Психологические механизмы банковского менеджмента

ми, предписания и т.п. бухгалтерской деятельности с позиций сво их теоретических представлений; этот процесс можно охаракте

ризовать как формулировку идеи, лежащей в основе рутинного алгоритма.

Особенно ярко такая особенность проявляется в разработке внутренних бухгалтерских документов, связанных с общей финан

совой отчетностью и составлением банковского баланса. Такие

компоненты деятельности, как счет текущих операций: годовой баланс, трансферные платежи, чистые проценты по займам, чис

тые доходы от инвестиций и т.п., или счет движения капиталов,

всегда носят отпечаток бухгалтерской индивидуальности. Это очень четко прослеживается на примере коммерческих банков, в

которых роль бухгалтерии в оптимизации структуры активных и

пассивных операций в целях достижения максимальной прибыли особенно велика.

Но не это является главной особенностью, тем более сей

час, когда все шире используются единые стандарты банковс кой отчетности. Главным является содержание того, что видит

бухгалтер за упорядоченной и единой по формальным призна

кам отчетностью. Недаром во всех руководствах по бухгалте рии особое значение придается изучению, например, таблицы

соответствия статей окончательного балансового отчета плану

счетов бухгалтерского учета, в коммерческом банке — статей окончательного отчета о прибылях и убытках. Обобщая, мож

но сказать, что особенностью бухгалтерского мышления явля ется интерпретация банковских операций с собственных тео

ретических позиций.

Выше мы говорили о том, что бухгалтерская работа индиви дуальна, индивидуальны и теоретические предпосылки, и это входит в противоречие с коллективной работой бухгалтерии как единого банковского механизма. Конечно, такие ситуации, ког да один специалист, анализируя документацию, приходит к од

ному заключению, а рядом сидящий человек, изучая те же ма

териалы, формирует другое мнение, не может способствовать успеху отдела, управления банка в целом. Возможность возник новения подобной ситуации существует теоретически, но на практике она возникает чрезвычайно редко и, как правило, не

доходит до уровня конфликта. Это объясняется тем, что для

бухгалтерского мышления характерно сочетание индивидуализ

ма в деятельности и очень развитой коммуникабельности с вы

раженным конформизмом, то есть для него более характерно

наличие общих единых теоретических позиций и индивидуаль

171

ности в реализации этих позиций. Вероятно, именно это явля ется причиной очень большой чувствительности бухгалтеров к

мнению о качестве их деятельности со стороны начальников и руководителей, чувствительности, которая внешне как бы со

четается с некоторым упрямством в отстаивании своих реше ний и позиций.

Надо сказать, что такое сочетание послужило поводом для

очень любопытной дискуссии по поводу того, что из себя пред ставляет бухгалтерское дело — является ли оно наукой или это

искусство, базирующееся на некоторых формальных правилах.

Интересно, что согласно опросу бухгалтеров практиков ответ на этот вопрос почти полностью коррелирует с опытом и стажем. Чем

опытнее бухгалтер, чем больше он знаком с различного вида бух

галтерскими операциями, тем больше он склонен считать бухгал терию искусством. Следует отметить, что и руководители различ

ных организаций, имеющих в своем составе бухгалтерию, также

склонны оценивать работника бухгалтерии скорее не как знаю щего, а как опытного и искусного. Один из крупнейших совре

менных теоретиков управления П.Друкер, рассматривая образ бух

галтера XXI века, также склонен ряд элементов его деятельности расценивать как искусство.

Эта особенность, по нашему мнению, основана на том, что бух

галтерское мышление предусматривает способность извлечения косвенной или неявной информации, которая скрыта не в циф

рах, а в их динамике и соотношениях.

По мнению С.В.Алдашевой характерной особенностью мыш

ления бухгалтера является доминирование в их действиях и ре

шениях формальной логики, позволяющей исключать неодноз начность решений и выводов. Вероятно, следствием этого и является скрупулезность бухгалтерской проверки.

Сочетание всех описанных выше особенностей бухгалтерско го мышления определяет то главное, что, по нашему мнению, от

личает хорошего бухгалтера от среднего. Первый за динамикой

цифр и чисел видит реальное дело с его проблемами, а для второ го в конечном итоге все сводится лишь к формальной констата ции ликвидности. Именно видение реальности, скрытой за сухой динамикой бухгалтерской работы, формирует то, что обычно ха

рактеризуется термином «профессиональная интуиция». Обыч

ный бухгалтер имеет дело с документами, а хороший — с людьми

иих делами, стоящими за этими документами.

