Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Арест имущества как институт обеспечения взыскания платежей, взимаемых таможенными органами. Монография
.pdf
недостаточно для погашения задолженности, то долг погашается по
мере поступления на счет денежных средств или драгоценных металлов. Кроме того, инспекция может взыскивать недоимку за счет электронных денежных средств. При этом имеются в виду не только рублевые, но и валютные средства организации или предпринимателя [8].
Если у должника нет средств на банковских счетах, налоговая
инспекция может взыскать долг за счет иного имущества. При наличии недоимки на сумму более 1 млн рублей и ее непогашения на
основании решения о принудительном взыскании в десятидневный
срок инспекция требует у налогоплательщика документы об имуществе, имущественных правах и обязательствах [8]. После того, как
инспекция ознакомится с истребованными документами, будет приниматься решение, за счет какого именно имущества списать долг.
Перечень документов, при помощи которых налоговые органы
выявляют имущество должников для погашения долгов, приведен
в приказе ФНС России от 10.02.2020 № ЕД-7-8/85@ [40]. В указанном приказе представлены документы:
1) подтверждающие право собственности организации на недви-
жимость или движимые вещи;
2) подтверждающие наличие имущественных прав, включая
цифровые права, авторские, исключительные права на программы
для ЭВМ и (или) базы данных;
3) по договорам и сделкам;
4) бухгалтерского учета в отношении имущества, имущественных
прав и обязательств (например, регистры бухгалтерского учета; инвентарные карточки учета объектов основных средств; карточки учета нематериальных активов; акты инвентаризации основных средств,
товарно-материальных ценностей, дебиторской задолженности; акты
передачи выданных и полученных векселей, авалированных векселей,
облигаций, паев, акций, долговых ценных бумаг; акты о приеме (поступлении) оборудования; акты сверки взаиморасчетов; акты о списании
товаров; акты о приемке выполненных работ; справки о выполненных
работах (услугах); приказы о списании дебиторской задолженности;
приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; квитанции об
оплате; расписки о получении денежных средств) [40].
Как правило, большую часть документов из данного перечня на-
логовые органы имеют возможность получить в процессе проведения
51
проверки. В случае отсутствия какого-либо документа налоговые
органы составляют запрос к организации или ИП, который обязателен для выполнения. За отказ от предоставления документов полагается штраф. На практике компании, имеющие существенные
объемы задолженностей или штрафов, не тратят свое время на подготовку документов для инспекций. Если юридическое лицо или ИП
не предоставляет запрашиваемую информацию, то часть документов налоговые органы запросят у партнеров проверяемых лиц.
В настоящее время проверочные мероприятия налоговых органов зачастую растягиваются на продолжительный срок. Как правило, за это время лица, нарушающие законодательство, успевают воспользоваться возможностью скрыть или вывести свое имущество
и денежные средства.
Более перспективным способом взыскания налоговых и иных платежей, обеспечивающим высокую оперативность взыскания, представляется арест имущества, проводимый налоговыми органами.
Вопросам ареста имущества, проводимого налоговыми органами, посвящена статья 77 НК РФ. Решение о наложении ареста
на имущество налогоплательщика принимается налоговым органом в форме постановления в соответствии с приказом ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@ [41]. Данное решение принимает исключительно руководитель налогового органа (либо его
заместитель).
Согласно вышеуказанной статье, а также статье 72 НК РФ арест
имущества рассматривается как:
1) способ обеспечения исполнения решения о взыскании нало-
гов, пеней и штрафов;
2) способ обеспечения исполнения обязанности по уплате нало-
гов и сборов.
Обязательными условиями для применения ареста имущества
являются:
1) наличие у организации недоимки или задолженности по пеням и штрафам на момент вынесения решения об аресте имущества
налоговыми органами;
2) наличие у налоговых органов достаточных оснований полагать, что лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое
имущество;
52
3) отсутствие информации о счетах фирмы или сведений о реквизитах ее корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денег [8].
