Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Арест имущества как институт обеспечения взыскания платежей, взимаемых таможенными органами. Монография
.pdf
Е.В. Жеребен, старший научный сотрудник отдела исследования
таможенных проблем развития евразийской интеграции Научно-исследовательского института Российской таможенной академии, кандидат экономических наук (1.2, 1.4, 2.2, 3.2);
Н.А. Тарасов, старший научный сотрудник отдела исследования
экономических и правовых проблем в таможенном деле Научно-исследовательского института Российской таможенной академии, кандидат экономических наук (1.2, 1.4, 2.3, 3.3);
А.Э. Петросян, младший научный сотрудник отдела исследования проблем в теории и практике таможенного контроля, товарной номенклатуры, экспертизы и торговых ограничений Научноисследовательского института Российской таможенной академии
(1.2, 1.4, 2.3, 3.3);
А.В. Ефимов, младший научный сотрудник отдела исследования таможенных проблем развития евразийской интеграции Научно-исследовательского института Российской таможенной академии (4.1, 4.2, 5.1–5.3).
Авторы выражают искреннюю благодарность рецензентам –
Андрею Михайловичу Быкову, первому заместителю начальника
Главного управления федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования Федеральной таможенной службы, генералмайору таможенной службы, кандидату экономических наук, Ольге
Борисовне Сокольниковой, заведующему кафедрой таможенных
доходов и тарифного регулирования Российской таможенной академии, кандидату экономических наук, доценту – за поддержку направления исследования и предложения по представлению его результатов в монографии.
11
Глава 1
ИНСТИТУТ АРЕСТА ИМУЩЕСТВА
В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
О ТАМОЖЕННОМ РЕГУЛИРОВАНИИ И ИНЫХ ОТРАСЛЯХ ПРАВА:
СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ
1.1. Институт ареста имущества в гражданском
и гражданско-процессуальном законодательстве
Правовое регулирование института ареста имущества начинается с общих положений гражданского законодательства и законодательства о гражданском судопроизводстве, посвященных вопросам обращения взыскания на имущество по обязательствам
собственника. Данные положения закреплены в следующих законодательных актах:
1) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)
от 30.11.1994 № 51-ФЗ (далее – ГК РФ) (статья 237 «Обращение взыскания на имущество по обязательствам собственника») [6];
2) Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации
от 14.11.2002 № 138-ФЗ (далее – ГПК РФ) (глава 13 «Обеспечение
иска») [7].
В пункте 1 статьи 237 ГК РФ установлена возможность изъятия
имущества путем обращения на него взыскания по обязательствам
собственника в ином порядке, чем по решению суда, если иной порядок предусмотрен законом или договором. Данная отсылочная норма действует в отношении главы 11 «Взыскание таможенных пошлин, налогов» Таможенного кодекса Евразийского экономического
союза (далее – ТК ЕАЭС) и статьи 46 «Взыскание налога, сбора,
страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств
(драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации,
индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его
электронных денежных средств» части первой Налогового кодекса
Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ [6].
12
Положения ГПК РФ раскрывают судебный порядок обращения
взыскания. Ему посвящена глава 13 «Обеспечение иска», включающая следующие статьи:
– статья 139. Основания для обеспечения иска;
– статья 140. Меры по обеспечению иска;
– статья 141. Рассмотрение заявления об обеспечении иска;
– статья 142. Исполнение определения суда об обеспечении
иска;
– статья 143. Замена одних мер по обеспечению иска другими
мерами по обеспечению иска;
– статья 144. Отмена обеспечения иска;
– статья 144.1. Предварительные обеспечительные меры защиты
авторских и (или) смежных прав в информационно-телекоммуникационных сетях, в том числе в сети «Интернет»;
– статья 145. Обжалование определений суда об обеспечении
иска;
– статья 146. Возмещение ответчику убытков, причиненных обеспечением иска [7].
Содержательный анализ данной главы и составляющих ее статей позволяет выделить общие принципы принятия мер по обеспечению иска и на основе них сформулировать требования к обеспечивающим мерам в целом, не ограничиваясь судебным порядком
обращения взыскания.
Исходные положения, определяющие необходимость принятия
мер по обеспечению иска, сформулированы в пункте 2 статьи 139
ГПК РФ: «Обеспечение иска допускается во всяком положении дела, если непринятие мер по обеспечению иска может затруднить
или сделать невозможным исполнение решения суда» [7]. Данная
норма отражает вынужденный характер применения мер по обеспечению иска, действие которых направлено на предотвращение
ситуации неисполнения решения суда.
Пунктом 1 статьи 140 ГПК РФ определен состав мер по обеспечению иска, включающий в себя и наложение ареста на имущество, принадлежащее ответчику и находящееся у него или других
лиц (подпункт 1 пункта 1). При этом согласно указанному пункту,
судьей или судом допускается возможность применения нескольких мер по обеспечению иска [7].
13
Пунктом 3 статьи 140 ГПК РФ установлено основное требование
к мерам по обеспечению иска. Оно заключается в соразмерности таких мер заявленному истцом требованию.
