Правовое регулирование инноваций в образовании. Монография

комментируемая позиция Министерства имеет сугубо информационно-

разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться непосредственно нормами НК РФ и ГК РФ.

По мнению главного финансового ведомства, обложению НДС подлежат работы по созданию результатов интеллектуальной деятельности, выполняемых по договорам подряда, которые не сопровождаются передачей прав на использование результатов интеллектуальной деятельности.

Следует иметь в виду позицию Минфина России относительно взаимоотношений российских организаций с иностранными компаниями. При приобретении прав на использование результатов интеллектуальной деятельности у иностранных лиц надо руководствоваться ст. 148 НК РФ, согласно которой в целях применения НДС стоимость передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам, а местом реализации услуг по передаче таких прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность в нашей стране. Местом реализации услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным (сублицензионным) договорам, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория Российской Федерации. Учитывая норму пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, при приобретении у иностранной организации прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным (сублицензионным) договорам российская организация удерживать налог не должна.

Федеральным законом от 19.07.2007г. № 195-ФЗ пункт 3 ст. 149 НК РФ был дополнен пп. 16.1, согласно которому не подлежат налогообложению НДС на территории Российской Федерации следующие операции:

- выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-

конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-

81

конструкторских и технологических работ включаются следующие виды

деятельности:

-разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

-разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

-создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Кроме того, следует обратить внимание на пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Главой 26.2 НК РФ предусмотрена упрощенная система налогообложения (УСН), которая применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами,

предусмотренными законодательством о налогах и сборах. В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, на которые налогоплательщик может уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения. Федеральным законом от 19.07.2007г. № 195-ФЗ п. 1 ст. 346.16 был дополнен пп. 2.1 - 2.3 следующего содержания:

82

«2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения,

полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем,

секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного

договора;

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности,

включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262

настоящего Кодекса».

В отношении упомянутых выше норм имеются следующие замечания.

Термин «патентование» в части четвертой ГК РФ используется исключительно в отношении получения правовой охраны изобретений или полезных моделей в международных организациях (ст. 1395), а также селекционных достижений в иностранных государствах (ст. 1445).

Применительно к такой процедуре на территории Российской Федерации используется словосочетание «предоставление правовой охраны». Кроме того, на многие результаты интеллектуальной деятельности (кроме изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и селекционных достижений) и на средства индивидуализации патенты не выдаются.

Наконец, средства индивидуализации не включаются в состав результатов

интеллектуальной деятельности, они к ним приравниваются.

Следует также признать, что пп. 2.1 - 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в принципе дублируют пп. 2 данного пункта (практически все указанные расходы при применении упрощенной системы налогообложения могли учитываться и ранее), поскольку пп. 2 позволяет уменьшать полученные налогоплательщиком доходы на расходы на приобретение нематериальных

налогоплательщиком (как известно, практически все результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации признаются нематериальными активами).

Понятие «нематериальные активы» раскрыто в ст. 257 НК РФ,

устанавливающей порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Нематериальный характер свидетельствует о том, что эти объекты не подвержены по своей природе физическому износу, однако в современных условиях подлежат постановке на учет и амортизации. Так,

согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты,

свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)

патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

-исключительное право патентообладателя на изобретение,

промышленный образец, полезную модель;

-исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

-исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

-исключительное право на товарный знак, знак обслуживания,

наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

84

-исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

-владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией

вотношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как

сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния,

в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов,

кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

К нематериальным активам не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Поскольку перечень НМА является примерным, к последним следует причислить коммерческие обозначения, урегулированные § 4 гл. 76 ГК РФ.

Вызывает сомнение наличие в указанном перечне фирменных наименований,

исключительное право на которые не имеет имущественного характера,

поскольку согласно п. 2 ст. 1474 ГК РФ распоряжение исключительным правом на фирменное наименование не допускается.

Следует отметить правильный подход законодателя к такому нематериальному активу, как ноу-хау (владение ноу-хау), а не исключительное право на него, поскольку ввиду закрытости этого объекта невозможно оповестить третьи лица об исключительном праве на секрет производства.

85

В п. 2 ст. 258 НК РФ приводится определение срока полезного использования объекта НМА: исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если срок полезного использования объекта НМА определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Также следует обратить внимания на то, что инновационные предприятия при образовательном учреждении, применяющие УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», в силу пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе учитывать в расходах затраты на НИОКР, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ. Однако в приведенной норме пп. 2.3 НК РФ не говорится о том, могут ли эти налогоплательщики применять повышающий коэффициент 1,5 при признании расходов на НИОКР из приведенного выше Перечня. Минфин России в Письме от 13.02.2012г. № 03-11-06/2/23 разъяснил, что данные налогоплательщики вправе включать в состав расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки расходы в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в установленном ст.

