Актуальные проблемы финансового права. Учебник для магистров

который предлагал включать в общую часть финансового права как отрасли российского права следующие институты: 1) правовые основы финансовой деятельности государства; 2) правовые основы денежной системы; 3) управление в области финансов; 4) финансовое планирование; 5) финансовый контроль. Позднее ученым было предложено включить в Общую часть институт финансово-правовой ответственности1.

ВОсобенную часть, состоящую из двух подотраслей и нескольких институтов, входят: бюджетное право; налоговое право; а также нормы, регулирующие отношения в области государственных и муниципальных доходов; государственных и муниципальных расходов; государственного и муниципального кредита, финансов предприятий; организации страхования; денежного обращения и расчетов; банковского кредитования; валютного регулирования.

Относительно особенной части финансового права

А.И. Худяков писал: «...в правовой науке уже давно сложилось мнение, согласно которому в системе финансового права находит свое отображение финансовая система страны как объективно существующая экономическая категория. И с этим следует полностью согласиться»2.

Вместе с тем, необходимо отметить, что вопрос о системе финансового права, о его структурных подразделениях относится к числу дискуссионных проблем науки финансового права. Указанное обстоятельство объясняется тем, что современное финансовое право оперативно реагирует на процессы, происходящие в государстве и обществе, а финансовая деятельность государства и муниципальных образований претерпевает постоянные изменения, обусловленные глубинными процессами развития экономики страны.

Впоследнее время, в публикациях, посвященных предмету финансового права, неоднократно указывается,

1 Худяков А. И. Финансовое право Республики Казахстан. Общая часть. — Алматы: Изд-во «Норма-К», 2002. — С. 98.

2 Там же, с. 99.

31

что в финансовом праве есть все основания для выделения укрупненного подразделения в качестве подотрасли финансового права, именуемое «право денежного обращения» или «денежное право», а в качестве отдельных институтов Особенной части обосновано выделяются институт государственного регулирования ценообразования и институт контрактной системы в сфере закупок.

В настоящее время выделяется также подотрасль по бухгалтерскому учету и отчетности. По данному поводу О. Н. Горбунова писала, что область правового регулирования бухгалтерского учета является составной частью предмета финансового права, поскольку бухгалтерский учет — это первооснова финансового контроля1. Позже, в трудах Е. М. Ашмариной были приведены убедительные доводы для доказательства того, что правовое регулирование бухгалтерского учета составная часть предмета финансового права. По мнению ученого, императивные нормы права, регулирующие отношения в области учета, следует выделить в обособленный правовой блок, который ввиду многообразия видов учета можно рассматривать как подотрасль финансового права2.

Контрактная система в сфере закупок товаров, работ, услуг как институт финансового права исследовалась в работах К. Б. Маркелова и Е. А. Малыхиной. В частности, К. Б. Маркелов обосновывает вывод о том, что правовая природа государственных закупок, которая объединяет в себе такие элементы как публичные нужды, бюджетное финансирование реализации функций органов государственной власти и местного самоуправления в целях

1 Горбунова О. Н. Финансовое право в системе российского

права // Государство и право. 1995. — №2. — С. 19; Горбунова О. Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в совре-

менной России. — М., 2003. — С. 56.

2 Ашмарина Е. М. Место норм, регулирующих учетные процессы в системе финансового права Российской Федерации. М., 2004; Ашмарина Е. М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации: проблемы и пер-

спективы. — М., 2004.

32

удовлетворения публичного интереса, входит в систему правового регулирования публичных расходов, обладает высокой степенью отражения государственных (муниципальных) нужд, финансируемых из государственных (муниципальных) бюджетов1.

Относительно контрактной системы в сфере закупок товаров работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд как института Особенной части финансового права Е. А. Малыхина, в обоснование авторской позиции пишет, что это «совокупность взаимосвязанных финансово-правовых норм, регулирующих родственные общественные отношения, возникающие по поводу осуществления публичных расходов на удовлетворение государственных (муниципальных) нужд через контрактную систему в сфере закупок»2. При этом автор отмечает, с чем необходимо согласиться, что данный институт следует рассматривать как обособленное структурное образование Особенной части финансового права, включаемое в раздел, посвященный вопросам финансово-правового регулирования государственных и муниципальных расходов.

