Банковское дело. Учебное пособие-2

Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими, исходя из их характера, условий получения (уплаты) и видов операций.

Для упрощения анализа все основные статьи доходов и расходов коммерческого банка сгруппированы по однородному признаку в соответствии с положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях, расположенныхнатерриторииРоссийской Федерации» (табл. 10.1).

По каждой из статей можно вывести финансовый результат. В случае если какая-либо операция не подходит по экономическому содержанию в конкретную статью, она отражается в статье «Прочие». В аналитическом учете по каждой статье при необходимости открываются отдельные лицевые счета по видам доходов и расходов, по структурным подразделениям и т. д.

211

Наряду с делением всех доходов и расходов на процентные и непроцентные, они подразделяются в зависимости от срока поступления на доходы и расходы будущих периодов и текущие (или полученные) доходы и текущие (или произведенные) расходы.

К доходам будущих периодов относятся:

•начисленные, нонепредъявленныепроцентыпокредитам, ценным бумагам;

•полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) обязательствам;

•положительные курсовые разницы по переоценкам в иностранной валюте, ценным бумагам и драгметаллам;

•требования банка по получению процентов.

Красходам будущих периодов относятся:

•начисленные проценты к выплате по полученным кредитам и размещенным ценным бумагам;

•возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам;

•уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по долговым обязательствам;

•отрицательные разницы по переоценкам валюты, ценных бумаг, драгметаллов;

•обязательства банка по уплате процентов.

Разница между процентными доходами и процентными расходами составляет процентную маржу. Это основной источник прибыли банка. Она должна покрывать налоги, убытки от проведения спекулятивных операций и бремя превышения беспроцентного расхода над беспроцентными доходами.

Следует остановиться на двух действующих методах учета операций, связанных с отнесением сумм начисленных процентных доходов и расходов на счета:

1)кассовый метод — на счетах доходов и расходов отражаются только реально полученные или перечисленные средства;

2)метод начисления — операции по счетам доходов и расходов отражаются по мере начисления, независимо от реального списания или зачисления средств.

212

Процентные доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, начисленные, но не выплаченные, называются наращенными процентами. Одни позволяют прогнозировать финансовое положение банка в будущем, при этом следует оценивать их адекватно — с учетом риска их возможного неполучения.

10.2. Прибыль банка, механизм ее распределения

Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого банка может быть получен как в виде прибыли, так и в виде убытка. Превышение доходов над расходами дает прибыль, и наоборот, превышение расходов над доходами — убыток.

В бухгалтерском учете выделяют валовую и чистую прибыль. Валовая прибыль представляет собой разницу между совокупными доходами и расходами банка до уплаты налогов. Налогооблагаемая прибыль не всегда совпадает с балансовой прибылью, поскольку часть прибыли в связи с льготированием может не облагаться налогом на прибыль.

Чистая прибыль — это прибыль, остающаяся в распоряжениибанкапослеуплатыналоговидругихобязательныхплатежей.

Периодически (один раз в квартал) счета по доходам и расходам закрываются, а их остатки переносятся на счет прибыли или убытков.

Так как закрытие счетов доходов и расходов происходит

втечение года, то остаток отражает размер прибыли или убытков нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Распределяется прибыль по итогам работы за квартал, а в окончательном варианте — за год. Она используется

впорядке, установленном общим собранием акционеров (пайщиков) коммерческого банка.

Послеуплатыналоговииныхобязательныхплатежейизприбыли коммерческого банка выплачиваются дивиденды его акционерам. На выплату дивидендов направляется часть прибыли, предложенная советом директоров и одобренная общим собранием акционеров (пайщиков) банка. При этом владельцы привилегированных акций имеют преимущественное право на получение дивидендов в заранее установленном проценте от номинала

213

акций. Держатели обыкновенных акций получают дивиденды в размере, определенном решением совета директоров и общего собрания, исходя из результатов работы банка и наличия прибыли, достаточнойдляформированиярезервногоииныхфондов.

Далее из прибыли банк формирует следующие фонды:

•резервный;

•фонды специального назначения;

•фонды накопления;

•другие фонды.

В первую очередь банк должен быть заинтересован в формировании резервного фонда, который используется банком на покрытие убытков от его деятельности. Размер этого фонда должен составлять не менее 5 % от капитала банка — это требование Банка России. Если фонд не сформирован в этом объеме, ежегодные отчисления в данный фонд банк обязан производить

вразмере не менее 5 %, но не более 50 % всей полученной прибыли. Если размер резервного фонда превышает установленный минимум, то по решению собрания акционеров банка средства

вчасти, превышающей минимальный размер фонда, могут быть капитализированы в уставный капитал.