Вэкономической психологии ведется, правда довольно вяло,

спор о том, является ли бухгалтерская деятельность творческой

172

или шаблонной. Не вдаваясь в детали дискуссии, мы считаем, что в ней допускается одна существенная ошибка — шаблон и рутина

бухгалтерских операций и фиксирующих их документов возник ли не сами по себе, а являются следствием определенных теоре

тических установок, позиций, в основе которых лежат общие эко номические законы, то есть стандарт — это результат творческой

деятельности, и необходимо уметь структурировать имеющиеся в

распоряжении данные, организовывать сбор этих данных и их ана лизировать, устанавливая связи и отношения между элементами

исходной информации. Творчеством является и умение делать не

обходимые выводы из результатов рутинной деятельности, осоз нать их значимость и сформулировать на их основе предложения

по такому изменению стандартной деятельности, которое будет

больше соответствовать изменившимся реалиям сегодняшнего и завтрашнего дня.

О том, что эта серьезная и нелегкая творческая деятельность,

которая отражает динамику мировой, региональной и отрасле вой экономики, говорит изучение различного рода официаль

ной литературы, исходящей от финансовых и экономических

министерств и центральных банков, в каждом выпуске которых имеются указания на изменения в том или ином бухгалтерском

документе. Такая динамика касается и внутриорганизационных

отношений. Каждый главный бухгалтер знаком с такой ситуа цией, когда руководитель банка или другого учреждения, госу

дарственного или частного, вызывает его к себе и просит со ставить ту или иную «справочку», необходимую для принятия

решения, но не входящую в число официально требуемых. Не

реже встречаются и случаи, когда руководство принимает ре шение о проведении той или иной операции, связанной с фи нансовыми обязательствами, и перед сотрудниками ставится задача разработать и обеспечить бухгалтерское сопровождение этой операции.

Приведем еще одно доказательство наличия творческого ком

понента в бухгалтерской деятельности.

В последнее время в связи с необычайно возросшей ролью че ловеческого фактора внимание психологов, особенно социальных, было посвящено выявлению факторов, обусловливающих привле

кательность той или иной профессии или вида профессиональ

ной деятельности. Если для стран с переходной экономикой при

влекательность обусловлена в значительной мере ситуационными,

временными факторами, то для стран со стабильным экономичес

ким укладом и свободой от необходимости удовлетворения мини

173

мальных жизненных потребностей («золотой миллиард») привле кательность характеризуется более постоянными, устойчивыми

показателями.

Проведенные в США, Великобритании, Германии опросы по

казали, что профессионалы бухгалтеры и люди, намеревающиеся посвятить себя этой профессии, на одно из первых, а часто и на

первое место ставят фактор интереса, что противоречит общепри

нятому мнению об этой специальности.

Вообще, по нашему мнению, нет интересной или неинтерес

ной работы, проблема заключается в умении человека найти скры

тый интерес в этой работе или сделать ее интересней, а роль ме неджера заключается в оказании помощи в раскрытии такого

интереса. Интерес работы заключается в том, какие задачи ставит

перед собой человек, занимающийся той или иной деятельнос тью. Можно сделать рытье ямы лопатой творческой задачей, а

писание стихов — нудным рифмоплетством.

Последние годы в бухгалтерской деятельности произошли серьезные изменения, связанные с введением новых форм бан

ковской отчетности. В основу этих изменений были положены

два принципа. Один из них заключается в том, что вместо на бора различной отчетной и текущей документации, слабо свя

занной между собой и иногда даже в чем то противоречивой или

допускающей различное толкование, появился единый комп лекс документов, составляемых по единым критериям и прави

лам, согласованных между собой, которые отражают не только финансовое положение банка (или другой организации), но и

его финансовую политику.

Эти новые формы отчетности основаны на единых между народных стандартах, определяющих порядок и формы учета в коммерческих организациях. Они обеспечивают прозрачность банка как для его клиентов, так и для контролирующих орга нов и помогают сравнить по общим критериям успешность де

ятельности, тенденции к росту, стабильность или упадок фи

нансовой организации и вскрыть их причины, обнаружить просчеты в финансовой политике банка, в частности той, кото рая связана с процентом рефинансирования, и, что также име ет значение, особенно для организаций постсоветского про

странства, аффилированностью, обусловленной клановыми или

политическими интересами.