Помимо названных институтов и подотраслей, в настоящее время все большее внимание стало уделяться финансово-правовым аспектам государственного регулирования ценообразования, несмотря на то, что еще в 2009 году О. Н. Горбуновой было высказано мнение о том, что «вопросы товарооборота тесно связаны с вопросом цен. Специалисты по финансовому и административному праву еще сравнительно недавно вели спор о том, кто должен заниматься ценообразованием и ценоустановлением. Представители финансового права, как и экономисты, всегда считали, что между финансами и ценами существует тесная взаимосвязь. Автор всегда придерживался той точки

1 Маркелов К. Б. Государственные и муниципальные закупки как институт бюджетного права. Дисс. …канд.юрид.наук. —

М., 2012. — С. 7.

2 Малыхина Е. А. Контрактная система в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муници-

пальных нужд. — М., 2016. — С. 36.

33

зрения, что цены зависят от себестоимости продукции, от спроса и предложения товара на рынке, каким бы он ни был, а потому административное регулирование цен, в конечном счете, невозможно и вредно»1. В развитие данной точки зрения Г. Р. Гафарова в своих работах аргументировано доказывает, что механизм финансово-правового регулирования ценообразования охватывает бюджетную и налоговую сферы, а также включает правовой механизм таможенного регулирования ценообразования и государственное регулирование ценообразования через банков- ско-валютную сферу. Кроме того, сфера государственных услуг автором рассматривается через призму финансовоправового регулирования ценообразования2.

Всистему современного финансового права полагаем должен входить институт обеспечения финансовой безопасности, которому в последнее время посвящены ряд серьезных работ (см. подробнее главу «Теоретическое обоснование и практика реализации финансово-правовых механизмов обеспечения финансовой безопасности в РФ»).

Врамках рассматриваемых вопросов следует привести авторитетное мнение профессора Э. Д. Соколовой, которая на основе глубокого анализа содержания финансовой деятельности государства, подчеркнула, что «общественные отношения, возникающие в той или иной сфере человеческой деятельности, значительно разнообразнее и богаче по содержанию тех отдельных отраслей права, которые их опосредуют. И потому они (общественные отношения) в силу своего характера «требуют» применения различных

1 Горбунова О. Н. Проблемы совершенствования финансового законодательства в условиях развивающегося мирового кри-

зиса // Право и государство: теория и практика. — 2009. №3 (51). С. 75.

2 Гафарова Г. Р. Финансово-правовые аспекты государствен-

ного регулирования ценообразования. Монография. — М.: Юрлитинформ, 2012. — 168 с.; Гафарова Г. Р. Ценообразование:

государственное регулирование, контроль и ответственность (финансово-правовой аспект). Монография. М.: Юрлитинформ. —2013. — 304 с.; Гафарова Г. Р. Финансово-правовой механизм ценообразования: вопросы теории и практики. Моно-

графия. — М.: Юрист, 2015. — 232 с.

34

методов правового регулирования»1. Действительно, общественные отношения, возникающие в сфере бюджетной, налоговой деятельности, в процессе осуществления расчетов, валютных операций, внешнеэкономической деятельности нередко регулируются различными отраслями права, при этом охватывают спектр публичной финансовой деятельности. Таким образом, появление новых институтов в финансовом праве, обусловленное интенсивным развитием современной рыночной системы хозяйствования в стране, влечет необходимость разработки научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию финансово-правового регулирования отдельных смешанных, комплексных институтов, что должно проявиться в своевременных изменениях финансового законодательства.

Однако есть и те, кто отрицает деление финансового права на Общую и Специальную часть. Например, Бельский К. С. так пишет об этом: «Деление системы финансового права на Общую и Особенную части необходимо отнести к концептуальным заблуждениям в науке финансового права. Традиция подразделять отрасль права на такие части идет от аналогичного подразделения уголовного и гражданского права. Однако в этих отраслях Общая часть нормативна по содержанию, и ее нормы применяются в сочетании с нормами Особенной части…Ничего подобного в финансовом праве мы не видим»2.

Такой подход еще раз подтверждает дискуссионность определения системы финансового права.

