Актуальные проблемы финансового права. Учебник для магистров

ративных. В этой связи возникает вопрос, для достижения какой цели применяются бюджетные меры принуждения?

Принуждение — один из методов государственного управления, состоящий в применении органами государства принудительных мер в целях обеспечения установленного порядка1.

Основными мерами принуждения, являются предусмотренные Бюджетным кодексом РФ бюджетно-правовые санкции, в которые включаются не только меры ответственности, но и меры защиты.

Субъектами бюджетной ответственности согласно ст. 306.1 БК являются участники бюджетного процесса, к которым по мнению ученых «бессмысленно применять карательные меры воздействия. Не имеет смысла и применение к таким лицам мер, которые имеют компенсационный характер, так как участники бюджетного процесса являются органами публичной власти, казенными учреждениями, функционирующими за счет средств бюджета и наделенными публичным имуществом. Любое взыскание с них будет означать взыскание из бюджета в другой бюджет или даже в тот же бюджет»2.

Другими словами, когда меры государственного принуждения применяются государством по отношению к самому себе, возникает антагонизм между отдельными частями единого целого, что по мнению профессора Д. Л. Комягина, означает, что бюджетная ответственность представляет собой ответственность не просто без вины, но вовсе без отвечающего лица3.

Однако несоблюдение принципов бюджетной системы в части нарушения определенных прав, нередко находит свое отражение в судебной практике, что особенно наглядно проявляет их реализацию. Так, нарушение адресного характера бюджетных средств рассматривалось Верхов-

1Большая советская энциклопедия. Т. 34. М., 1955. —

С.529.

2 Комягин Д. Л. Защита бюджетного процесса: ответственность за нарушения бюджетного законодательства и бюджетные нарушения // Финансовое право. — 2016. — № 7. — С. 15—19.

3 Комягин Д. Л. Указ. соч. — С. 1519.

61

ным Судом РФ 18 июля 2016 г., дело № А76-24153/20151, нарушение принципа эффективности стало предметом рассмотрения Арбитражного суда Сахалинской области 15 августа 2016 г. дела № А59-921/2016, нарушение принципов достоверности и сбалансированности бюджета были рассмотрены Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 26.10.2016 по делу № А-32-37565/2015 и др.

Как мы видим, судебная практика, в которой находят отражения нарушения принципов бюджетной системы, свидетельствуют о том, что сфера их фактического влияния в правовой системе России нуждается в дальнейшем расширении.

В целях обеспечения реализации принципов бюджетной системы, полагаем необходимым законодательно закрепить перечень конкретных действий на совершение которых в соответствующих условиях: 1) вводится запрет или ограничения или 2) вводится обязанность совершения определенных действий, стимулирующих реализацию принципов бюджетного права.

Принципы бюджетного процесса будут рассмотрены в

3главе.

2.3.Проблемы реализации принципов

налогового права

Принципы налогового права — сложная и многомерная категория, которую можно определить и как общие начала, и как руководящие идеи (установки), и как исходные направления, и как базовые положения, и как специализированные нормы особого рода.

Нередко в юридической литературе возникает вопрос о соотношении понятий «принципы налогового права» и «принципы налогообложения». Объяснение данному фе-

1 Определение Верховного Суда РФ от 18.07.2016 № 309- ЭС16-10554 по делу № А76-24153/2015 «Об отказе в удовлетворении ходатайства о приостановлении исполнения судебного акта».

62

номену можно найти в работах некоторых ученых, которые пишут, что при формировании современной российской налоговой системы вопросу о юридических принципах налогообложения и налогового права было уделено недостаточно внимания1.

По мнению многих авторов «принципы налогообложения» и «принципы налогового права» — равнозначные термины2, однако если они и взаимосвязанные, но не идентичные, что и позволяет раскрыть их экономическое

июридическое содержание3. Таким образом, анализируя соотношение, т. е. взаимную связь принципов налогового права и принципов налогообложения, нельзя исключить

иих сравнение.

Вэтой связи термины «принципы налогообложения»

и«принципы налогового права», используемые в теории

ипрактике налогового права, требуют определенности в толкованиях.

Трактовку принципов налогообложения дают в своих трудах практически все известные ученые и практики.