Достаточно важной является отраженная в этих формах отчет

ности, правда, не в прямой, а неявной, но очевидной для специа

листа форме, информация о соответствии экономических реше

174

ний политике организации, направленной на упрочение своего по ложения на свободном рынке.

Мы неслучайно подчеркнули информационное значение но вых форм бухгалтерского учета и отчетности, поскольку в настоя

щее время кардинально меняется отношение к информации, ко торая становится товаром, образующим информационный рынок,

где властвуют спрос и предложение, и информация об этом рынке

также имеет товарную стоимость.

Вообще надо сказать, что рынок товаров в его традиционном

понимании в последующее время несколько суживается и его все

успешнее теснит рынок услуг. Пожалуй, более правильной будет, по нашему мнению, формулировка о превращении рынка товаров

в рынок услуг.

Поясним сказанное на примере. Так, уже давно существует рынок транспортных услуг, обеспечивающий доставку челове

ка или какого либо объекта из одного места в другое. На этом

рынке средства передвижения не являются товаром, пассажир не покупает самолет или трамвай, такси или пароход, он поку

пает услуги. Особенности самолета — его скорость, комфорта

бельность, безопасность и т.п. являются особенностями услуги и сказываются на спросе услуги и ее покупательной стоимости.

Вероятно, еще большую давность имеет рынок медицинских

услуг, где врача ценят не за его дипломы и лекарства, которые он прописывает, а за услуги по сохранению здоровья и избавле

нию от заболевания.

Научно технический прогресс и возросшее благосостояние

общества сделали возможным значительно расширить сферу пре

доставляемых услуг. Оказывается неудобным и невыгодным как для продавца, так и для покупателя торговать, например, радиа торами для обеспечения тепла в помещениях зимой, кондицио нерами для прохлады летом или электрическими лампочками для освещения. Более выгодным является продажа услуги, я продаю,

а вы покупаете тепло в комнате зимой и прохладу летом, удоб

ное освещение и т.п. Какими путями продавец это обеспечит, по купателя не волнует.

Эта концепция коснулась и такой традиционной отрасли эко номических услуг, как банки, также продающие услуги в сфере

денежного обращения и кредитной политики. Величина и на

правленность услуг определяется не только величиной страхо

вого риска, но и кредитным ожиданием, под этим понимается

широкий спектр факторов, влияющих или определяющих успеш

ность того или иного действия, на осуществление которого от

175

крывается кредитная линия. Сюда входят и ожидание общества, то есть его готовность к покупке того или иного товара или услу

ги, существующий рынок предложений, цена, которую потреби тели будут готовы заплатить, риск фьючерным капиталом, опре

деляемый по субъективным показателям, например, доверие, репутация и т.п.

Создается новая область, которую обычно обозначают как

сферу финансовых услуг, подразумевая под этим такие формы де ятельности, которые ранее были не свойственны банковским

структурам — пенсионные фонды, фонды взаимного страхова

ния и т.п. Оказываемые этими фондами услуги связаны с психо логическими особенностями человека. Дело в том, что удовлет

ворение жизненных потребностей гарантировано государством

через определенные контролируемые государством структуры, и человек не боится умереть с голоду, лишившись работы или вый

дя на пенсию. Но он боится заболеть, поэтому он нуждается в

услуге, гарантирующей его лечение, вне зависимости от его сто имости. Поскольку происходит постоянное изменение демогра

фической структуры за счет увеличения числа лиц старших воз

растов, что характерно для всех экономически развитых стран, то возник ряд других проблем, в частности боязнь после выхода

на пенсию оказаться вне общества, боязнь разорванных соци

альных связей, а следовательно, возникло ожидание общества в наличии услуг, обеспечивающих формирование и поддержание

таких связей. Для создания таких услуг, в свою очередь, должна быть информация о потенциальном рынке спроса и виде пред

почитаемого товара.

Конечно, особого внимания заслуживает и такая финансовая услуга, как наличие виртуальных денег в виде кредитных карто чек, которые с трудом поддаются анализу при оценке их прибыль ности и ликвидности, однако эта проблема выходит за рамки на стоящей книги.

Динамика изменений в экономике современного мира тре

бует новых концепций в планировании финансовой деятельно сти и бюджетной политики. Одной из таких концепций явля ется предложенная П.Друкером концепция двух бюджетов. Ее суть заключается в том, что обычно в большинстве организа

ций существует только один бюджет, адаптированный к плани

руемому и текущему объему деятельности. Однако ни один бюд

жет не может предусмотреть с необходимой точностью все

факторы, которые могут изменить содержание статей расходов.