Научная обоснованность системы финансового права на основе объективно существующих финансовых отношений позволяет эффективно и правильно применять фи- нансово-правовые нормы, что в конечном итоге содействует укреплению законности и выполнению финансовым правом своих функций и социального назначения.

1 Соколова Э. Д. Правовой регулирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований. — М.,

2009. — С. 116.

2 Бельский К. С. Заблуждение как научный факт в науке

финансового права // Государство и право. — 2015. — № 6. — С. 27—35.

35

1.4. Проблемы теории финансового правоотношения

В теории права правоотношения рассматриваются как общественные отношения, урегулированные нормами права. «При этом регулируемые отношения в принципе не утрачивают своего фактического содержания (экономического, политического, семейного, имущественного и т.д.), а лишь видоизменяются, обретая новое дополнительное свойство», пишет И. Н. Матузов1. Ученый отмечает, что правоотношения возникают не просто потому, что есть норма права (хотя это обязательное формальное основание), а потому, что определенные общественные отношения нуждаются в правовой регламентации. Причем под правовое регулирование подпадают наиболее важные, имеющее существенное значение для государства, общества, общественные отношения. С. Ф. Кечекьян в свое время отмечал, что правоотношения возникают вследствие воздействия норм права на общественные отношения, чем последним придается «особенность»2.

Основными характерными признаками любого правоотношений являются следующие: без правовой нормы общественное отношение не будет правоотношением; связь субъектов правоотношения выражается в корреспондирующих правах и обязанностях; воля, волеизъявление субъектов — основа правоотношения; охраняются государством. Кроме того, в правоотношениях субъекты индивидуализированы, их права и обязанности персонифицированы и четко определены.

Правоотношения разнообразны. В классификационном ряду по отраслевому признаку выделяют административные, гражданские, трудовые и т. д. Выделяют регулятивные правоотношения, возникающие из правомерных действий субъектов. В случае, когда действия субъектов

1Теория государства и права. Курс лекций. — М., 2001.

С.509.

2 Кечекьян С. Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. Изд.АН СССР. — 1958.

36

противоправные и государство применяет принуждение — речь идет об охранительных правоотношениях. По степени конкретизации и субъектному составу правоотношения делятся на абсолютные, относительные и общерегулятивные. Не углубляясь далее в теоретический анализ видов правоотношений, перейдем к выделению особенностей публичных правоотношений, к которым относятся финансовые правоотношения.

Анализ теории публичных правоотношений, проведенный авторами монографии «Общая теория публичных правоотношений»1 позволил представить полное определение рассматриваемому понятию. По мнению авторов, публичное правоотношение — это урегулированное нормами права, конкретное общественное отношение, с обязательным участием субъекта, наделенного государственновластными, муниципальными или иными политическими полномочиями, выраженное в субъективных правах, свободах и обязанностях, отражающих общественный интерес. Следовательно, основным признаком публичных правоотношений является то, что в них обязательным участником всегда является субъект, обладающий властными полномочиями и выражающий общественный интерес.

В процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, как уже было ранее отмечено, возникают особые общественные отношения, регулируемые финансово-правовыми нормами.

Финансовые правоотношения — это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых реализуют свои права и обязанности в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Сущность и содержание рассматриваемой категории достаточно изученное явление в теории финансового права. Профессор М. В. Карасева, одна из первых раскрыла сущность, признаки финансового правоотношения в своей работе «Финансовое правоотношение». Исходя из того, что

1 Лупарев Е. Б., Добробаба М. Б., Мокина Т. В. Общая теория публичных правоотношений». — М., 2011.

37

сущность финансового правоотношения — это его «главные признаки, которые делают его тем, что оно есть»1, М. В. Карасева, приходит к выводу, что финансовое правоотношение в своей сущности является экономическим отношением, имеющим властноимущественный характер

ивыражающим публичные интересы. При этом, ученый пишет: «Одновременно нельзя забывать, что в самой сущности финансового правоотношения заложены противоречия: между экономическим содержанием финансового правоотношения и его политической формой, между публичными интересами и интересами индивидуальными»2.

