткосрочного прогнозирования поступления налогов. Все эти задачи решаются принципиально иными методами и инструментами.
Но, в то же время, информация, полученная в процессе расчета
показателей налогового потенциала, и отдельные компоненты налогового потенциала могу
быть весьма полезны для целей налогооб-
ложения и налогового прогнозирования.
87
Налоговый потенциал, характеризующий потенциальные возможности по формированию бюджетных налоговых доходов,
в меньшей степени, чем показатель фактических поступлений зависит от налоговой политики органов власти, то есть от применяемых
ими ставок и выбора объектов обложения.
Этот показатель позволяет иметь более объективную картину
бюджетного положения отдельных территорий для проведения сопоставительного
анализа и определения размера финансовой под-
держки из бюджета более высокого уровня.
Налоговые потенциалы территорий сравниваются на подушевой основе. Показатель можно использовать в абсолютном выражении, а также в виде индекса налогового потенциала, представляющего собой отношение налогового потенциала региона к некому уровню (обычно среднему показателю по всем регионам
) Учитывая значительные региональные различия в уровне и динамике цен, абсолютные величины налоговых потенциалов территорий целесообразно выражать в сопоставимых ценах. При этом процедура дефилирования потребует разработки соответствующих дефляторов. И сам это
термин "налоговый потенциал" предполагает включение в этот показатель максимально возможного числа налогооблагаемых ресурсов
территории.
этом случае объектом налогообложения счете является до-
В
ход, который государством может облагаться по-разному: как доход,
20
произведенный, доход полученный и доход используемый
.
Произведенный доход облагается прямыми налогами (налог на
прибыль предпринимателей, налоги на заработную плату) и непрямыми налогами и прочими платежами предпринимателей (налоги на
имущество, продажи, рентные платежи, роялти, лицензионные платежи, платежи за использование природных ресурсов и др.).
20
О.В. Богачева. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. 2000. № 2.
С. 29-32.
88
Полученный доход облагается, например, налогами на совокупный доход физических лиц, налогами па дивиденды, проценты.
Используемый доход облагается такими налогами, как акцизы,
налог с продаж, налог с оборота, таможенные пошлины и другие налоги на продажи и сделки.
При этом сложность возникает с НДС: с одной стороны, он был
введен
как замена многих акцизных налогов (его поэтому даже иногда называют «универсальным акцизом»), а с другой стороны, – его
налоговую базу составляют прибыль и фонд заработной платы предприятий (первичные доходы), что позволяет его рассматривать как
замену налога на прибыль и социальных сборов. Считается также,
что бремя этого налога в конечном счете
переносится на конечного
потребителя, однако в условиях ожесточающейся налоговой конкуренции между странами такому формальному переложению налога
часто просто не остается места.
Таким образом, мы видим, что состав налогов, применяющихся
к этим трем «внешностям» экономического дохода полностью
не совпадает. Поэтому приходится в качестве основы для расчета
налогового потенциала принимать либо
какую-то совокупность показателей экономического дохода, либо их комбинацию, наиболее
полно учитывающую объем налогооблагаемых ресурсов, либо (в целях упрощения) принять за основу один или несколько компонентов.
Среднедушевые доходы населения – наиболее простая мера
оценки относительного налогового потенциала территории. Он привлекателен тем, что отражает реальную зависимость положения
бюджетов органов
власти территории от уровня доходов прожи-
вающего там населения.
Этот показатель широко применим в международной практике
для оценки налогового потенциала местных бюджетов, особенно
в условиях, когда личный подоходный налог составляет преобла-
89
дающий объем налоговых поступлений территории (используется,
в частности, для оценки налогового потенциала местных бюджетов
в скандинавских странах).
В российских условиях этот показатель в недалекой перспективе может также быть использован, учитывая повышенную заинтересованность в регионах к совершенствованию механизма налогообложения денежных доходов населения.
При этом в соответствии с методикой
расчета баланса денежных доходов и расходов населения Росстата, в денежные доходы населения включают оплату по труду всех категорий населения, пенсии, пособия, стипендии и другие социальные трансферты, поступления от продажи продуктов сельского хозяйства, доходы от собственности в виде процентов по вкладам, ценным бумагам, дивидендов, доходы лиц
, занятых предпринимательской деятельностью,
а также страховые возмещения, ссуды, доходы от продажи иностранной валюты и другие доходы.
На практике территориальные управления Росстата уже регулярно (ежегодно) рассчитывают показатели денежных доходов населения субъектов федерации на основе разработанных в центре методических указаний. Наиболее сложную проблему представляет учет
скрытых доходов населения,
а также коррекция на доходы нерезидентов. Пока во многом эти проблемы все еще находятся в стадии
разработки, что делает сегодня показатели денежных доходов населения субъектов федерации недостаточно достоверными.
Однако когда требуется осуществлять более полный учет налогооблагаемых ресурсов территории вместо этого показателя налогового потенциала используют такие альтернативные показатели
, как
произведенный или полученный (располагаемый) доход или совокупные налоговые ресурсы.
Однако когда требуется более полный учет налогооблагаемых
ресурсов территории используют другие альтернативные показате-
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]