2.3. Організація аудиторської діяльності та види послуг аудиторських фірм

Аудиторські послуги надаються суб’єктами аудиторської діяльності – аудиторами та аудиторськими фірмами

Ст. 5 Закону України "Про аудиторську діяльність" надає характе­ристику поняття аудиторської фірми, як суб'єкту аудиторської діяль­ності.

Аудиторська фірма - це юридична особа, створена відповідно до законодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність.

Вимоги до аудиторської фірми:

- не менше 70% статутного капіталу належить аудиторам;

- директор – тільки аудитор;

- включення до реєстру АПУ;

- аудит – виключний вид діяльності.

Приблизна структура аудиторської фірми відображена на рис2.2.

Рис.2.2. Організаційна структура аудиторської фірми

Протоколом №95 від 31 жовтня 2000 р. засідання АПУ затвердже­но Положення про Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності - офі­ційний загальнодержавний Реєстр аудиторських фірм і аудиторів підприємців, який введено в дію з 1 листопада 2000 р. Аудиторська фірма і аудитор-підприємець набувають право на за­йняття аудиторською діяльністю тільки після включення до Націона­льного реєстру аудиторів та аудиторських фірм.

Відповідно до ст. 3 Закону України "Про аудиторську діяль­ність", аудиторська діяльність - підприємницька діяльність, яка включає в себе організаційне і методологічне забезпечення аудиту, практичне використання аудиторських перевірок (аудит) та надання інших аудиторських послуг.

Аудит — перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фі­нансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) згідно з вимогами користува­чів..

Інші послуги аудиторської фірми — це будь-які послуги, не за­боронені законодавством, що надаються працівниками аудиторської фірми (табл. 2.1 та 2.2).

Таблиця 2.1

Послуги аудиторських фірм

Аудиторські послуги, що потребують відповідної атестації (сертифікат, включення до реєстру АПУ)

Послуги, що не потребують атестації

аудит фінансової звітності (обов'язковий та ініціативний) - операційний аудит - банківський аудит - аудит при ліквідації підприємств аудит бірж, страхових компаній, кредитних спілок, інвестиційних установ аудит емітентів цінних паперів аудит фінансового стану огляд фінансової звітності послуги з надання впевненості

Ведення та відновлення бухгалтерського обліку Складання та подання фінансової, податкової та іншої звітності Оцінка і організація бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю Представництво інтересів Проведення економічного і фінансового аналізу Підбір, тестування і навчання облікового персоналу Консультаційні послуги (оподаткування, фінанси, облік, законодавство, тощо) Автоматизація обліку Проведення тренінгів Навчання облікового персоналу Розробка для замовника документів Погоджені процедури

Таблиця 2.2

Характеристика складових діяльності аудиторської фірми

Ознака	Діяльність аудиторської фірми
	Аудит	Інші послуги ауди­торської фірми
1	2	3
Поняття	Підприємницька діяльність, що полягає у висловленні думки аудитора про достовірність фінансової звітності господарюючого суб'єкта -замовника	Будь-які послуги, не заборонені законодавст­вом, що надаються співробітниками аудиторської фірми

Продовження табл. 2.2

1	2	3
Відповідальна особа	Аудитор - особа, яка відпо­відає кваліфікаційним ви­могам та сертифікована на право здійснення аудитор­ської діяльності: підтвер­дження достовірності фі­нансової звітності, надання офіційних висновків про неї та виконання інших послуг, не заборонених законодав­ством	Аудитор та весь інший персонал аудиторської фірми. Останні не ма­ють повноважень під­тверджувати достовір­ність фінансової звітно­сті та надавати офіцій­них висновків про неї (у тих випадках де аудит є обов'язковим)
Завдання	Визначаються законодавст­вом, системою нормативно­го регулювання аудиторсь­кої діяльності, а також до­говірними зобов'язаннями аудиторської фірми та за­мовника	Передбачаються дого­вором на надання по­слуг з будь-яких питань на вимогу замовника
Результат	Аудиторський висновок про достовірність фінансової звітності, підписаний сертифікованим аудитором, та аудиторський звіт	Прогнозні економічні показники, розрахунки, якісні характеристики організаційної структури управління, стану обліку, контролю, листи з відповідями на поста­влені питання договору, підписуються виконав­цем або керівником фірми

