Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Актуальные проблемы взаимодействия науки и практики. Материалы межвузовской научно-практической конференции 18-19 апреля 2008 года
.pdf
К. Н. Нилов
льготный порядок налогообложения прибыли применяется в
отношении прибыли, дополнительно полученной в связи с
проведенной модернизацией и реконструкцией основных
фондов. В частности, это может быть дополнительная прибыль от увеличения объема реализованных товаров (работ, услуг) [3].
Вторым налогом, особый порядок уплаты которого установлен в отношении резидентов ОЭЗ в Калининградской области
, является налог на имущество организаций. В отличие от
правил, предусмотренных для резидентов других особых экономических зон, Закон устанавливает не освобождение резидентов ОЭЗ в Калининградской области на определенный
срок от уплаты налога на имущество организаций, а лишь
применение ими пониженных ставок налога на имущество в
течение определенного времени.
Особенности
исчисления и уплаты налога на имущество
резидентами ОЭЗ в Калининградской области установлены
только в отношении имущества, созданного (приобретенного)
при реализации инвестиционного проекта. При этом обязательным условием для применения особенностей налогообложения налогом на имущество является отдельное исчисление
резидентами суммы налога на имущество в отношении иму-
щества, созданного или приобретенного при
реализации инве-
стиционного проекта.
В соответствии со ст. 380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2
%.
При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Законом Калининградской области от 27 ноября 2003 года
336 «О налоге на имущество организаций» установлена
№
максимальная из допускаемых НК РФ ставка налога на имущество организаций — 2,2
%. Исходя из того, что установле-
ние налоговых ставок по налогу на имущество организаций
отнесено Налоговым кодексом РФ к ведению субъектов феде-
101
Предпринимательское право
рации, можно сделать вывод, что и дифференциация налоговых ставок должна осуществляться в законах субъектов РФ.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает критериев дифференциации налоговых ставок, что предоставляет широкий простор
для субъектов РФ при принятии соответствующих законов.
Дифференцированные налоговые ставки в зависимости от вида деятельности организаций, включая нулевые ставки по
налогу на имущество организаций, приняты в ряде регионов в
дополнение к льготам, установленным Налоговым кодексом
РФ [4, с. 1286]. Законом Калининградской области от 27 ноября 2003 года №
336 «О налоге на имущество организаций»
применение дифференцированных ставок налога на имущество не предусмотрено.
Наделение субъектов РФ правом установления налоговых
ставок по налогу на имущество организаций и их дифференциации не лишает федерального законодателя права регулировать отношения в этой сфере. Во-первых, право устанавливать
льготы по региональным налогам закреплено
в самом Налоговом кодексе РФ (п. 3 ст. 12). Во-вторых, подтверждением вышеприведенного тезиса применительно к налогу на имущество
организаций являются нормы Налогового кодекса РФ об установлении предельной налоговой ставки по налогу на имущество (п. 1 ст. 380) и о налоговых льготах в виде освобождения
от налогообложения (ст. 381).
Статья 388.1 Налогового кодекса
РФ также является исключением из общего правила и конкретным примером, когда
налоговая ставка по налогу на имущество организаций в размере 0
% устанавливается не законом субъекта федерации, а
непосредственно Налоговым кодексом РФ.
Согласно п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ устанавливая
налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 Налогового кодекса РФ.
Поскольку ст. 388.1 включена в гл. 30 Налогового кодекса РФ,
то в закон Калининградской
№
336 «О налоге на имущество организаций» должны быть
области от 27 ноября 2003 года
102
К. Н. Нилов
внесены изменения, учитывающие наряду с требованиями
Налогового кодекса РФ о предельном размере налоговой
ставки (п. 1 ст. 380) и требования п.п. 3 и 4 ст. 385.1 Налогового кодекса РФ о налоговой ставке по налогу на имущество
организаций применительно к резидентам ОЭЗ в Калининградской области.
Период пользования льготами по налогу на имущество организаций
связан только с датой включения резидента в единый реестр резидентов ОЭЗ. Начало реализации инвестиционного проекта, срок его окупаемости и другие параметры, относящиеся к инвестиционному проекту, не имеют юридического
значения при определении периода, в течение которого резидент вправе пользоваться льготами. Обращает на себя внимание, что предоставление
льгот по налогу на имущество организаций связано исключительно с реализацией одного инвестиционного проекта. Термин «инвестиционный проект» используется в единственном числе.
