Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Мобилизация и эффективное использование налогового потенциала Российской Федерации. Монография
.pdf
Рост государственных расходов (на управление, оборону, решение социальных программ и т.д.) требует неизбежного увеличения доходов и соответствующего увеличения налоговой нагрузки.
Однако очевидно, что эта тенденция не может быть бесконечной
и существует граница, за которой дальнейший рост налоговой нагрузки социально и политически невозможен ввиду объективных
и субъективных
причин.
Подход к предельному уровню налоговой нагрузки в экономической истории специфичен для отдельных стран. При этом уровень
такой нагрузки определялся историей социально-экономического
развития государства. Однако очевидным следствием достижения
предельного уровня в экономической истории многих стран, как
правило, являлось сопротивление налогоплательщиков и как результат - бегство с земли, бандитизм и
даже беспорядки и восстания.
В современных условиях характерными признаками такой ситуации в развитых странах являются устойчивый бюджетный дефицит, значительное расширение теневой экономики и т.д. И эта проблема является важнейшей для большинства развитых стран.
Многие страны пытались и пытаются решить проблему увеличения доходов путем выбора тех
или иных новых «хитрых» налогов.
Но собирать их становится все труднее. Капитал стал значительно
мобильнее и перемещается из регионов с высокой налоговой нагрузкой в более привлекательные места. Это относится и к перемещению
налогоплательщиков в страны с более «мягкой» налоговой нагрузкой.
В то же время, налоговое законодательство не может изменять
-
ся в темпе, соответствующем быстроте изменения местонахождения
компаний. Кроме того, созданию «привлекательности» способствуют интересы местных (региональных) властей, целью которых также
является увеличение доходов путем привлечения капитала на базе
относительно низкой «выигрышной» налоговой нагрузки.
61
При этом спецификой рассматриваемой проблемы для России
является низкий уровень правовой культуры, утвердившееся в сознании налогоплательщиков мнение о чрезмерной налоговой нагрузке и, соответственно, одобрение большинством населения уклонения
от уплаты налогов. Кроме того, необходимо иметь в виду, что, по
оценке экспертов, определенная часть экономики находится в «тени».
Уклонение от
уплаты налогов имеет серьезные последствия
с точки зрения соблюдения принципа справедливости. Этот процесс:
а) нарушает всю налоговую систему, позволяя некоторым налогоплательщикам избежать исполнения налоговых обязательств,
тогда как другие выполняют их полностью. Таким образом, начинает
работать система «фальшивых» стимулов, которая поддерживает
предприятия, работающие неэффективно и, наоборот, предприятия
успешно и прибыльно работающие
на рынке испытывают повышен-
ные налоговые нагрузки;
б) особенно неблагоприятным образом воздействует на поступление налоговых доходов, существенно уменьшая их величину;
в) наконец, уклонение от налогов может иметь серьезные экономические последствия, так как влечет за собой искажение экономических показателей и нарушает конкуренцию, поскольку одни
предприятия несут полную налоговую
нагрузку, а другие получают
прямую или косвенную поддержку.
С другой стороны, необоснованное снижение налогового бремени ведет к уменьшению объема налоговых поступлений, что
представляет не меньшую угрозу для экономики России, находящуюся в шатком равновесии, обремененную долгами и остро нуждающуюся в инвестициях в основной капитал.
Попытки стимулировать финансирование инвестиций с
помощью мелких налоговых послаблений не имеют смысла. В сложившихся условиях не только основную часть чистой прибыли, но
62
и большую часть отчислений на реновацию руководство предприятий вынуждено направлять на пополнение оборотного капитала,
оперативные текущие нужды, «латание дыр», а не на техническое
перевооружение, замену и модернизацию основных фондов. Тем
не менее, определенные возможности и резервы для стимулирования
поступлений инвестиций в основной капитал реального сектора есть,
но они не
столь значительны, и, главное, отсутствует механизм их
привлечения, мотиваций и стимулирования.