262 НК РФ порядке.

Следует также отметить отдельные налоговые льготы и преференции, предоставляемые инновационным предприятиям при образовательных учреждениях за осуществление инновационной деятельности. Так, ст. 67 НК РФ предусматривает порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, являющегося формой отсрочки уплаты налога на прибыль, региональных и местных налогов сроком до пяти лет по ставке не

86

более 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, осуществляющей внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов.

Бухгалтерский учет. С 1 января 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»45.

В соответствии с п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 6 выше указанного Закона ведение бухгалтерского учета станет обязанностью для всех юридических лиц, в т.ч. применяющих упрощенную систему налогообложения.

Согласно же действующего Федерального закона от 21.11.1996г. №

129-ФЗ46 организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 3 ст. 4).

Таким образом, с 01.01.2013г. инновационные предприятия при образовательных учреждениях, применяющие УСН, обязаны будут вести бухгалтерский учет также, как и инновационные предприятия, применяющие общую систему налогообложения.

Выводы и рекомендации. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах уже сегодня содержит большое количество инструментов, направленных на поддержку инноваций, включая поддержку деятельности инновационных предприятий при образовательном учреждении.

Например, по налогу на прибыль организаций были приняты следующие меры поддержки:

- сокращен до 1 года срок принятия к вычету расходов на НИОКР при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

45СЗ РФ, 2011, № 50, ст. 7344.

46СЗ РФ,1996, № 48, ст. 5369.

87

-отменено ограничение по списанию расходов на НИОКР, не давших положительного результата. Ранее расходы на безрезультатные НИОКР не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль организаций;

-введен повышающий коэффициент, позволяющий учесть в расходах по налогу на прибыль организаций в 1,5 раза больше затрат на НИОКР, чем было фактически осуществлено; при этом утвержден перечень из более чем

120 направлений исследований, затраты на которые принимаются с

повышающим коэффициентом;

-введена возможность ускоренной амортизации основных средств с помощью «амортизационной премии» - немедленного списания на расходы до 10% (30% - для 3 - 7-й амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств;

-кроме того, указанные предприятия вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

-предоставлена возможность применения нелинейного (ускоренного)

метода начисления амортизации, позволяющего отнести на расходы до 50%

первоначальной стоимости основных средств в течение первой четверти срока их полезного использования;

-существует возможность применения инвестиционного налогового кредита, в том числе при осуществлении внедренческой или инновационной деятельности;

-с 2009 г. расширены условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков,

заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого

88

физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору

не менее 1 года;

-организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, предоставлено право не применять установленный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники, а признавать расходы на ее приобретение единовременно в составе материальных расходов.

Вместе с тем, проведенный анализ законодательства Российской Федерации о налогах и сборах выявил недостаточность государственных мер по налоговому стимулированию непосредственно деятельности инновационных предприятий при образовательном учреждении. В стране создан, по сути, единственный льготный режим, полностью благоприятный для инновационной деятельности, в отношении резидентов инновационного центра «Сколково».

Для достижения эффективного стимулирования деятельности инновационных предприятий при образовательных учреждениях необходимо внести в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах аналогичные налоговые льготы, действующие в отношении резидентов инновационного центра «Сколково»:

-внести в Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» изменения, предоставляющие инновационным предприятиям при образовательных учреждениях право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность не зависимо от применяемой системы налогообложения с утрачиванием данного права в случае, если совокупный размер прибыли инновационного предприятия при образовательном учреждении, рассчитанный в соответствии с главой 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем

выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),

89

полученной этим инновационным предприятием, превысил один миллиард

рублей;

-предоставить право в течение 10 лет со дня их создания на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций в порядке и на условиях, аналогично предусмотренных гл. 25 НК РФ для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» с утрачиванием данного права в случае, если совокупный размер прибыли инновационного предприятия при образовательном учреждении, рассчитанный в соответствии с главой 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим инновационным предприятием, превысил один миллиард рублей;

-предоставить право в течение 10 лет со дня их создания на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по налогу на добавленную стоимость в порядке и на условиях, аналогично предусмотренных гл. 21 НК РФ для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом

«Об инновационном центре «Сколково» с утрачиванием данного права в случае, если совокупный размер прибыли инновационного предприятия при образовательном учреждении, рассчитанный в соответствии с главой 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),

полученной этим инновационным предприятием, превысил один миллиард рублей;

- освободить от уплаты налога на имущество с утрачиванием данного права в случае, если совокупный размер прибыли инновационного предприятия при образовательном учреждении, рассчитанный в соответствии

90