Если предположить, что по истечении шестилетнего срока
с момента включения резидента в реестр он приступит к реализации второго и последующих инвестиционных проектов,
то у него не будет
налоговой ставки в размере 0
оснований для повторного использования
% в отношении имущества, соз-
данного или приобретенного при реализации подобных проекта. Такой подход представляется не совсем логичным. Для
реализации нового проекта требуется привлечение нового
юридического лица. Это лишает резидентов стимулов участвовать в реализации более чем одного инвестиционного проекта, делает непривлекательным статус резидента по истечении 12 календарных лет
после включения в реестр.
Основными условиями, при которых налогоплательщик
вправе применять установленные п.п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ налоговые ставки, являются следующие:
— организация должна быть резидентом ОЭЗ и иметь свидетельство о внесении в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области;
103
Предпринимательское право
4
— инвестиционный проект должен выполняться в соответствии с условиями, определенными инвестиционной декларацией;
— движимое имущество (основные средства), созданное
(приобретенное) в рамках реализации инвестиционного проек-
та, должно учитываться на балансе по месту нахождения резидента ОЭЗ в Калининградской области (месту государственной регистрации) или его обособленных подразделений с отдельным
балансом, зарегистрированных на территории Кали-
нинградской области;
— недвижимое имущество, созданное в рамках реализации
инвестиционного проекта, должно находиться в Калининградской области.
Исключение резидента ОЭЗ из реестра до получения свидетельства об исполнении условий инвестиционной декларации влечет серьезные правовые последствия в сфере налогообложения. Предоставляемые резидентам ОЭЗ льготы по уплате налога на прибыль организаций и налога на имущество
организаций носят условный характер и связаны с обязательным исполнением условий инвестиционной декларации. Это
основание предоставления льгот. Если условия инвестиционной декларации не выполнены, то основания предоставления
льгот отпадают, и резидент ОЭЗ обязан уплатить налоги на
прибыль и на имущество организаций, не
уплаченные в связи
с использованием особого порядка уплаты налогов.
Список литературы
1. Собрание законодательства РФ. 2006. № 3. Ст. 280.
2. Письмо Министерства финансов РФ от 15 августа 2006 г.
03—11—02/179.
№
3. Письмо Федеральной налоговой службы России от 1 ав-
густа 2006 г. №
4. Комментарий к Налоговому кодексу РФ / Под ред. Б.
порнина, Г.
01—2—02/815.
Н. То-
А. Гаджиева, Р. Ф. Захаровой. М., 2005.
10
Е. А. Барановская
5
Е. А. Барановская,
кандидат экономических наук, доцент
(Российский государственный
университет
Переход к системе нормативного бюджетного
финансирования в образовании: правовые аспекты
Рассмотрена сущность нормативно-подушевого
финансирования в образовании и правовые аспекты перехода на эти принципы финансирования в условиях
модернизации российской образовательной системы.
The article is devoted to the essence of per-head financing in the field of education and legal aspects of transition to these principles of financing in conditions of modernization of the Russian educational system.
В настоящее время почти повсеместно признано, что наиболее
предпочтительным методом распределения ресурсов на образование является схема «деньги следуют за учащимися», т.
е. финанси-
рование на основе спроса. Она часто называется «подушевым распределением средств», «нормативно-подушевым финансированием» или «нормативно-бюджетным финансированием».
Если определять в общем, нормативно-подушевое финансирование подразумевает возмещение (путем предоставления
субсидий) расходов организации на оказание стандартизируемых услуг конкретным категориям потребителей по единым
нормативам, рассчитываемым в административном порядке
, в
том числе в соответствии с утвержденными отраслевыми нормативами финансовых затрат на оказание государственных
(муниципальных) услуг.
Нормативный метод финансирования в образовании (или
НПФ) предполагает, что объем финансирования образовательного учреждения (ОУ) зависит, прежде всего, от числа учащихся. Другими словами, количество выделяемых бюджетных
средств соответствует потребностям ОУ для обеспечения
долж-
ного качества образования каждого учащегося.
10
Предпринимательское право
6
Основная цель нормативно-подушевого финансирования —
изменение способа доставки денег. С введением НПФ деньги
приходят не на финансирование образовательного учреждения, а на финансирование образовательной услуги.