Арест имущества применяется, главным образом, с целью создания условий, при которых фирма сможет исполнить обязанность по
уплате налога, пеней, штрафа за счет своего имущества. Арест имущества может быть произведен только с санкции прокурора. Данное условие обеспечивает законность и обоснованность применения
ареста, защиту интересов организации-налогоплательщика от неправомерных ограничений его прав, а также принятие своевременных и исчерпывающих мер по предотвращению либо устранению
фактов неправомерных действий налоговых органов.
В качестве имущества, подлежащего аресту, могут выступать:
– недвижимость: квартиры, дома, земельные участки, гаражи,
машино-места и т.д. (в России и за рубежом);
– автомобили, мотоциклы, скутеры;
– судоходные средства: обычно это маломерные судоходные
средства, такие как моторные лодки, катера, яхты и т.д.;
– самоходная техника: снегоходы, квадроциклы, вездеходы и т.д.;
– ценные бумаги: акции, облигации;
– вклады в банках, индивидуальные инвестиционные счета;
– монеты, слитки.
Арестовывается не все имущество, а только достаточное для погашения долга (п. 3 ст. 77 НК РФ) [8]. При этом в расчет надо принимать балансовую или рыночную стоимость имущества. Например,
если документы уничтожены, а найти должностных лиц фирмы не
представляется возможным, применяют рыночную стоимость.
Руководитель налоговой инспекции определяет место хранения
арестованного имущества. Чаще всего это имущество остается у фирмы, однако его использование осуществляется с разрешения и под
контролем инспекции [8]. Распоряжаться таким имуществом – сдавать его в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал
других фирм и т.д. – либо невозможно (при полном аресте), либо
возможно, но также с разрешения и под контролем налоговых органов (при частичном аресте).
В целях применения ареста имущества налоговыми органами
используются механизмы выявления имущества, основанные на
53
формирования и использовании информационных ресурсов подсистемы «Картотека собственности» автоматизированной информационной системы «Налог-3». Источниками информационных ресурсов
выступают как сведения, представленные налогоплательщиками,
так и сведения, полученные от регистрирующих органов. Такая двуступенчатая процедура обеспечивает достоверность и актуальность
сведений об имуществе [42].
Законодательной основой получения налоговыми органами сведений от регистрирующих органов является статья 85 НК РФ. Пунктом 4 указанной статьи на органы, осуществляющие государственный
кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств,
возложена обязанность сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках,
зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые
органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года
и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами) [8].
Также статьей 85 НК РФ установлены особенности информационного взаимодействия налоговых и регистрирующих органов:
1) формы и форматы представляемых сведений, а также порядок
заполнения форм утверждаются ФНС России (пункт 10);
2) сведения предоставляются в налоговые органы в электронной
форме (пункт 11);
3) порядок представления сведений определяется соглашением
взаимодействующих сторон (пункт 11);
4) сведения могут предоставляться в налоговые органы по их за-
просам в течение пяти дней со дня получения запроса (пункт 13) [8].
Технология приема, обработки и учета сведений, представляемых в соответствии со статьей 85 НК РФ, определена в Порядке
взаимодействия территориальных органов ФНС России и филиалов
Федерального казенного учреждения «Налог-Сервис» Федеральной
налоговой службы (г. Москва) при реализации функций по приему,
54
обработке и учету сведений, представленных в соответствии со статьей 85 НК РФ (утв. приказом ФНС России от 31.12.2015 N АС-712/716@ (ред. от 27.05.2020) [42].
Общая схема технологических процессов приема и обработки
сведений об объектах собственности и их правообладателях, поступивших от регистрирующих органов, представлена на рис. 2.