Вфинансовой науке принципы налогообложения известны как свод некоторых фундаментальных требований, которым должна удовлетворять любая система налогообложения, претендующая на то, чтобы считаться надежной (с точки зрения обеспечения функционирования государства), справедливой (с точки зрения распределения налогового бремени среди налогоплательщиков) и эффективной (с точки зрения экономии ресурсов, времени

исил всех участников налогового процесса)4.

1 Переверзева Е. В. «О принципах законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации // Вестн. Волгогр. гос. ун-та. Сер. 5, Юриспруд. — 2012. — № 2 (17). — С. 85.

2 Демин А. В. Принцип определенности налогообложения: монография. — М.: Статут, 2015. — 368 с.

3 Лопатникова Е. А. Реализация принципов налогового права / под ред. И. И. Кучерова. — М.: Юриспруденция, 2012. — 160 с.

4Налоговое право: учебник для бакалавров / А. С. Бурова,

Е.Г. Васильева, Е. С. Губенко и др.; под ред. И. А. Цинделиани. 2-е изд. — М.: Проспект, 2016. — 528 с.

63

А. Демин принцип налогообложения определяет как исходную идею, лежащую в основе налоговой системы государства1. Относительно принципов налогового права ученый пишет, что это сложная и многомерная категория, которую можно определить и как общие начала, и как руководящие идеи (установки), и как исходные направления, и как базовые положения, и как специализированные нормы особого рода2.

Профессор И. И. Кучеров исходит из того, что принципы налогообложения «основополагающие руководящие идеи, которые являются своего рода главными ориентирами для всех участников налоговых правоотношений, на которых основываются государства при построении и реформировании своих налоговых систем»3.

Как видно из приведенных определений, правовые принципы налогообложения определяют требования, предъявляемые к установлению, введению и взиманию налогов и сборов с точки зрения права.

При формировании налогового права законодатель обязан учитывать принципы налогообложения. Они должны быть, с одной стороны, сформулированы как нор- мы-принципы, а с другой — «растворены» в налоговом праве как подотрасли финансового права, т. к. принципы налогового права, имеют в своей основе принципы налогообложения, что отражает роль права как средства государственного управления экономикой4.

Вышеизложенное подтверждает, что проблема принципов в налоговом праве в течение длительного времени находится в центре научных поисков и дискуссий, и в настоящее время принципы налогообложения и принципы

1Демин А. Общие принципы налогообложения // Хозяйство

иправо. — 1998. — № 2—3.

2 Демин А. В. Принцип определенности налогообложения: монография. — М.: Статут, 2015. — 368 с.

3 Кучеров И. И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): Монография. — М., 2009. — С. 151.

4 Увайсаев Б. З. Принципы налогового права в системе принципов российского права: Теоретико-правовое исследование: автореф. дис. ... к.ю. н. — Ростов н/Д, 2005. — С. 10.

64

налогового права нуждаются в четкой дифференциации, конкретизации в нормах действующего законодательства. Однако, общепризнанное и теоретически закрепленное понятие «принципы налогообложения» должно трактоваться с широкой точки зрения и совмещать в себе как принципы внутригосударственного, так и международного права1.

Продолжая характеристику принципов налогообложения, следует еще раз отметить, что точного и однозначного доктринального определения принципов налогообложения на данный момент не существует. Кроме того, представителями экономической науки были высказаны мнения, что принципы налогообложения (законодательно закрепленные «основные начала» — выд. авт.) в Российской Федерации не учитывают, в полной мере, имеющиеся теоретические наработки в этой сфере2.

Однако позиция Конституционного Суда РФ относительно природы общих принципов налогообложения и сборов породила интересные и жизненные идеи их классификации3.

В частности, в Постановлении Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 года № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» указано, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспе-

1 Рыбаков О. Ю., Смирнов Д. А. Система и классификация принципов налогового права. file:///C:/Users/1/Downloads/ sistema-i-klassifikatsiya-printsipov-nalogovogo-prava.pdf.

2 Анисимов А. Л. Проблема толкования и применения основных принципов налогового законодательства Российской Федерации: экономико-правовой аспект// Известия УрГЭУ. — 2014. — № 3(53). — С. 94.