Исходная идея нормативно-подушевого финансирования
школы, фактически «образовательного ваучера», была выдвинута еще в середине 1950-х годов XX века знаменитым экономистом, лауреатом Нобелевской премии Милтоном Фридме
ном. Сущность замысла состояла во введении в государственную нерыночную систему общего образования некоторого
ключевого рыночного инструмента, позволяющего сочетать
преимущества рыночной организации предоставления услуг с
государственными гарантиями финансирования школы. При
этом можно выделить три основные цели НПФ школы:
• создание конкурентной среды в школьной системе, сти-
мулирование процессов развития и нововведений
в школе;
• рост автономии школы;
• повышение эффективности бюджетных расходов на школу.
В рамках Приоритетного национального проекта «Образование», нацеленного на предоставление всем гражданам, независимо от места жительства, возможности получения качественного образования, одна из задач напрямую связана с введением новых экономических механизмов в образовании, выделением необходимых
использованием. В этой связи Д.
для этого ресурсов и их эффективным
А. Медведев, курируя при-
оритетные нацпроекты, неоднократно подчеркивал, что ключевым направлением модернизации образования является
обеспечение системной взаимосвязи между переходом на нормативно-подушевое финансирование и введением новой системы оплаты труда в образовательных учреждениях.
В современном федеральном законодательстве РФ термин
«подушевое финансирование» отсутствует, в связи с чем переход
на такую систему может представляться достаточно
сложным на том основании, что бюджетные ассигнования
можно планировать только по закону. Однако Федеральный
закон «Об образовании» установил, что финансирование образовательного учреждения должно осуществляться на основе
-
10
Е. А. Барановская
7
государственных и местных нормативов финансирования, определяемых в расчете на одного обучающегося (ст. 41 п. 2), а
это практически тождественно термину «подушевое финансирование».
С принятием нового законодательства, связанного с изменением принципов разграничения бюджетных полномочий и
реформой административной системы, изменилось и представление о бюджетных нормативах финансирования в образовании. Федеральным законом
РФ от 07.07.2003 г. № 123-ФЗ
«О внесении изменений и дополнений в отдельные законода-
тельные акты Российской Федерации в части, касающейся финансирования общеобразовательных учреждений» вносится
дополнение в ст.ст. 28, 29 и 31 закона «Об образовании». Законом вводится новый порядок, при котором финансовое обеспечение государственных гарантий прав граждан на получение общедоступного и бесплатного общего
образования в муниципальных образовательных учреждениях должно идти путем выделения целевых субвенций местным бюджетам в размере, необходимом для реализации государственного стандарта общего образования. Субвенции должны выделяться в
соответствии с утвержденными законами субъектов РФ нормативами расходов на реализацию государственного стандарта общего образования.
Этот же порядок подтверждается
от 04.07.2003 г. №
95-ФЗ «О внесении изменений и дополне-
и Федеральным законом
ний в федеральный закон «Об общих принципах организации
законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», который для обеспечения государственных гарантий
прав граждан в реализации основных общеобразовательных
программ относит к полномочиям субъектов РФ выделение
субвенций местным бюджетам (ст. 26.3, подп. 13 п. 2).
Суть изменений в законодательстве состоит в том, что
предоставление общего образования становится полномочием
субъекта федерации, которое исполняется местным уровнем.
Для реализации этого полномочия муниципальному уровню
передаются финансовые средства в виде субвенций, достаточ-
10
Предпринимательское право
ных для «реализации государственного стандарта общего образования на уровне не ниже федеральных нормативов» (в редакции Закона №
123-ФЗ) или достаточных для «реализации
основных общеобразовательных программ» (в редакции Закона №
95-ФЗ).
Принципиально новым с точки зрения нормативов бюджетного финансирования является то, что Закон требует, чтобы законодательство субъекта РФ, предусматривающее предоставление местным бюджетам субвенций из регионального
фонда компенсаций, содержало порядок расчета нормативов
для определения общего объема субвенций на исполнение соответствующих расходных обязательств муниципальных образований. Так как
субвенция должна обеспечить реализацию
основных образовательных программ (образовательных стандартов), то ее расчет должен определяться потребностями в
бюджетных средствах, достаточных для этой реализации. То
есть региональный закон о субвенциях должен не только содержать абсолютные значения тех сумм, которые будут перечислены муниципалитетам на выполнение этого полномочия
субъекта, но и порядок
расчета норматива для осуществления
этого расходного обязательства.