Банк в процессе своей деятельности должен расширять основные фонды, приобретая оборудование, вычислительную технику, средства транспорта и связи, а также улучшать условия труда и быта своих работников, стимулировать их труд. Для финансирования этих затрат создаются фонды, порядок образования и использования которых также утверждается общим собранием акционеров (пайщиков).

Специальные фонды — это специфические фонды, такие как фонд индексации амортизационных отчислений или фонд для начисления износа по отдельным видам малоценных быстроизнашивающихся предметов.

Фонд накопления выступает в качестве финансового обеспечения производственного и социального развития кредитной организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.

214

Фонд потребления формируется для материального поощрения, выплаты премий персоналу, расходуется на социальные затраты, обучение персонала.

Сведения о распределении прибыли банк отражает в отчетности «Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли».

10.3. Налогообложение коммерческих банков

Коммерческие банки платят налоги на имущество, НДС и налог на прибыль.

Объектомналогообложенияналоганаприбыльявляетсяприбыль, рассчитанная путем уменьшения полученного дохода на величину произведенных расходов. Ставка по налогу на прибыль составляет 20 % и аналогична налогу на прибыль других коммерческих организаций РФ, из них 2 % перечисляются в федеральный бюджет, 18 % — субъекту РФ (области). Плательщиком налогов является самостоятельный субъект — головной банк, филиалы налогоплательщиками не являются.

Сумма налога определяется плательщиками самостоятельно, исходя из величины налогооблагаемой базы с учетом предоставленных льгот и действующих ставок налога.

В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога в бюджет, исчисленные из предполагаемой суммы дохода и прибыли за налогооблагаемый период. Срок перечисления аванса — не позднее 10 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере 1/6 квартальной суммы налога.

Если суммы налоговых платежей незначительны, то по ходатайству плательщика налоговый орган может установить один срок уплаты в бюджет — 20 число каждого месяца (в размере 1/3 квартальной суммы налога).

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют нарастающим итогом сумму налога, исходя из фактически полученного ими дохода, подлежащего обложению, и установленной ставки.

215

Уплату налога производят с учетом перечисленных ранее сумм авансом, по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (баланса) за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (баланса) за год.

Банки являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) по действующей ставке — 18 %.

Основные виды банковских операций НДС не облагаются. Книмотносятсявсевидыопераций, включенныхвпереченьбанковских операций (ст. 5 ФЗ № 395-1).

Все остальные виды банковских услуг подлежат обложению НДС. Это услуги по инкассации; валютному контролю, заверению карточек с образцами подписей и оттиском печати или иных документов клиента, реализации чековых книжек, заполнению расчетных документов, копированию документов по просьбе клиента, предоставлению в аренду индивидуальных сейфов и иные услуги банка, напрямую не являющиеся банковской деятельностью.

Подлежат налогообложению лизинговые операции и консультационные услуги банков. НДС платится при реализации небанковских услуг и реализации выбывшего имущества банка, учитываемого без НДС, при безвозмездной передаче имущества банка, при получении возмещения по агентским договорам, договорам поручительства и комиссий.

Банки являются плательщиками налогов на имущество, транспортного и земельного налогов по ставкам, установленным на местах платежей.

Основной целью коммерческого банка является получение прибыли. Прибыль коммерческого банка, как и в любой другой коммерческой организации, составляет разницу между полученными доходами и произведенными расходами.

Основным источником формирования как доходов, так и расходов банка являются операционные доходы и расходы, которые

216

связаны с выполнением основных банковских операций по привлечению средств и размещению их в форме кредитов.

Если доходы получены банком или расходы уплачены в виде процентов, они называются процентными. Разница между процентными доходами и процентными расходами составляет процентную маржу — основной источник прибыли банка.

Периодически (один раз в квартал) счета по доходам и расходам коммерческого банка закрываются, а их остатки переносятся на счета прибыли или убытков.

Полученная банком прибыль используется в порядке, установленном общим собранием акционеров (пайщиков) коммерческого банка.

После уплаты банком налогов и иных обязательных платежейизоставшейсяприбыливыплачиваютсядивидендыегоакционерам, а также формируются фонды: резервный, специальные, фонд потребления и прочие фонды.

Коммерческие банки платят налоги на прибыль, на имущество, НДС, земельный и транспортный налоги. Ставка по налогу на прибыль коммерческого банка идентична ставке других коммерческих организаций и составляет 20 %. Плательщиками по налогу являются головные конторы банков, филиалы банков не являются плательщиками налогов.