При этом возможное снижение налогового бремени бизнеса
должно быть компенсировано, чтобы существенно не снизить поступления средств в бюджет. Оно целесообразно только в том случае, если оправдаются предположения, что снижение налоговых ставок не вызовет значительного сокращения налоговых поступлений
поскольку будет компенсировано расширением налоговой базы
и уменьшением или даже ликвидацией прироста недоимок, которые
доходили в отдельные годы до 40% от суммы налогов. А сейчас
главным резервом расширения налогооблагаемой базы является сужение сектора, отданного на откуп «теневой» экономике.
При этом практика доказывает, что вслед за изъятием более
,
35-40% доходов налогоплательщика через
определенное время сле-
дует снижение темпов экономического развития, создание условий
стимулирующих рост «теневой» экономики и бегство капитала,
расширение способов создания схем легального и криминального
ухода от налогообложения.
Отметим также, что одним из обобщающих показателей, который мог бы стать основой для оценки налогового потенциала экономики страны и ее регионов,
является объем финансовых ресурсов.
Он определяется по данным разрабатываемого в этих целях сводного
финансового баланса (СФБ). До начала 90-х годов именно сводный
финансовый баланс был наиболее признанным экономическим инструментом, характеризующим финансовую ситуацию и объем финан-
63
совых ресурсов региона по источникам их формирования и использования.
Сводный финансовый баланс или иначе баланс финансовых ресурсов и затрат - это система финансовых показателей, характеризующих важнейшие пропорции формирования и использования финансовых ресурсов региона за отчетный период. Этот баланс выявляет финансовые результаты процесса регионального воспроизводства. Состав
показателей баланса, методология и методика его составления определяются ролью баланса в системе государственного
регулирования страны и принципиальными особенностями регулирования социально-экономического развития России в современных
условиях трансформационной экономики.
Баланс финансовых ресурсов включает в себя средства консолидированного бюджета, внебюджетных фондов, собственные средства предприятий и организаций и характеризует ту
часть создаваемых в стране доходов и поступлений, которая направляется на возмещение выбытия и капитальный ремонт основных фондов, расширение производства товаров и услуг, удовлетворение общегосударственных и социальных нужд. Финансовые ресурсы региона являются частью валового регионального продукта. Они могут быть представлены как сумма следующих показателей системы
национальных
счетов (СНС): валовой прибыли экономики, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды, налогов на производство и импорт, налогов с физических лиц, сбережений домашних хозяйств, кредитов, полученных от «остального мира».
Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 28 марта 2000 г. № 271 «О разработке прогноза социально-экономического развития Российской
Федерации на 2001 год
и проекта федерального закона «О федеральном бюджете на
2001 год», параметров прогноза социально-экономического развития
Российской Федерации до 2003 года и перспективного финансового
64
плана до 2003 года» (п. 27) Государственный комитет Российской
Федерации по статистике по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации постановил
утвердить прилагаемую схему сводного финансового баланса за
8
1999 год и Методологические указания по его составлению
.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации
от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ, введенным в действие с 1 января
2000 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года № 159-ФЗ, определено, что в целях составления проекта бюджета на очередной
финансовый год Министерство экономического развития и торговли
Российской Федерации осуществляет подготовку прогнозного сводного финансового
баланса.
Основой прогнозного сводного финансового баланса является
отчетный сводный финансовый баланс за предыдущий год, разработка которого осуществляется Госкомстатом России.
Схема сводного финансового баланса утверждена Государственным комитетом Российской Федерации по статистике и согласована с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.
Сводный финансовый баланс охватывает часть финансовых
средств, которые аккумулируются, распределяются и расходуются
субъектами Российской Федерации на осуществление социальноэкономических программ и совершенствование производства и не
включает денежные средства населения. Он обеспечивает последовательное и взаимосвязанное отображение движения финансовых
ресурсов: процесса их образования, передачи из региона в централизованные фонды страны, получения ресурсов со стороны, формиро-
8
Госкомстат России. Постановление № 78 от 04.09.2000 «Об утверждении схемы
сводного финансового баланса за 1999 г. и Методологических указаний по его составлению». М., 2000.
