Актуальные проблемы финансового права. Учебник для магистров

мо от степени участия в финансовой деятельности государства, являются участниками финансовых правоотношений, поскольку их деятельность финансируется за счет бюджетных средств.

Субъекты РФ и муниципальные образования являются субъектами финансовых правоотношений при формировании, исполнении своих бюджетов, а также в иных бюджетных правоотношениях; при реализации права на установление и взимание региональных и местных налогов и сборов.

К коллективным субъектам принято относить: органы государственной власти, российские и иностранные организации, коммерчески банки и Центральный банк Российской Федерации. Следует согласиться М. В. Карасевой, которая дает развернутое определение категории «коллективные субъекты». По мнению ученого «под коллективными субъектами финансового права следует понимать организованные, обособленные, самоуправляемые группы людей, наделенные финансовыми правами выступать в отношениях с другими субъектами, персонифицированные как единое целое»1.

Конкретизируя полномочия коллективных субъектов финансовых правоотношений отдельные ученые выделяют видовые особенности правового статуса коллективных субъектов финансового права, которые заключается в том, что к ним относятся:

1)органы государственной власти — это субъекты, непосредственно осуществляющие финансовую деятельность государства, реализующие при этом принудительновластный механизм;

2)иные субъекты финансового права — это субъекты, способствующие и обеспечивающие финансовую деятельность государства и муниципальных образований. При этом из второй группы субъектов можно выделить:

а) субъектов — участников финансовой деятельности, обладающих «финансово-обязанными» признаками (на-

1 Карасева М. В. Указ. работа. — С. 93.

41

пример, налогообязанные лица — хозяйствующие субъекты, выступающие от своего имени и в своих интересах); б) субъектов — участников финансовой деятельности, наделенных определенными полномочиями, в определенном смысле имеющих «пограничный» статус, т. е. выступающих в соответствующих правоотношениях от имени

ив интересах государства1. К данному виду субъектов, в соответствии с действующим законодательством, следует отнести коммерческие банки, которые являются крупнейшими налогоплательщиками, поскольку осуществляют предпринимательскую деятельность на рынке банковских услуг, одновременно выступают в роли посредников в налоговых отношениях, возникающих между государством

иналогоплательщиками.

Необходимо уточнить: органы государственной власти также входят во вторую группу субъектов финансовых правоотношений, не реализующих властный механизм, т. е. являются субъектами обладающими «финансово-обя- занными» признаками, например, в случаях, когда органы государственной власти — получатели бюджетных средств.

В настоящее время в отдельных группах, с учетом изменений, происшедших в экономике, социально-полити- ческой сфере, происходят изменения в составе субъектов финансового права. В частности, в системе коллективных субъектов, самом активном и распространенном виде субъектов, появились новые участники. Так, государственные корпорации, предназначением которых является финансирование социально-приоритетных проектов развития промышленности, прикладной науки или отраслей жи- лищно-коммунального хозяйства, обеспечивают контроль за целевым расходованием средств, а в случае выявления нарушений вправе приостанавливать финансирование2.

1 Саттарова Н.А., Гараев И. Г. Особенности правового положения коллективных субъектов финансового права / Финансо-

вое право. — 2010. — № 6. — С. 17—21.

2 См. подробнее: Мошкова Д. М. Государственные корпорации как субъекты финансовых правоотношений. — М., 2012.

42

В рамках рассматриваемых вопросов следует также остановиться на некоторых особенностях правового статуса индивидуальных субъектов финансовых правоотношений. Дискуссионным вопросом в данном аспекте является взаимосвязь финансовой право- и дееспособности физического лица с наличием у него финансовых источников.