Характерные черты финансовых правоотношений выражаются в том, что:

1)они возникают в сфере образования, распределения и использования фондов денежных средств;

2)одним из субъектов всегда выступает государство или муниципальное образование в лице уполномоченных органов;

3)они возникают (в основном) по поводу образования

ииспользования денежных средств в публичных целях. Данные признаки указывают на государственно-

властный и имущественный характер финансовых правоотношений.

Все направления финансовой деятельности государства и муниципальных образований обусловливают многообразие финансовых правоотношений, что позволяет выделить их виды. Так, по материальному содержанию выделяют: бюджетные; налоговые; в сфере регулирования денежного обращения и расчетов; в сфере страхования; в сфере валютного регулирования; в сфере государственного и банковского кредита, а также в сфере финансового контроля. В зависимости от способов реализации прав финансовые правоотношения подразделяются также как все правоотношения, на регулятивные и охранительные. В за-

1Кирилов В. И. Логика познания сущности. — М., 1980. —

С.79—80.

2 Карасева М. В. Финансовое правоотношение. — М.,

2001. — С. 94.

38

висимости от характера финансово-правовых норм выделяют материальные и процессуальные правоотношения.

Анализ существующей научной литературы и законодательства позволяет выделить структурные элементы финансового правоотношения исходя из сложившейся в отечественной юридической науке позиции.

Финансовое правоотношение состоит из трех элементов: субъекты, объект и содержание. Объектом финансового правоотношения всегда выступают деньги и денежные обязательства. Существуют и иные объекты, например, в правоотношениях организационного характера, обеспечивающих исполнение имущественных (денежных) финансовых правоотношений. Содержание финансового правоотношения — совокупность прав и обязанностей участников соответствующих финансовых правоотношений.

Субъект правоотношения — непосредственный участник финансового правоотношения, обладающий финансовой правосубъектностью.

В теории права правосубъектность есть праводееспособность, которая характеризует положение лица и стабильность его статуса. Под правоспособностью понимается способность участников правоотношений иметь субъективные права и нести обязанности. Е. Н. Трубецкий четко обозначил, что «под правоспособностью разумеется способность лица иметь права независимо от того, приобрело ли оно права и имеет ли их в действительности1. Под дееспособностью понимается не только возможность субъекта иметь права и обязанности, но и способность осуществлять их своими личными действиями, отвечать за последствия, быть участником правовых отношений. Правосубъектность — это «объединительное понятие отражает те ситуации, когда правоспособность и дееспособность неразделимы во времени, органически сливаются воедино…» 2

1Трубецкой Е. Н. Энциклопедия права. — СПб., 1999. —

С.161.

2 Матузов Н. И. Теория государства и права. Курс лекций. — М., 2001. — С. 524.

39

Финансовая правосубъектность как особое юридическое свойство дает возможность субъектам участвовать в различных финансовых правоотношениях и характеризуется тем, что осуществление прав и обязанностей субъектов финансового права связано с определенной ограниченной сферой — с аккумуляцией, распределением, перераспределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств государства и муниципальных образований, поэтому она — это отраслевая правосубъектность, имеющая специфику, определенную предметом и методом финансового права1.

Итак, обладание субъекта правоотношения финансовой правосубъектностью означает возможность непосредственного участия в отношениях, возникающих в процессе формирования, распределения, использования денежных фондов государства и муниципальных образований, а также в отношениях по осуществлению финансового контроля и привлечению к ответственности за нарушения финансового законодательства. Финансовая правосубъектность характеризует финансово-правовой статус, являющийся совокупностью установленных законодательством прав и обязанностей субъектов финансового права.

Общая классификация субъектов финансовых правоотношений позволяет выделить три вида: 1) общественнотерриториальные образования; 2) коллективные субъекты; 3) индивидуальные субъекты. Следует отметить, что финансовое законодательство такого четкого разделения субъектов на виды не имеет.

Государство становится субъектом финансовых правоотношений когда регулирует отношения с участием общественно-территориальных образований, т. е. между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерацией, а также с участием муниципальных образований. Кроме того, в финансовых правоотношениях государство выступает через финансовые органы, представляющие его интересы. Все органы государственной власти, независи-

1 Древаль Л. Н. Субъекты российского финансового права. Под ред. Е. Ю. Грачевой. —М., 2008. — С. 86.

40