Из схемы видно, что налоговые органы получают сведения об
объектах собственности и их правообладателях от всех регистрирующих органов. Действия по приему и обработке сведений реализуются в автоматическом режиме. Об этом свидетельствуют указанные
на схеме технологические процессы взаимодействия с регистрирующими органами (например, 103.05.01.00.0010 «Взаимодействие с органами Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр)»), положения приказа ФНС России
от 31.12.2015 N АС-7-12/716@ (раздел 3 приказа описывает автоматические действия в АИС «Налог-3» по обработке сведений об объектах собственности и их правообладателях), приказы ФНС России
о вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения,
реализующего технологические процессы взаимодействия [43–45].
Алгоритм обработки сведений включает автоматические действия по приему и обработке сведений информационных систем
регистрирующих органов (регистрации сведений, выполнения
их форматно-логического контроля (далее – ФЛК), формированию протоколов обработки сведений и ошибок ФЛК), направлению уточняющих запросов в регистрирующие органы по обрабатываемым сведениям посредством СМЭВ, формированию заданий
на проведение визуальной идентификации физических лиц – правообладателей объектов собственности, формированию картотек:
«Росреестр – Земля», «Росреестр – Имущество», «ГИБДД – ТС»,
«Росавиация – ТС», «ГИМС – ТС», «Гостехнадзор – ТС», «Росморречфлот – ТС», формированию запросов на идентификацию
и получению результатов идентификации объектов собственности
от подсистемы «Картотека собственности», формированию разделов «Картотеки собственности ФБД» об объектах собственности по
результатам идентификации обрабатываемых объектов в подсистеме «Картотека собственности», формированию разделов «Картотеки собственности ФБД» о зарегистрированных правах на объекты
55
Осуществление учетных действий,
проведение уточняющих мероприятий
103.01.03.00.0030
выдаче (замене) документа,
органе по ме сту жительства
на о сновании сведений о первичной
«Учет физиче ского лица в налоговом
Налоговые уведомления
ЛК ФЛ
Налогоплательщики,
удостоверяющего личность»
103.05.03.0010
1003.01.03.00.0020
органе по ме сту жительства
на о сновании сведений ФМС России
о регист рации по ме сту жительства»
«Учет физиче ского лица в налоговом
и направление
на уплату налогов ФЛ»
налоговых уведомлений
«Формирование, печать
101.01.01.00.0030
лиц
данные
Учетные
103.05.02.0010
«Расчет налогов ФЛ,
Сведения
об объектах
налогообложения
в электронном виде»
паспорта по сведениям, поступившим
«Формирование ИР Недействительные
земля, т ранспорт)»
органом (имущество,
исчисляемых налоговым
101.01.01.00.0040
паспорта и физиче ского лица»
в электронном виде, для проверки
«Обработка запросов, поступающих
101.01.01.00.0050
поступивших
«Корректировка и ввод
на о сновании документов,
сведений о паспортах в ИР
«Недействительные паспорта»
Актуализированные учетные данные лиц,
в т.ч. для проведения визуальной идентификации
от ФМС России в бумажном виде»
Актуальные сведения
103.01.05.00.0040
миграционной службы (ФМС)»
«Прием сведений от Федеральной
Ответы
уточнению Сведений об объектах
ТП по приему и обработке Сведений,
103.05.01.00.0010
до на логообложения
«Взаимодействие с органами
Федеральной службы государственной
регистрации, кадастра и картографии
(Росреестр)»
103.05.01.00.0030
Протоколы
Государственного надзора
за техниче ским со стоянием
«Взаимодействие с органами
Сведений,
обработки
уточняющие
самоходных машин и других видов
запросы
Рег.органы
техники (Гостехнадзор)»
в т.ч.
103.05.01.00.0060
«Взаимодействие с органами
по СМЭВ
Росреестр
Росморречфлот
по маломерным судам
Государственной инспекции
Российской Федерации (ГИМС)»
Сведения
об объектах
ГИБДД
Росавиация
103.05.01.00.0020
«Взаимодействие с органами
Ответы
налого-
обложения;
Гостехнадзор
Государственной инспекции
(ГИБДД) по приему сведений
безопасности дорожного движения
на уточ-
няющие
запросы,
ГИМХ
и их владельцах»
об объектах транспорта
в т.ч.