В соответствии с пунктом 4 статьи 140 ГПК РФ на судей и суды
возложена обязанность незамедлительного сообщения о принятых
мерах по обеспечению иска в государственные органы или органы
местного самоуправления, регистрирующие имущество или права
на него, их ограничения (обременения), переход и прекращение [7].
На основании анализа статьи 141 ГПК РФ можно сделать вывод,
что основанием принятия мер по обеспечению иска является определение суда, выносимое по заявлению об обеспечении иска в день
его поступления. Это свидетельствует о наличии процедуры проверки законности принятия мер по обеспечению иска, без которой их
реализация осуществляться не может.
Статьей 143 ГПК РФ предусмотрена возможность замены одних
мер по обеспечению иска другими мерами по обеспечению иска по
заявлению лица, участвующего в деле. Согласно пункту 2 указанной
статьи, при обеспечении иска о взыскании денежной суммы ответчик взамен принятых судом мер по обеспечению иска вправе внести
на счет суда истребуемую истцом сумму. Нормы статьи позволяют
сделать вывод, что общий принцип замены мер по обеспечению иска ориентирован на содействие добровольному исполнению иска ответчиком, в том числе связанного с уплатой денежной суммы.
В пункте 1 статьи 144 ГПК РФ установлена возможность отмены
обеспечения иска как по заявлению лиц, участвующих в деле, так и по
инициативе судебного органа. При этом согласно пункту 4 указанной
статьи, на судей и суды возложена обязанность незамедлительно сообщать об отмене мер в государственные органы или органы местного самоуправления, регистрирующие имущество или права на него,
их ограничения (обременения), переход и прекращение.
1.2. Институт ареста имущества в законодательстве
о налогах и сборах
Основным документом, регулирующим институт ареста имущества в законодательстве о налогах и сборах, является «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 146-ФЗ
14
(далее – НК РФ) [8]. В статье 77 НК РФ представлены определение ареста имущества, его виды, условия и ограничения применения, порядок применения и отмены ареста имущества, особенности применения ареста имущества в отношении отдельных видов
налогоплательщиков.
Согласно пункту 1 статьи 77 НК РФ, арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога,
пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного
органа с санкции прокурора по ограничению права собственности
налогоплательщика-организации в отношении его имущества [8].
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по
уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
В соответствии с пунктом 1 статьи 77 НК РФ, арест имущества
может быть полным или частичным. При полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом,
а владение и пользование имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. При частичном аресте владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются налогоплательщиком с разрешения и под
контролем налогового или таможенного органа.
На основании анализа положений статьи 77 НК РФ можно выделить следующие условия и ограничения применения института ареста имущества:
1) применение ареста имущества только для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа и при недостаточности
или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или
его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика или информации о реквизитах его
корпоративного электронного средства платежа, используемого для
переводов электронных денежных средств;
2) возможность наложения ареста на все имущество налогоплательщика;
15
3) арест имущества, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.
Порядок применения ареста имущества отражен в пунктах 6–11
статьи 77 НК РФ, представленных следующими положениями.
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика
принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.
Перед арестом имущества должностные лица, производящие
арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.
Арест имущества налогоплательщика-организации производится
с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику присутствовать при аресте имущества.
Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности.
По общему правилу не допускается проведение ареста имущества в ночное время, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.
При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков
предметов, а при возможности – их стоимости.
Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым
и налогоплательщику-организации (его представителю).
Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество,
определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.
В соответствии с пунктом 12 статьи 77 НК РФ отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или
сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием
16
для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной
статьей 125 НК РФ и (или) иными федеральными законами [8].
В пунктах 12.1, 13 статьи 77 НК РФ раскрыт порядок отмены
ареста имущества. Отмена ареста имущества может происходить:
1) по просьбе налогоплательщика-организации о замене ареста
имущества на один из следующих способов обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов: банковская гарантия, залог имущества налогоплательщика-организации, поручительство третьего лица;
2) при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов [8].
Налоговый (таможенный) орган уведомляет налогоплательщика
об отмене решения об аресте имущества в течение пяти дней после
дня принятия данного решения.
Также статьей 77 НК РФ установлены особенности применения
ареста имущества в отношении следующих налогоплательщиковорганизаций:
1) участник договора инвестиционного товарищества – управля-
ющий товарищ (пункт 3.1 статьи 77 НК РФ);
2) иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство
(пункт 5 статьи 77 НК РФ);
3) налоговый агент – организация и плательщик сбора, плательщик страховых взносов – организация и ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (пункт 14
статьи 77 НК РФ);
4) консолидированная группа налогоплательщиков (пункт 15
статьи 77 НК РФ).
1.3. Институт ареста имущества в законодательстве
Российской Федерации о таможенном регулировании
Правовое регулирование института ареста имущества в законодательстве Российской Федерации о таможенном регулировании
осуществляется на основании статьи 78 «Арест имущества и арест
товаров, в отношении которых таможенные платежи, специальные,
антидемпинговые, компенсационные пошлины, проценты и пени
17
не уплачены или уплачены не полностью» Федерального закона
№ 289-ФЗ [2].