Второй элемент концепции состоит в том, что для того, чтобы

176

организация могла успешно и стабильно существовать, она дол жна изменяться в соответствии с духом времени, с изменением

общей экономической, социальной политики и технологичес кой ситуации. Приведенный выше экскурс в область финансо

вых услуг является лишь подтверждением этого тезиса.

Для возможности адекватно ответить на эти факторы П.Дру

кер предлагает планировать одновременно наличие двух бюд

жетов. Один — это обычная смета текущих расходов, направ ленных на поддержание деятельности организации и составля

ется как ответ на вопрос о том, какие минимальные расходы

обеспечивают нашу деятельность на сегодняшнем уровне с уче том того, что они не должны превосходить объем прибыли. Вто

рой бюджет — это специальный бюджет расходов перспектив

ного развития, который рассчитан на будущее организации. Пожалуй, его можно было бы назвать инновационным бюдже

том, поскольку он предназначен для достижения отдельных

целей и обычно не дает непосредственной отдачи, а требуется его поддержание на определенном стабильном уровне в тече

ние длительного срока. За счет этого бюджета, как указывает

автор концепции, проводится разработка новых товаров, под готовка и обучение кадров. Мы добавим к этому перечню рас

ходы на мониторинг глобальной, региональной и отраслевой

экономики и анализ ситуации в целях адаптации организации к прогнозируемым условиям экономической, социальной и по

литической ситуации.

Этот бюджет должен предусматривать максимально допусти

мые расходы для получения желаемого результата. П.Друкер ука

зывает на наиболее распространенную ошибку, заключающуюся

втом, что в тяжелое время расходы на успешное начинание, как правило, снижают.

Впринципе, ничего существенно нового эта концепция не вносит, в той или иной форме она существовала и существует.

Так, в крупных банках есть специальные аналитические отде

лы, решающие задачи, о которых мы говорили выше, в ряде ми нистерств существуют специальные фонды, направленные на развитие новых идей, почти все транснациональные корпора ции большие средства выделяют для проведения такой работы.

В России государственный бюджет предусматривает специаль

ными статьями расходы на ряд фондов и программ, нацелен

ных на будущее, например «Российский фонд фундаменталь

ных исследований» или госпрограмма «Интеграция», которая,

вчастности, обеспечила и финансирование этой книги, и ряд

177

других, не говоря уже о бюджетных расходах на фундаменталь ную науку. Более того, хотя сейчас и модно ругать экономичес

кую политику СССР, но, конечно, огромной заслугой ее явля ется постоянная поддержка широкого научного поиска, обес

печивающего решение сложнейших экономических проблем. Каждое министерство имело свой собственный головной инсти

тут в каждой из курируемых им отраслей промышленности, где

или шли исследования на высоком уровне, или они финанси ровали такие разработки. Беда заключалась в том, что идеоло

гические, геополитические и другие факторы позволяли реа

лизовать эти разработки лишь в узкой сфере военно промыш ленного комплекса, а остальные реализовывались лишь в виде

идей, успешно и безвозмездно используемых странами с более

гибкой экономикой.

Мы сослались на П.Друкера поскольку он очень четко сфор

мулировал проблему и, что очень важно, показал, что без ее разре

шения любая организация обречена на гибель, а забота о будущем является одной из главных задач любого направления, независи

мо от его уровня или сферы применения.

Удивленный читатель может спросить, к чему все эти рассуж дения, если задачей этого раздела является психологический ана

лиз бухгалтерской деятельности в банке.

Дело заключается в том, что наиболее важная, наиболее емкая и, что самое главное, надежная (особенно при переходе на между

народные стандарты) информация, которая должна лечь в основу всей деятельности банка, особенно коммерческого, сосредоточе

на в бухгалтерских документах. Именно бухгалтер является не

только носителем этой информации, но он и извлекает ее в про цессе анализа отчетности, оценивает ее и может определить пути и формы ее использования.

Это позволило П.Друкеру провозгласить тезис о том, что се годня революционные изменения происходят не в технологии,

механике, технике, компьютерных программах или скорости.

Революционные изменения происходят в концепциях. Револю ция идет не в сфере революционных технологий, и не в адми нистративной информационной системе, и во главе ее стоят не менеджеры по информации. Возглавляют ее те, на кого инфор

мационная сфера имеет обыкновение смотреть сверху вниз, —

бухгалтеры».