65
вания доходов и их использования внутри страны и на международную деятельность.
Сводный финансовый баланс фиксирует только годовые обороты ресурсов и не предназначен для отображения величин их остатков на начало и конец года и составляется в текущих ценах. Баланс
можно рассматривать как взаимоувязанный комплекс четырех разделов, которые
отображают важнейшие элементы единой системы
потоков финансовых ресурсов:
I раздел. Доходы,
II раздел. Расходы,
III раздел. Баланс соотношения доходов и расходов,
IV раздел. Источники финансирования дефицита бюджета.
Сумма горизонтальных данных первого раздела дает объем образованных на территории Российской Федерации финансовых ресурсов (без средств населения), данные по вертикали отражают виды
этих ресурсов
.
Горизонтальные итоги второго раздела представляют объем затрат (без средств населения), произведенных на территории Российской Федерации, вертикальные – затраты по видам.
Итоги третьего раздела показывают разницу показателей первого и второго разделов и характеризуют превышение доходов над
расходами, расходов над доходами (-) в разрезе субъектов Российской Федерации и по России
в целом.
Показатели четвертого раздела отражают источники финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации и федерального бюджета.
Сводный финансовый баланс построен по методу двойной записи - доходы и расходы. Информационной основой составления
66
сводного финансового баланса служат данные финансовой, бухгалтерской, статистической и банковской отчетности.
Информационное наполнение сводного финансового баланса
осуществляется на базе отчета Минфина России об исполнении
бюджета за соответствующий год. При этом расходная часть баланса
построена на использовании комбинирования функциональной
и экономической бюджетной классификаций.
Показатели отчета об исполнении бюджета сформированы на
основе кассового метода. Кроме того, по кассовому методу построены показатели, характеризующие доходную и расходную части внебюджетных фондов.
Таким образом, отчетный сводный финансовый баланс показывает:
в каких размерах, по каким каналам производится формиро-
вание финансовых ресурсов и как они используются в процессе воспроизводства;
объективные взаимосвязи и
долговременные тенденции
в развитии важнейших источников финансовых ресурсов, а также
факторы, которые определяют действие этих тенденций в будущем
и служат информационной базой разработки прогнозных балансов,
на основе которых определяются главные направления экономической и финансовой политики в прогнозируемом периоде.
Сводный финансовый баланс по регионам отражает:
распределение по субъектам Федерации
финансовых ресурсов, формирующихся в национальном хозяйстве, и финансовых затрат, необходимых для достижения намеченных в прогнозируемом
периоде целевых установок социально-экономической политики;
служит основой для решения проблем совершенствования
финансовых взаимоотношений федерального центра и регионов,
67
характеризуя дефицит (профицит) финансовых ресурсов в каждом
из них.
Подобное представление баланса позволяет осуществлять комплексный подход при разработке механизма выравнивания социально-экономического развития регионов.
Несмотря на длительный путь развития методологии и практи-
9
ки составления сводного финансового баланса
как активный инст-
румент анализа и планирования он стал использоваться только с начала 80-х годов.
Сейчас при использовании СФБ во избежание принятия ошибочных решений нельзя игнорировать те особенности российской
переходной экономики, которые резко сужают аналитические и информационные возможности СФБ, а во многих случаях (в частности,
при оценке
9
Основные методологические принципы построения баланса финансовых ресурсов
были заложены еще в 30-е годы. Изучение опыта тех лет приводит к заключению
о высоком качестве их разработки. Так, основная схема предусматривала полный
охват финансовых ресурсов народного хозяйства с выделением следующих источников их формирования: прибыль, амортизация, начисления на социальнокультурные нужды, мобилизация
го, в схеме отражались процессы распределения финансовых ресурсов (по отраслям)
по планам финансово-кредитных институтов, общегосударственный бюджет, свод
местных бюджетов, сводный финансовый план кредитных учреждений. Отдельно
выделялась графа «Остается в распоряжении хозяйственных организаций». Среди
таблиц-приложений обращает на себя внимание таблица «Расчеты внутри финансо-
системы». Разработка такого расчетного баланса тогда являлась особенно акту-
вой
альной в связи с усиливающейся взаимосвязью формирования бюджетных доходов,
ресурсов Госбанка и Стройбанка СССР.