Представленная статья целостно и последовательно представляет набор принципов, условий и процедур применения института
ареста имущества для обеспечения взыскания таможенных и иных
платежей, а также совокупность понятий, раскрывающих содержание основных элементов данного процесса.
Анализ положений статьи позволяет выделить ряд особенностей, характеризующих институт ареста имущества в качестве способа (меры) обеспечения взыскания таможенных и иных платежей.
Согласно пункту 1 статьи 78 Федерального закона № 289-ФЗ,
«арестом имущества признаются действия по ограничению прав собственника в отношении его имущества, применяемые таможенным
органом для обеспечения взыскания таможенных и иных платежей».
Арест имущества может быть полным или частичным. При полном аресте имущества собственник не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом
осуществляются с разрешения и под контролем таможенного органа. При частичном аресте имущества владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под
контролем таможенного органа [2].
Подобное разрешение выдается таможенным органом, принявшим решение об аресте имущества, на основании заявления собственника и содержит сведения, позволяющие идентифицировать таможенный орган, заявителя, его имущество, разрешенные действия
по пользованию и распоряжению имуществом и срок их совершения.
Для данного разрешения пунктом 7 статьи 78 Федерального закона
№ 289-ФЗ предусмотрены возможности оформления в виде электронного документа и направления заявителю через личный кабинет.
Далее следуют пункты 9–13 статьи 78 Федерального закона
№ 289-ФЗ, в которых определены условия и ограничения применения ареста имущества:
1) необходимость соблюдения последовательности процедур,
предшествующих аресту имущества (арест имущества производится с санкции прокурора на основании решения таможенного органа
в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения в установленный срок обязанности по уплате таможенных и иных платежей);
18
2) запрет на производство ареста имущества физических лиц;
3) возможность наложения ареста имущества на все имущество
плательщика;
4) наложение ареста только на то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате таможенных
и иных платежей;
5) указание случаев, когда производится арест имущества иностранного лица со стоимостью выше сумм взыскиваемых платежей.
В пунктах 17, 19, 20 статьи 78 Федерального закона № 289-ФЗ
установлены требования к оформлению решения таможенного органа о наложении ареста на имущество, среди которых:
1) содержание сведений решения, включающих номер и дату решения, сведения о таможенном органе, должнике, сумме задолженности, срок исполнения обязанности по уплате таможенных и иных
платежей, даты и номера уведомлений (уточнений к уведомлениям),
сведения об имуществе, на которое налагается арест;
2) возможность оформления в виде документа на бумажном носителе либо в виде электронного документа;
3) формы, форматы и структуры решения таможенного органа о наложении ареста на имущество и их утверждение федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела.
Пункт 21 статьи 78 Федерального закона № 289-ФЗ возлагает на
таможенные органы обязанность направления решения о наложении
ареста на имущество в органы, осуществляющие государственную
регистрацию отдельных видов имущества (регистрирующие органы), в целях приостановления регистрационных действий в отношении данного имущества.
В пунктах 22–25, 27, 29, 31 статьи 78 Федерального закона
№ 289-ФЗ определены требования к осуществлению процессуальных действий при проведении ареста имущества, которые не отличаются от аналогичных положений, установленных НК РФ.
Отдельные требования установлены к оформлению протокола
о наложении ареста на имущество (пункты 28, 30, 32 статьи 78 Федерального закона № 289-ФЗ). С содержательной точки зрения данные требования могут быть объединены в три группы
1) требования к заполнению сведений об имуществе;
19
2) лица, подписывающие протокол;
3) форма, формат и структура протокола о наложении ареста на
имущество и ее установление федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела.
Условия хранения имущества определены в пунктах 33, 34 Федерального закона № 289-ФЗ. В состав данных условий включены
порядок определения места хранения имущества, ответственность
за несоблюдение установленного порядка владения, пользования
и распоряжения имуществом.
В пунктах 35–38 Федерального закона № 289-ФЗ определен порядок и другие условия замены ареста имущества на денежный залог, в том числе заявительный порядок применения данной процедуры, возможность представления заявления на бумажном носителе
либо в виде электронного документа через личный кабинет, срок рассмотрения заявления и возможные варианты решений таможенного
органа по результатам его рассмотрения, формы, форматы и структура заявления о замене ареста имущества на денежный залог, решения таможенного органа, уведомления об отказе в замене ареста
имущества на денежный залог и их установление федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела.
Заключительные положения статьи 78 Федерального закона
№ 289-ФЗ связаны с процедурой отмены ареста имущества (пункты 40–44). В частности, в пункте 41 статьи определены основания
отмены ареста имущества, которые существенно отличаются от оснований, предусмотренных НК РФ, в связи с использованием нового способа замены ареста (принятие денежного залога) и отсутствием предусмотренных в НК РФ способов замены ареста имущества
(банковская гарантия, залог имущества налогоплательщика-организации, поручительство третьего лиц).
Также, как и для других форм документов, для решения об отмене ареста имущества предусмотрена возможность оформления в виде электронного документа, определены форма, формат и структура
решения таможенного органа и их установление федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела. Кроме того, пунктом 44 статьи 78
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]