по СМЭВ
101.01.01.00.0040
паспорта и физиче ского лица»
в электронном виде, для проверки
«Обработка запросов, поступающих
103.05.01.00.0050
«Взаимодействие с Федеральным
Рис. 2. Общая схема технологических процессов приема
и обработки сведений об объектах собственности
и их правообладателях, поступивших от регистрирующих органов
Источник: приводится по [42].
56
на уточняющие запросы, в т.ч. по СМЭВ
транспорта (Росморречфлот)»
агентством морского и речного
МВД
в т.ч. по СМЭВ
Уточняющие запросы,
собственности, передаче сведений в подсистему «Централизованный учет налогоплательщиков» в целях постановки на учет, снятия
с учета, внесения изменений в сведения в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации [42].
Более подробно представленная схема раскрывается в соглашениях об информационном взаимодействии налоговых и регистрирующих органов и принятых в их исполнение документах, определяющих условия реализации информационного взаимодействия.
Рассмотрим условия информационного взаимодействия налоговых
органов с каждым из регистрирующих органов.
Взаимодействие ФНС России с Росреестром. Условия реализации информационного взаимодействия ФНС России и Росреестра определены в Соглашении от 3 сентября 2010 года № ММВ27-11/9/37 «О взаимодействии и взаимном информационном обмене
Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы» (с изменениями на
26.01.2021) [46].
Согласно статье 5 указанного соглашения, ФНС России и Росреестр на уровне территориальных органов осуществляют регламентированное информационное взаимодействие, информационное
взаимодействие по запросам, а также информационное взаимодействие в рамках эксплуатации сервисов, предусмотренных статьей 3.1
соглашения [46].
Обмен регламентированной информацией осуществляется в электронной форме при пр едставлении сведений в соответствии со статьями 85, 391, 396, 408 НК РФ и приказом ФНС России от 10.04.2017
№ ММВ-7-21/302@ «Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании
утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 № ММВ-7-11/11@» [47].
В состав регламентированной информации, представляемой территориальными органами Росреестра в Управления ФНС России входят:
1) сведения о недвижимом имуществе;
2) сведения о зарегистрированных правах на недвижимое иму-
щество и сделках с ним;
57
3) сведения о владельцах недвижимого имущества [46].
В соответствии со статьей 8 соглашения предоставление Росреестром по запросам налоговых органов сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 13.07.2015
№ 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» и изданных в соответствии с указанным законом нормативных правовых актов. Иные запросы, а также запросы, направляемые в целях уточнения ранее предоставленной информации, оформляются в письменном
виде на бланке запрашивающей стороны в произвольной форме [46].
Статьей 5 соглашения о взаимодействии установлено, что основные показатели обмена информацией (органы, участвующие в обмене, требования к форматам и структуре файлов, регламент обмена)
оп ределяются в порядке информационного обмена, который утверждается совместным приказом Росреестра и ФНС России.
В настоящее время действует приказ Росреестра № П/0131, ФНС
России № ММВ-7-6/187@ от 03.04.2018 (ред. от 07.11.2022) «Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества» [48].
Рассматриваемый приказ уточняет способы обмена информацией:
1) предоставление Росреестром сведений по электронной почте;
2) предоставление Росреестром сведений на электронных носи-
телях;
3) направление налоговыми органами запросов в Росреестр (при
необходимости уточнения (актуализации) сведений, в том числе на
основании обращений налогоплательщиков в налоговые органы)
в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об
организации предоставления государственных и муниципальных
услуг», в том числе приоритетно с использованием СМЭВ.
Обмен информацией в рамках первых двух способов осуществляется с использованием программно-технических средств
отправителя (Росреестра) и получателя данных (ФНС России), синхронизированных по установленному порядком информационного
обмена перечню критериев ФЛК. Поэтому принятыми получателем
считаются только те сведения, которые прошли ФЛК согласно протоколу обработки сведений [48].