Права аудиторів і аудиторських фірм:

• 1) самостійно визначати форми і методи аудиту на підставі чинного законодавства, існуючих норм і стандартів, умов договору із замовником, професійних знань та досвіду;

• 2) отримувати необхідні документи, які мають відношення до предмету перевірки і знаходяться як у замовника, так і у третіх осіб.

Треті особи, які мають у своєму розпорядженні документи стосовно предмету перевірки, зобов'язані надати їх на вимогу аудитора (аудиторської фірми). Зазначена вимога повинна бути офіційно засвідчена замовником;

3) отримувати необхідні пояснення в письмовій чи усній формі від керівництва та працівників замовника;

4) перевіряти наявність майна, грошей, цінностей, вимагати від керівництва господарюючого суб'єкта проведення контрольних оглядів, замірів виконаних робіт, визначення якості продукції, щодо яких здійснюється перевірка документів;

5) залучати на договірних засадах до участі в перевірці фахівців різного профілю.

Аудитори і аудиторські фірми зобов'язані:

1) в аудиторській діяльності дотримуватися вимог цього Закону та інших нормативно-правових актів, стандартів аудиту, принципів незалежності аудитора та відповідних рішень Аудиторської палати України;

2) належним чином проводити аудит та надавати інші аудиторські послуги;

3) повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлені під час проведення аудиту недоліки ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності;

4) зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та виконанні інших аудиторських послуг, не розголошувати відомості, що становлять предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх інтересах або в інтересах третіх осіб;

5) відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до договору та закону;

6) обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг та іншими видами робіт, які мають безпосереднє відношення до надання аудиторських послуг, у формі консультацій, перевірок або експертиз;

7) своєчасно подавати до Аудиторської палати України звіт про свою аудиторську діяльність.

Забороняється проведення аудиту:

1) аудитором, який має прямі родинні стосунки з членами органів управління суб'єкта господарювання, що перевіряється;

2) аудитором, який має особисті майнові інтереси в суб'єкта господарювання, що перевіряється;

3) аудитором - членом органів управління, засновником або власником суб'єкта господарювання, що перевіряється;

4) аудитором - працівником суб'єкта господарювання, що перевіряється;

5) аудитором - працівником, співвласником дочірнього підприємства, філії чи представництва суб'єкта господарювання, що перевіряється;

6) якщо розмір винагороди за надання аудиторських послуг не враховує необхідного для якісного виконання таких послуг часу, належних навичок, знань, професійної кваліфікації та ступінь відповідальності аудитора;

7) аудитором в інших випадках, за яких не забезпечуються вимоги щодо його незалежності.

Членам адміністративних, керівних та контролюючих органів аудиторських фірм, які не є аудиторами, а також засновникам, власникам, учасникам аудиторських фірм забороняється втручатися в практичне виконання аудиту в спосіб, що порушує незалежність аудиторів, які здійснюють аудит.

Припинення чинності сертифікату на аудиторську діяльність здійснюється на підставі рішення Аудиторської палати України у випадках:

1) встановлення неодноразових фактів низької якості аудиторських перевірок;

2) систематичного чи грубого порушення чинного законодавства України, встановлених норм та стандартів аудиту.

Порядок припинення чинності сертифікату та ліцензії на аудиторську діяльність визначається Аудиторською палатою України.

Вартість аудиторських послуг визначається умовами договору з врахуванням: стану бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю на підприємстві; обсягу документів, що перевіряються; періоду перевірки; складності господарських операцій; кількості зайнятих аудиторів і асистентів; кваліфікації аудиторів; терміну перевірки чи надання послуг;

• - в окремих випадках – від результатів аудиту.