Таким образом, переход на нормативный принцип формирования бюджетов образовательных учреждений и распределение
бюджетных средств на подушевой основе не требует внесения изменений в существующее федеральное законодательство. И Закон
РФ «Об образовании», и законодательство по разграничению
бюджетных полномочий, и бюджетное законодательство дают
возможность
реализовать нормативный принцип.
В тоже время возрастает роль регионального уровня, так
как именно на него законодателем возложена обязанность разработки нормативов бюджетного подушевого финансирования
в образовании.
Формирование системы нормативного бюджетного финансирования базируется на следующих ключевых принципах:
• единая методология расчетов;
• учет законодательно утвержденных нормативов мини-
мальной бюджетной обеспеченности (стоимости государст
-
108
Е. А. Барановская
9
венной услуги) и минимальных государственных социальных
стандартов;
• расчет нормативов финансовых затрат в расчете на одну
услугу (как совокупность расходов на единицу нормирования) — для системы образования расчет норматива бюджетного финансирования на одного учащегося.
При этом нормативно-подушевой принцип используется
на всех уровнях формирования бюджета и его доведения до
бюджетного
получателя: региональном, муниципальном, уров-
не образовательного учреждения.
На региональном уровне это выражается в формировании
целевых образовательных субвенций на обеспечение образовательного процесса, расчет которых должен осуществляться с
применением подушевых нормативов.
На муниципальном уровне при формировании бюджетов
образовательных учреждений должны использоваться нормативы (областные или собственные, муниципальные), позволяющие формировать бюджеты образовательных
учреждений
на тех же принципах.
При формировании бюджетов образовательных учреждений с применением подушевых нормативов используются
только два показателя:
• величина норматива на одного обучающегося по типу
программы и ступени обучения;
• число обучающихся по этим программам.
Доведение финансовых ресурсов с одного уровня бюджетной
системы до другого осуществляется исключительно по этим
двум
показателям. Такой подход учитывает вводимые законодательством разграничения бюджетных полномочий между уровнями
бюджетной системы в области общего образования, особенности
финансового обеспечения этих полномочий, а также требования к
процедурам по реализации этих полномочий.
Правовые акты, утверждающие нормативы бюджетного
финансирования, являются основой процесса бюджетного финансирования системы образования.
Так, законы о нормативах
минимальной бюджетной обес-
печенности являются основой для разработки перечня услуг,
10
Предпринимательское право
0
предоставляемых гражданам за счет средств бюджета и их содержательного наполнения, а также правовой базой разработки и внедрения системы бюджетного планирования на основе
нормативов.
В настоящее время практически во всех регионах РФ разработана определенная правовая база для перехода на нормативное бюджетное финансирование (хотя сам этот переход реально
осуществлен пока лишь в ряде регионов).
Примерная нормативно-правовая база внедрения моделей
нормативно-подушевого финансирования на региональном
уровне может быть представлена следующим образом:
• методика планирования финансовых затрат для определения норматива бюджетного финансирования на одного учащегося и система поправочных коэффициентов утверждается
Постановлением Правительства региона;
• четкий правовой статус норм
и положений, регламенти-
рующих осуществление образовательной услуги;
• стандарт общего образования (количество учебных часов,
предельная наполняемость классов, условия предоставления
специальных услуг);
• система оплаты труда работников образования;
• региональный норматив подушевого финансирования ОУ
утверждается региональным законом «О бюджете» и является
обязательным для исполнения на всех бюджетных уровнях.
Калининградская область стала одним из
регионов — пионеров, который в рамках реализации национального проекта
«Образование» стал своеобразной площадкой для разработки
региональной модели нормативно-подушевого финансирования и новой системы оплаты труда в образовательных учреждениях. В 2007 году несколько школ Калининграда в порядке
эксперимента стали использовать эту систему, а с 1 января
2008 года на нее перешли все
школы Калининграда и области.
Правовой основой такой кардинальной смены принципов
деятельности системы общего образования и, фактически,
принципов управления ею явились:
1) закон Калининградской области «О нормативах бюд-
жетного финансирования общеобразовательных учреждений»,
11
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]