Г. А. Трофимова, исследуя содержание финансовой правосубъектности физических лиц обосновывает вывод о том, что «на сегодняшний день в российском законодательстве определена лишь гражданская право- и дееспособность (гражданская правоспособность — способность иметь гражданские права и нести обязанности — п. 1 ст. 17 ГК РФ, гражданская дееспособность — способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их — п. 1 ст. 21 ГК РФ) … гражданская право- и дееспособность не дает представление о финансовой состоятельности гражданина в полном объеме и связана с решением, главным образом частных вопросов финансовой состоятельности лица». По мнению автора, финансовую правоспособность и дееспособность необходимо связывать с наличием финансового источника. Так, финансовую правоспособность автор определяет как способность иметь финансовый источник обеспечения материальных нужд и нести обязанности, связанные с его наличием; подкрепляемая до достижения совершеннолетия или иного возраста, обозначенного законом, правом на получение финансового источника обеспечения материальных нужд посредством закрепления за другим субъектом обязанности по его предоставлению. Финансовая дееспособность — способность своими действиями обеспечивать наличие финансового источника — поступлений денежных средств от капиталовложений или (и) собственного труда — законного и не умаляющего достоинство, а также приобретать и расходовать получаемые денежные средства1.

1 Трофимова Г. А. Финансовая право- и дееспособность

физических лиц // Российская юстиция. — 2016. — № 9. — С. 15—18.

43

Вопросы финансовой правосубъектности физических лиц, непосредственно связанной с наличием у них финансовых источников, актуализирует проблему банкротства, вызванную с появлением с октября 2015 года законодательно закрепленной возможности признания граждан банкротами. В соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» физическое лицо просрочившее исполнение денежного обязательства, точнее не исполнившее обязанности по уплате обязательных платежей в бюджет или внебюджетные фонды (налогоплательщик, плательщик взносов в Пенсионный фонд РФ и другие внебюджетные фонды), может быть признано должником.

И, наконец, продолжая анализ элементов финансового правоотношения, укажем, что объект финансового правоотношения — это то, что определилось в трудах правове- дов-финансистов с позиции представителей теории права. Обозначим некоторые подходы к выработке понятия объекта финансового правоотношения. В указанной работе М. В. Карасева объектом финансового правоотношения считает то, на что направлено поведение его участников, детерминированное их интересами в рамках принадлежащих им субъективных прав и обязанностей (с. 145). Несколько иной подход у авторов учебника «Финансовое право», которые пишут, что объектом финансового правоотношения всегда выступают деньги и денежные обязательства1. При этом, авторами уточняется: «в то же время выделяются и правоотношения, носящие организационный характер, но в конечном итоге они носят служебный характер, направлены на обеспечение исполнения имущественных финансовых правоотношений».

Завершая данный параграф отметим, что «финансовые отношения могут существовать исключительно в форме правоотношений. Не будучи облеченными в соответствующую правовую форму, обязательные предписания, адресованные налогоплательщикам и иным участникам

1 Финансовое право: учебник // Ответ. ред. Е. Ю. Грачева. — М., 2014. — С. 44.

44

финансовых отношений в связи с мобилизацией финансовых ресурсов, превращаются в «несанкционированный отбор» государством денежных средств у своих граждан, организаций и иных хозяйствующих субъектов. Иными словами, финансовые правоотношения представляют собой единственно возможную форму существования финансовых отношений в современном демократическом правовом государстве. Это обстоятельство отличает финансовые отношения от некоторых других видов общественных отношений — гражданских, трудовых, семейных и т.д., которые не всегда принимают форму правоотношений1.

После изучения этой главы вы получите представление о проблемных аспектах:

соотношения и взаимообусловленности таких фундаментальных теоретико-правовых явлений как финансы

ифинансовая деятельность государства;

понятия и предмета современного финансового пра-

ва;

формирования и развития системы финансового права в современных условиях общественного развития;

теоретических представлений о понятии и строении финансового правоотношения;

разнообразия важнейших признаков, определяющих содержание финансового правоотношения.

1 Козырин А. Н. Публичные финансы и финансовое право. Раздел 1. Финансовое право России: актуальные проблемы. Под

ред. А. А. Ялбулганова. — М., 2007. — С. 8.

45

ТЕМА 2. ПРОБЛЕМЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИНЦИПОВ ФИНАНСОВОГО ПРАВА

2.1. Дискуссионные вопросы реализации принципов финансового права

В настоящее время в связи с активным развитием правовой системы Российской Федерации и, в частности, финансового права некоторые вопросы реализации принципов финансового права являются дискуссионными.