58
Сведения, не прошедшие ФЛК, после исправления территориальными органами Росреестра в соответствии с протоколом обработки ошибок в течение месяца со дня поступления указанного
протокола повторно передаются в Управления ФНС России по электронной почте либо на электронных носителях (в зависимости от
способа обмена сведениями).
Третий способ обмена сведениями указывает на то, что информационное взаимодействие по уточняющим запросам налоговых органов осуществляется преимущественно через СМЭВ, а не на бумажных носителях, как это предусмотрено вышеуказанным соглашением.
С учетом положений соглашения, касающихся взаимодействия на основании запросов налоговых органов, можно сделать вывод, что представление Росреестром сведений по запросам налоговых органов осуществляется, как правило, в электронном виде [48].
Форма, формат представления сведений и порядок заполнения формы определены в отмеченном выше приказе ФНС России
от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@. На основании приложения
№ 1 к приказу можно сделать вывод, что по форме сведения представляют собой подробную анкету, где содержаться сведения, предусмотренные соглашением о взаимодействии. Поэтому этих сведений достаточно для идентификации как самого объекта недвижимости, так
и его правообладателя.
Формат представления сведений (приложение № 2 к приказу)
описывает требования к XML файлам передачи в налоговые органы
сведений посредством указания таких характеристик сведений, как
полное и сокращенное наименование элемента сведений, признак
типа элемента (простой или составной), формат элемента, признак
обязательности элемента, дополнительная информация (описывает
содержание элемента сведений, его возможные значения, таблицу,
где он находится, и др.) [47].
Также в приказе ФНС России представлены подробные и ясные указания по заполнению формы сведений территориальными
органами Росреестра. В совокупности форма, форма и порядок заполнения формы создают условия для успешного прохождения ФЛК
со стороны информац ионной системы налоговых органов и позволяют верифицировать сведения, содержащиеся в подсистеме «Картотека собственности».
59
Взаимодействие ФНС России с Росморречфлотом. Условия реализации информационного взаимодействия ФНС России и Росморречфлота определены в Соглашении от 23.12.2014 № КС-40/12825/
ММВ-23-11/18@ «О взаимодействии и взаимном информационном обмене Федерального агентства морского и речного транспорта
и Федеральной налоговой службы» [49].
В соглашении указано, что обмен сведениями осуществляется
с использованием информационной системы «Информационная система по регистрации судов и прав на них (Электронный реестр судов)», владельцем которой является Росморречфлот. В состав передаваемых сведений входят:
1) сведения о зарегистрированных правах на суда, подлежащих государственной регистрации капитанами морских портов и администрациями бассейнов внутренних водных путей Российской Федерации,
а также о лицах, являющихся правообладателями указанных судов;
2) сведения о судах, зарегистрированных капитанами морских
портов и администрациями бассейнов внутренних водных путей
Российской Федерации [49].
Информационное взаимодействие реализуется в двух формах:
1) электронное информационное взаимодействие;
2) информационное взаимодействие по письменным запросам [49].
В рамках электронного взаимодействия сведения передаются капитанами морских портов и администрациями бассейнов внутренних водных путей по формам и форматам, утверж денным ФНС
России, с использованием представленной выше информационной
системы Росморречфлота.
Типовое (рекомендуемое) соглашение об информационном обмене между управлением ФНС России по субъекту Российской
Федерации и капитаном морского порта/администрацией бассейна внутренних водных путей закреплено в письме Росморречфлота
№ ДУ-24/1001, ФНС России № ПА-4-21/1070@ от 31.01.2023 «О заключении соглашений об информационном обмене» [50].
На основе типового соглашения заключаются соглашения об информационном обмене между Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации и капитанами морских портов, администрациями бассейнов внутренних водных путей, действующими на
подведомственной Управлению ФНС России территории [50].
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]