Тема 5 Аудиторський ризик

1. Суттєвість та взаємозв’язок аудиторської перевірки з ризиком.

2. Суть аудиторського ризику та його види.

3. Методика визначення аудиторського ризику.

4. Вибір методів і прийомів аудиторської перевірки.

5. Поняття аудиторської вибірки.

5.1. Суттєвість та взаємозв’язок аудиторської перевірки з ризиком.

Суттєвість - одно з важливих понять в аудиті, яке припускає, що аудитор не повинен, не може і ніколи не перевіряє усієї діяльно­сті підприємства чи всієї його фінансової звітності з точністю до одиниці, в якій вона складена.

Метою Міжнародного стандарту аудиту № 320 “Суттєвість в аудиті” є встановлення положень і надання рекомендацій щодо поняття суттєвості та її взаємозв’язку з аудиторським ризиком Аудиторська перевірка фінансових звітів має на меті встановити, чи складені вони в усіх суттєвих аспектах відповідно до визначеної концептуальної основи фінансової звітності. Оцінка суттєвості є предметом професійного судження.

Суттєвою є інформація, пропуск чи викривлення якої може вплинути на економічне рішення користувачів, що приймаються на підставі показників фінансової звітності.

Аудитор планує суттєвість з метою:

• розрахувати граничний рівень сумарної помилки, яку можливо допустити у фінансовій звітності, щоб вона продовжувала залишатися достовірною;

• визначити обсяг аудиторської перевірки, задавши розмір вибірки.

Рівень суттєвості для всіх статей балансу є єдиним. Для його розрахунку необхідно визначити базову величину та процент від неї, який відповідатиме величині максимальної допустимої помилки. Вибираючи базову величину, необхідно керуватися її значимістю для користувачів фінансової звітності і відносною стабільністю вибраного показника (табл. 5.1).

Таблиця 5.1

Розрахунок суттєвості

Показник	Попереднє судження про суттєвість, %
	Мінімум	Максимум
Дохід від реалізації	0,2	0,5
Результат господарської діяльності: до сплати податків після сплати податків	2,0 4,0	5,0 7,0
Вартість основних засобів	1,0	2,0
Вартість майна підприємства (валюта балансу)	0,5	1,0
Сума фінансування (в бюджетних організаціях)	1,0	2,0

Значимість - це ступінь впливу показника на рішення користувача.

Між вибраним рівнем суттєвості і ризиком проведення аудиторської перевірки існує зворотній зв'язок. Так, якщо аудитор вважатиме за необхідне знизити рівень суттєвості, то аудиторський ризик збільшиться.

Суттєвість та взаємозв’язок аудиторської перевірки з ризиком наведено на рис.5.1. Проте, зростання ризику можна компенсувати одним із двох способів:

1. розглянути можливість прийняти нижчий ризик внутрішнього контролю;

2. зменшити ризик проведення аудиторських процедур.

Рис.5.1. Взаємозв’язок суттєвості та аудиторського ризику

Розробляючи план перевірки, аудитор приблизно оцінює суттєвість операцій для кількісного визначення ймовірних суттєвих викривлень і помилок.

Однак слід аналізувати як кількісні, так і якісні показники помилок.

Прикладом якісних помилок є неадекватний або неправильний опис облікової політики, внаслідок чого користувач фінансової звітності буде введений в оману, або порушення вимог законодавства, внаслідок чого штрафні санкції податкової адміністрації послаблять господарську та фінансову стабільність клієнта.