Принципы отечественного финансового права впервые были сформулированы Е. А. Ровинским применительно к советскому периоду в качестве принципов финансовой деятельности государства1. Такая научная точка зрения была воспринята и другими авторами, но обусловленные социалистическим характером экономических отношений в СССР принципы финансового права традиционно рассматривались как объективно обусловленные и закрепленные в его нормах основные начала (основополагающие идеи), выражающие социалистическую сущность его содержания и особенности воздействия на регулируемые общественные отношения2.

При этом, система принципов права рассматривалась как иерархически обусловленная совокупность принципов права, состоящая из нескольких уровней — общих принципов советского права и отраслевых принципов. Другими словами, ученые советского периода выделяли двухуровневую систему принципов права, признавая применительно к финансовому праву наличие общеправовых

1 Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права. — М., 1960. — С. 21—30.

2 Советское финансовое право: учебник / под ред. Г. С. Гуревич. — М.,1985. — С. 28.

46

испецифических для данной отрасли принципов. Такой

подход использовался и в других отраслях советского права, например, в уголовном праве1.

Всовременных исследованиях подчеркивается, что принципы финансового права, прежде всего, регулируют публично-правовую сферу отношений, которые устанавливаются на государственном или муниципальном уровне

иобеспечиваются средствами государственной защиты2.

При исследовании системы принципов права ученые выделяют три вида принципов права: общеправовые (общие), межотраслевые и отраслевые3.

Трехуровневого деления принципов права придерживаются и некоторые представители финансово-право- вой науки, несколько иначе различая виды принципов финансового права. Так, А. Н. Козырин выделяет, что в системе принципов финансового права присутствуют как общеправовые, так и межотраслевые принципы, а также собственные принципы финансового права и его подотраслей (бюджетного, налогового, эмиссионного, валютного права и т. д.4 Э. Д. Соколова подразделяет принципы финансового права на общеправовые, отраслевые и специ- ально-отраслевые5, напротив, не выделяя межотраслевые принципы.

Специфика принципов финансового права, позволила некоторым ученым заключить, что в связи с модернизацией основных финансово-правовых институтов и усилением роли подотраслей финансового права в жизни государства

1 Виттенберг Г. Б. Развитие основных принципов советского уголовного права в новом Уголовном кодексе РСФСР // Право-

ведение. 1962. — № 4. — С. 90.

2Подшибякина А. А. Понятие принципов финансового права

//Финансовое право. — 2013. — №1. — С. 146.

3 Матузов Н. И., Малько А. В. Теория государства и права: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристъ, 2005. — С. 168.

4 Козырин А. Н. Понятие, сущность, функции и принципы финансового права // Публично-правовые исследования: элек-

трон. журн. — 2016. — № 4. — С. 83—106.

5 Соколова Э. Д. Система принципов финансового права // Финансовое право. — 2012. — № 8. — С. 7—8.

47

иобщества, в системе финансового права можно выделить следующую классификацию принципов: общеправовые (общие), межотраслевые, отраслевые, подотраслевые (институциональные). 1В то же время, как отмечают другие авторы, в связи с отсутствием в современной отечественной науке однозначной оценки всех структурных подразделений системы финансового права в качестве подотраслей или институтов подотраслевые и институциональные принципы следует рассматривать как один вид принципов финансового права2.

Как мы можем наблюдать, при исследовании системы принципов финансового права учеными не оспаривается приоритетное значение общеправовых принципов в формировании межотраслевых и отраслевых принципов, т. к. именно общеправовые принципы закладывают основы правового воздействия на общественные отношения в конкретной сфере деятельности, в том числе в сфере публичных финансов. Однако, несмотря на большой интерес ученых к проблемам принципов, до настоящего времени ни в доктрине права, в том числе финансового, ни в законодательстве однозначно не решен вопрос об определении понятия и систематизации принципов. Многообразие принципов финансового права обусловило в отечественной юридической науке не только неоднозначные подходы к их систематизации, что вызвано тесной взаимосвязью и взаимопроникновением общеотраслевых, межотраслевых

иотраслевых принципов права, но и определенные сложности при выделении подотраслевых и институциональных принципов финансового права.

Принципы подотраслей и институтов финансового права в литературе носят различные наименования.

В частности, как мы отмечали выше, Э. Д. Соколова именует их как специально-отраслевые3. Д. А. Смирнов — по-

1Сайфуллин И. Ф. О системе принципов бюджетного права

//Финансовое право. — 2017. — № 2. — С. 36—42.