3 Кикабидзе Н. Р. Общие принципы налогообложения и сборов в России и США в сфере основ конституционного строя (срав- нительно-правовой анализ) // Финансовое право. — 2006. — № 12. — С. 30—34.

65

чивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации», что и послужило толчком процесса формирования и познания принципов налогового права, способствующего развитию научных основ налогообложения.

По мнению Д. В. Винницкого, существуют следующие принципы налогообложения: принцип регулирования налоговых отношений законом; равенства и всеобщности налогообложения; определенности налогообложения; принцип минимально необходимого ограничения прав частных субъектов налогового права; экономической обоснованности (соразмерности ограничения экономических интересов); принцип защиты добросовестного участника налогового отношения и недопустимости злоупотребления правом; принцип налогового федерализма (данные принципы рассмотрены автором с учетом складывающейся судебной практики) 1.

С. Г. Пепеляев выделяет принципы публичной цели взимания налогов и сборов; приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов; ограничения специализации налогов и сборов; установления, изменения или отмены налогов и сборов законами; установления налогов и сборов в должной процедуре; ограничения форм налогового законотворчества; юридического равенства плательщиков налогов и сборов; всеобщности налогообложения; равного налогового бремени; соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод; единства налоговой политики; единства системы налогов; разделения налоговых полномочий2.

А. В. Демин указывает на такие принципы, как принцип законности налогообложения, принцип всеобщности

иравенства налогообложения, принцип соразмерности

1 Винницкий Д. В. Налоговое право: Учебник для академического бакалавриата. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2014. С. 79—94.

2Пепеляев С. Г. Общие принципы налогообложения и сборов

//Налоговый вестник. — 1997. № 7.

66

налогообложения, единства налоговой системы, определенности налогообложения1.

Среди множества принципов, положенных в основу налогообложения можно выделить такие принципы налогообложения как: равного налогового бремени; установления налогов законами; отрицания обратной силы налоговых законов; приоритета налогового закона над неналоговыми законами; всех элементов налога в налоговом законе; сочетания интересов государства, субъектов Федерации, органов местного самоуправления и налогоплательщиков в правовом регулировании налоговых отношений (налоговом нормотворчестве) и при применении налогового закона2.

Также выделяют такие принципы налогообложения, как: однократность обложения объектов; всеобщность охвата налогообложением или обязательность уплаты налога; безвозмездность отчисления (изъятия) части дохода у субъекта налога в соответствующий бюджет; добровольность уплаты и исчисления налога; возвратность налога; территориальность налогообложения; равномерность распределения налогов; социальная справедливость налогообложения; пропорциональность взимания налога; дифференцированность взимания налога; сбалансированность финансовых интересов государства и налогоплательщика и пр.3

Как мы видим, в науке налогового права неоднократно предпринимаются попытки систематизации принципов налогообложения, разные авторы приводят разные перечни принципов права или других правовых явлений4.

1 Демин А. В. Налоговое право России: Учеб. пособ. / Федеральное агентство по образованию; Красноярский гос. ун-т, Юрид. ин-т. — Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. — С. 112 — 169.

2Налоги и налогообложение: Учеб. пособие, Под ред.

А.В. Брызгалина. — М.: Центр «Налоги и финансовое право», «Аналитик-Пресс», 1997.

3 Щепотьев А. В., Яшин С. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособ. Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. — 161 с.

4 Черданцев А. Ф. Логико-языковые феномены в юриспруденции. — М., 2012. — С. 136, 264.

67

В результате выработано несколько подходов относительно оснований классификации принципов налогообложения, однако из большинства приведенных классификаций видно, что они составлены с учетом одного основания для упорядочения1, поэтому выделить наиболее характерные или существенные принципы налогообложения не представляется возможным, т. к. каждая из обозначенных классификаций имеет свое логическое обоснование.