Контрольные вопросы

1.Какие виды операций приносят коммерческому банку

доход?

2.Какие статьи расхода формирует банк в процессе своей деятельности?

3.Как формируется прибыль коммерческого банка?

4.Как распределяется и используется прибыль в коммерческом банке?

5.Как коммерческим банком рассчитывается и уплачивается налог на прибыль?

6.Какова особенность начисления и уплаты налога на добавленную стоимость в коммерческом банке?

217

Рекомендуемая литература

Основная

1.Банкиинебанковскиекредитныеорганизациииихоперации : учеб. / под ред. Е. Ф. Жукова. — 3-е изд., перераб. и доп. —

М. : Вуз. учеб. ; ИНФРА-М, 2011. — 528 с.

2.Банковское дело : учеб. по напр. «Экономика» / О. И. Лаврушин и др. ; под ред. О. И. Лаврушина ; Фин. ун-т при Правительстве РФ. — М. : КноРус, 2014. — 800 с.

3.Киреев, В. Л. Банковское дело : учеб. по спец. «Финансы

икредит» / В. Л. Киреев, О. Л. Козлова. — М. : КноРус, 2012. — 239 с.

4.Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка : учеб. для бакалавров / под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой ; С.-Петерб. гос. экон. ун-т. — М. : Юрайт, 2014. — 652 с.

Дополнительная

1.Банки и банковское дело / А. И. Балабанов и др. — 2-е изд. — СПб. : Питер, 2007. — 448 с.

2.Ермаков, С. Л. Основы организации деятельности коммерческого банка : учеб. для вузов по напр. 080500 «Менеджмент» / С. Л. Ермаков, Ю. Н. Юденков ; Акад. нар. хоз-ва при Правительстве РФ. — М. : КноРус, 2009. — 644 с.

3.Челноков, В. А. Банки и банковские операции: Букварь кредитования. Технологии банковских ссуд. Околобанковское рыночное пространство : учеб. по экон. спец. / В. А. Челноков. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Высш. шк., 2008. — 269 с.

218

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вучебном пособии последовательно и в доступной форме изложены основные положения курса «Банковское дело», даны основные профессиональные знания банковского дела, его организации, особенностей и проблем развития. В нем раскрыты понятия банка, банковских операций, рассмотрены современное состояние банковской системы РФ, а также организация деятельности Центрального банка РФ, его функции и сущность.

Особое внимание уделено вопросам организации деятельности коммерческих банков, раскрытию понятий собственных

ипривлеченных ресурсов. Достаточно подробно описаны активные операции коммерческих банков, как традиционные (кредитование и операции с ценными бумагами), так и менее распространенные в банковской практике — лизинг, форфейтинг, факторинг. Даны понятия и классификация банковских рисков, методы управления ими.

Представленный материал позволяет студентам получить необходимый объем знаний по учебной дисциплине «Банковское дело».

Вдальнейшем студенты могут расширить и углубить необходимые знания в области банковского дела при изучении дисциплин «Банковские риски и методы управления ими», «Банковский менеджмент» и «Организация деятельности центрального банка», а также посредством самостоятельной работы с рекомендованной литературой.

219

СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ

Активные операции банка — размещение собственных и привлеченных средств банка; существенная и определяющая часть операций банка.

Активы банка — собственные и привлеченные средства, размещенные в ссудные и другие операции.

Акционерное общество — коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Акционерный капитал — основной капитал акционерного общества, образуемый за счет эмиссии акций.

Аудит — предпринимательская деятельность профессиональных аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Баланс банка — финансовый документ, характеризующий состояние собственных и привлеченных средств банка по источникам их образования и размещения на определенную дату.

Банк — кредитная организация, имеющая право привлекать денежные средства физических и юридических лиц, размещать ихотсвоегоимениизасвойсчетнаусловияхвозвратности, платности, срочности и осуществлять расчетные операции по поручению клиентов.

Банковская система — совокупность банков, находящихся в тесном взаимодействии друг с другом и с внешней средой.

Банковская тайна — неприкосновенность законодательно установленного перечня сведений о деятельности банка.

Банковские операции — ряд связанных между собой регулярных и нерегулярных действий, выполняемых банком согласно его статусу и лицензии.

Банковский контроль — осуществление банками контрольных функций, связанных с их основной деятельностью.

Безнадежные ссуды — ссуды, не имеющие источников погашения.

220