Одним из революционных преобразований концепции бухгал

терского учета является переход к исчислению себестоимости по

объему деятельности, предполагающую иную, новую методику из

178

мерения деятельности в целом. Следует сказать, что в основе этой концепции, в принципе, заложен высказанный 25 веков назад те

зис о том, что целое всегда больше составляющих его частей, а позже это было развито в положении о системе как такой конст

рукции, которая может больше, чем сумма составляющие ее эле ментов.

Вместо подсчета суммы издержек на производство материаль

ных объектов или оказанию услуги по каждой составляющей этой услуги или операции предлагается проводить функционально сто

имостный анализ, охватывающий, особенно для банков, всю

экономическую цепочку начиная от анализа процесса внутренней деятельности и кончая анализом того, почему ряд клиентов отка

зывается от услуг.

Вторым элементом бухгалтерской революции является, по мнению П.Дукера, переход от ценообразования на основании из

держек к исчислению издержек на основании цены, то есть из

держки определяются тем, что может заплатить покупатель, на пример, за денежную услугу. Одним из важных объектов такого

анализа является анализ добавленной стоимости, включая сто

имость капитала.

Очень важную информацию несут сведения об эффективнос

ти той или иной организации, которые можно получить, сравни

вая ее производительность с принятой за среднюю норму произ водительностью в аналогичной области. Близко к этому находится

информация об уникальности деятельности или товара, то есть о уровне монополизации.

Для бухгалтерской службы банка, особенно банка, осуществ

ляющего частное кредитование, очень важными являются сведе ния о способности кредитуемой организации к инновационным перестройкам. Важность такой информации можно подтвердить примером долгих лет кредитования сельскохозяйственного про изводства в СССР, совершенно бессмысленного и полностью убы

точного именно потому, что схема организации сельского хозяй

ства исходно была неспособна к рациональным переменам, поэтому формальный кредит превращался в лучшем случае в до тацию.

Таким образом, можно видеть, что бухгалтерия банка в значи

тельной мере выполняет задачи аналитического направления, то

есть при современной постановке дела для нее к обычному для

этой деятельности поиску ответа на вопросы «что» и «как» присо

единяется поиск ответа на самые главные вопросы «почему» и «что

надо сделать», для наиболее успешной деятельности банка». Из

179

вестно, что теоретическая математическая экономика позволяет с помощью этих ответов определить и точные количественные па

раметры конкретной деятельности банка.

Целевая направленность бухгалтерской деятельности в банке,

традиционно ориентированная на изучение внутренних показате лей деятельности, особенно ее затратных участков, должна бази

роваться и на информации о внешней среде, причем не только о

конкретном потенциальном климате банка, но и об общей эконо мической ситуации, о состоянии финансового рынка, о тенденци

ях в технологии и т.п. Большинство исследователей сейчас сходят

ся на том, что более важна информация, кто и почему не стали клиентами банка, т.е. потенциальными потребителями банковских

услуг, чем информация о тех, кто стал клиентом. Анализ ситуации в

странах СНГ в 1991 93 гг. показывает, что неудачи многих инвесто ров, вложивших свои капиталы в реальный сектор экономики по

стсоветского пространства, возникли именно из за пренебрежения

требованием изучения всех условий, существующих в этом секторе и в первую очередь психологии клиента.

Следует остановиться еще на одном важном условии, опреде

ляющем психологические характеристики бухгалтерской дея тельности. В принципе бухгалтер счетовод в результате своей

работы получает после обработки входящей информации по

стандартным алгоритмам или в результате творческого акта оп ределенные сведения. Для того чтобы эти сведения стали инфор

мацией, необходимо, чтобы они снимали ту или иную неопреде ленность, существующую у того, кто формулирует и принимает

решения. Поэтому встает задача — какую неопределенность сле

дует устранить и что это может дать для выработки адекватного решения. Некоторые авторы, в том числе и П.Друкер, на работы которого мы только что ссылались, считают, что это определяет руководитель. Однако руководитель может и не знать, какие све дения обеспечат его правильное решение, поскольку кодом рас

шифровки количественных сведений владеет бухгалтер. Поэто

му необходимо иметь бухгалтера аналитика, который из группы сведений формирует информацию как руководство к решению и его реализации.

Наше глубокое убеждение заключается в том, что, на какую

бы должность ни предназначался тот или иной работник в бан

ке, он обязательно должен пройти стажировку в каком либо из

бухгалтерских отделов именно для того, чтобы хотя бы немного

через технику бухгалтерского дела подойти к пониманию этого

искусства.

180