Практическое значение правовых принципов заключается в том, что нормативные правовые акты должны приниматься и применяться в соответствии с ним. Однако, не всегда налоговое законодательство поспевает за наукой налогового права, в связи с чем возникают ситуации, когда иерархия нормативных и ненормативных правовых актов нарушается. Этот факт также подтверждает сложившаяся правоприменительная практика, которая показывает, что акты налоговых органов и судов в некоторых случаях приобретают большее значение для регулирования налоговых отношений, чем законодательство. Так, например, налогообложение часто оценивается с точки зрения принципа справедливости, однако необходимо сразу отметить, что в НК РФ нет официального закрепления принципа справедливости. С другой стороны, в научной доктрине налогового права исследования по этой тематике ведутся и уже существует признанная учеными концепция справедливости, а также считается, что одной из отраслей права, которой присущ принцип справедливости, является налоговое право2. По мнению ученых, справедливость в налогообложении плотно увязана с дифференциацией налогоплательщиков для целей обеспечения равного бремени3.

1 Рыбаков О. Ю., Смирнов Д. А. Система и классификация принципов налогового права. URL: file:///C:/Users/1/ Downloads/sistema-i-klassifikatsiya-printsipov-nalogovogo- prava.pdf.

2 Рябых Д. И. Принцип справедливости в налоговом праве // Налоги. 2017. — № 13. — С. 21—23.

3 Копина А. А. Равенство, дискриминация и дифференциация налогоплательщиков // Налоги. — 2017. — № 22. — С. 1, 3—8.

68

Акты Конституционного Суда Российской Федерации также содержат определенные требования и условия формирования справедливости в налогообложении. В частности, в Постановлении КС РФ от 19.06.2003 № 11-П указано, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги не должна носить дискриминационный характер в зависимости от вида налогоплательщика. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 № 9-П суд делает вывод, что принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (статьи 6 (часть 2) и 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов.

Таким образом, справедливость в налогообложении является одним из базовых принципов, который используется при установлении и взимании налогов и носит ярко выраженный социальный характер, но между тем не установлен законодательно.

В российской юридической литературе нередко выделяется еще один принцип налогообложения, который, на наш взгляд, имеет непосредственное отношение к механизму реализации принципов налогового права. В частности, повышенная сложность и высокая динамика вносимых в налоговое законодательство изменений обусловили внимание к определенности в сфере налогообложения. В частности, А. В. Деминым был предложен принцип определенности налогообложения1, благодаря которому возрастает уровень защищенности всех субъектов налогового права, укрепляется налоговый правопорядок, повышается организационно-структурная и функциональная эффективность налоговой системы в целом.

Кроме того, есть и другие примеры, наглядно показывающие иные проявления принципов налогового пра-

1 Демин А. В. Определенность налогообложения как фундаментальный принцип налогового права // Вопросы правоведения. 2012. — № 1. — С. 158—173.

69

ва в российской науке. Так, Н. А. Фальшина считает, что было бы целесообразным, учитывая реалии современной российской действительности, включить в систему принципов российского налогового права принцип «законодательного покоя налоговой нормы». Основным содержанием такой нормы должен стать запрет на внесение изменений и дополнений в налоговое законодательство в период экономического кризиса. Необходимо заметить, что это касается исключительно тех изменений, которые усугубляют положение налогоплательщика1.

Конечно, можно отметить, что до сих пор юридическая наука не пришла к единому мнению о количестве и содержании даже основных принципов налогового права. Это объясняется многими причинами, прежде всего тем, что выбор определенных положений в качестве принципов права связан с оценочными процессами. Оценки же, как известно, меняются в зависимости от субъекта и времени2.

2.4.Принципы банковского права: проблемы их реализации

На современном этапе развития банковского права важнейшим считается изучение принципов права не только как основных, базовых правовых начал, которые устанавливаются отраслями конституционного и финансового права, но и как приоритетных направлений развития в области функционирования банковской системы Российской Федерации.

Конечно, мнение ученых о месте банковского регулирования в системе финансового права до сих пор остается неоднозначным. Так, А. Я. Курбатов отмечает, что банковское право строится на тех же принципах, что и предпринимательское право, и охватывает лишь определенную

1Фальшина Н. А. К вопросу о принципах налогового права

//Налоги. — 2015. — № 5. — С. 5—8.

2 Черданцев А. Ф. Логико-языковые феномены в юриспруденции. — М., 2012. — С. 136, 264.

70