В процессе составления единого финансового плана 1928/29-1932/33 и 1929/30 гг.
Наркомфин СССР приступил к его разработке в целом по народному хозяйству
страны и в территориальном разрезе по очень сложной
оперативный характер, что не было предусмотрено. Фактически речь шла о подмене
госбюджета единым финансовым планом. Такое переусложнение финансового плана
и переоценка его значения сыграли негативную роль и в конечном итоге работы над
ним были прекращены. (Составление единого финансового плана на 1932 год. М.:
Госфиниздат, 1931).
финансового потенциала регионов) дают искаженную
ресурсов населения, прочие средства. Помимо это-
схеме. Плану был придан
68
и неточную информацию, на основе которой могут быть приняты
неадекватные ситуации решения.
Причины возникающих искажений и неточности информации
следующие:
1. Два обобщающих показателя, характеризующие уровень развития и финансовое состояние региона, – валовой внутренний продукт (ВВП) и объем финансовых ресурсов - несопоставимы.
Как мы уже отмечали, в отличие от методов определения вели
-
чины ВВП (по моменту начислений) финансовые ресурсы как ресурсы консолидированного бюджета, как, впрочем, и все другие финансовые макроэкономические инструменты, определяются не по начислению (или возникновению обязательств), а по так называемому
кассовому принципу: поступления и расходы фиксируются по мо-
менту поступления платежа.
В России разница между начисленными и
поступившими на
счет доходами имеет принципиальное значение, так как значительная часть приобретаемых товаров и услуг оплачивается с задержкой
или с использованием неденежных форм расчетов.
2. Объем денежных средств (ресурсов), которые реально находятся в распоряжении государства, регионов, предприятий плохо
поддается учету из-за искажающего воздействия теневой экономики,
объем которой резко
дифференцирован по территориям. Перевод
деятельности юридических и физических лиц в теневой сектор, как
правило, сопровождается созданием эффективного механизма
уменьшения налогообложения или ухода от него.
3. Ряд решающих показателей СФБ, например амортизация потеряли свое экономическое содержание. Амортизационные отчисления, главным образом, направляются не на инвестиции, а используются на выплаты заработной
платы и другие текущие расходы,
не предусмотренные в схеме СФБ.
69
Вместе с тем, при сохранении благоприятных тенденций стабилизации финансового положения страны и по мере устранения других искажающих величину финансовых ресурсов факторов в первую
очередь неплатежей, роль СФБ для определения возможностей налогообложения будет постепенно возрастать.
C целью повышения эффективности СФБ как финансовой программы развития региона методика его составления
должна быть
модернизирована за счет:
усиления ее взаимосвязи с СНС;
обеспечения согласованности с действующей бюджетной
классификацией;
достижения сопоставимости и взаимосвязи с другими де-
нежно-финансовыми балансами (балансом денежных доходов и расходов населения, платежным балансом и др.);
его представления в виде системы таблиц, отражающих
различные аспекты
формирования и использования финансовых ре-
сурсов.
При этом для более полного отражения финансовых потоков,
вызываемых внешнеэкономической деятельностью, необходимо состав показателей СФБ дополнить в ресурсной части капитальными
трансфертами, полученными хозяйствующими субъектами от «остального мира» и долгосрочными кредитами на инвестиционные цели, полученными хозяйствующими субъектами от иностранных
коммерческих банков. В расходной
части СФБ должны отражаться
соответствующие суммы, уплачиваемые «остальным странам мира».
Как представляется, вышеуказанные направления совершенствования методологии разработки отчетного и прогнозного сводного
финансового баланса будут способствовать его интеграции в систему макроэкономических расчетов, отражающих основные воспроизводственные пропорции и совершенствование методологических
подходов к определению налогового потенциала региона.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]