2 Беликов Е. Г. О системе принципов финансового права //

Финансовое право. — 2016. — № 5. — С. 3—8.

3 Соколова Э. Д. Система принципов финансового права // Финансовое право. — 2012. — № 8. — С. 7—8.

48

дотраслевые и институционные принципы подразделяет на два самостоятельных вида принципов применительно к принципам налогового права1. .

Необходимость выделения в системе финансового права не только институтов, но и его подотраслей отмечалась М. И. Пискотиным2. Отметим, что в теории права под «подотраслью права» понимается обособленная часть отрасли права, объединяющая нормы и институты, выделяемые потому, что ими регулируются специальные виды однородных по содержанию общественных отношений в той области, которая составляет предмет регулирования основной отрасли права3.

Подход М. И. Пискотина был воспринят и современными авторами. В частности, Ю. А. Крохина высказала мнение, что правовое оформление принципов финансового права строится в основном по институциональным составляющим4. Полагаем, что обозначенное научное мнение было истолковано буквально и стало следствием заключений о том, что «целесообразно говорить об общих принципах финансового права как науки и самостоятельной отрасли права, а также о принципах отдельных ее институтов: бюджетное право, банковское право, валютное право, налоговое право и др»5.

Критерий при распределении норм финансового права по группам, т. е. подотраслям и правовым институтам, является предметный. В предмете финансового права заложена объективная необходимость деления регулируе-

1 Смирнов Д. А. Принципы современного российского налогового права: Монография / Под ред. д.ю.н., проф. Н. И. Хими-

чевой. — М.: Юрлитинформ, 2009. — С. 171.

2 Пискотин М. И. Советское бюджетное право. М.: Юрид. лит., 1971. С. 50—56.

3 Общая теория права и государства: Учебник / Под ред. Ла-

зарева В. В. М.: Юристъ, 1996. — С. 170 — 171.

4 Крохина Ю. А. Финансовое право России: Учебник. М.,

2004. — С. 54.

5 Пилипенко А. А. Принципы финансового права России и их

нормативное закрепление: автореф. …дис.канд.юрид.наук. — М., 2013.

49

мых отраслью общественных отношений на однородные группы, и вследствие этого возможна группировка норм финансового права на правовые институты и подотрасли.

По мнению отдельных ученых предметный критерий разграничивает нормы финансового права на пять подотраслей1:

1)эмиссионное право;

2)бюджетное право;

3)налоговое право;

4)банковское (публичное) право;

5)финансово-контрольное право.

Придерживаясь мнения о разграничении финансового права на подотрасли, многими учеными подотраслевые принципы выделены в качестве самостоятельных принципов. Так, представители саратовской школы финансового права, к одной из подотраслей финансового права относят и банковское право, что позволило выделить особый вид подотраслевых принципов в системе принципов финансового права2. Е. Ю. Грачевой были выделены принципы государственного финансового контроля как подотрасли финансового права3.

Изучением принципов подотраслей также занимались Смирнов Д. А.4 и др.

Под правовым институтом в финансовом праве следует понимать первичное самостоятельное структурное

1 Финансовое право: учебник / А. Р. Батяева, К. С. Бельский, Т. А. Вершило и др.; отв. ред. С. В. Запольский. 2-е изд.,

испр. и доп. — М.: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2011. — 792 с.

2 Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Принципы российского финансового права как базисные принципы банковской деятель-

ности // Банковское право. — 2013. — № 6. — С. 8—18.

3 Грачева Е. Ю. Финансовый контроль — подотрасль финансового права // Финансовое право. — 2002. — № 2. — С. 57—62.

4 Смирнов Д. А. Принципы современного российского налогового права: Монография / Под ред. Н. И. Химичевой. М.: Юрлитинформ, 2009), Д. Л. Комягин (Комягин Д. Л. Система принципов бюджетного права: российское законодательство и научная доктрина // Реформы и право. — 2012. — № 4. — С. 19—31), Пешкова Х. В. (Пешкова Х. В. Принципы бюджетного права и бюджетное устройство России // Финансовое право. — 2010. — № 11.

50