Тема 4 Аудиторські докази та робочі документи аудитора

1. Поняття аудиторських доказів, джерела їх отримання.

2. Процедури та прийоми отримання аудиторських доказів.

3. Поняття та склад робочих документів аудитора.

4. Класифікація робочих документів аудитора.

5. Вимоги до оформлення, зберігання і використання робочих документів аудитора.

4.1. Поняття аудиторських доказів, джерела їх отримання

Аудиторський доказ - це інформація, отримана аудитором під час перевірки, на якій ґрунтується аудиторська думка. До аудиторських доказів належать первинні документи та облікові записи, які є основою для складання фінансових звітів, а також підтверджена інформація з інших джерел. Аудитор повинен отримати таку кількість ауди­торських доказів, яка дала б можливість зробити необхідні виснов­ки, при використанні яких буде підготовлено аудиторський висно­вок.

Відповідно до МСА 500 «Аудиторські докази», оцінка якості доказів, тобто їх доречності та достовірності, має характеристику критерію їх відповідності.

Достатність — це критерій кількості аудиторських доказів.

На достатність аудиторських доказів впливає ряд факторів:

• оцінювання аудитором характеру і величини ризику, притаманних як на рівні фінансової звітності, так і на рівні залишків на рахунку чи за класом операцій;

• характер системи обліку та внутрішнього контролю й оцінювання ризиків контролю;

• досвід, набутий у процесі аудиторських перевірок;

• результати аудиторських процедур із можливими виявленими фактами помилок чи шахрайства;

• джерело та надійність наявної інформації. Кількість доказів залежить від їхньої якості. Однак просте збільшення кількості доказів їх якості не поліпшує.

Надійність доказів поєднує їхню достовірність та переконливість. На достовірність доказів впливають їхнє джерело та їх природа. Переконливість залежить від конкретних обставин отримання доказів.

Надійність аудиторських доказів залежить від джерела їх отримання - внутрішнього чи зовнішнього, а також від їх характеру.

Аудиторські докази, отримані з внутрішніх джерел інформації підприємства, яке перевіряється, надійніші в разі наявності ефек­тивних систем обліку і внутрішнього контролю. Якщо аудиторські докази одержані з різних джерел, різного характеру і відповідають один одному, то вони більш переконливі.

Одержавши докази процедурами перевірки на суттєвість, аудитор повинен комплексно оцінити їх достатність та відповідність разом із даними, одержаними в результаті тестів систем контролю, для обґрунтування тверджень фінансової звітності.

Твердження фінансової звітності це твердження керівництва, висловлені усно чи втілені у фінансовій звітності. Вони можуть бути поділені на такі категорії:

наявність: актив чи пасив є на конкретну дату;

права й обов'язки: актив чи пасив відображає стан підприємства на певну дату;

факт події: здійснена операція чи подія, пов'язана з підприємством у конкретний період:

повнота: немає не відображених в обліку активів, насипів, операцій чи подій або інших нерозкритих позицій;

оцінка: оцінка активів і пасивів зроблена правильно, і вони відображені в усіх статтях в обліку за правильною вартістю;

вимір: операція чи інша подія в повному обсязі відображена в обліку, а надходження й видатки відображені у відповідному періоді;

представлення і розкриття: позиція фінансової звітності розкрита, класифікована й описана за правилами її підготовки.

Джерела аудиторських доказів:

• дані первинних документів і звітів, у яких відображається основна інформація про господарські операції;

• облікові реєстри, де нагромаджується й узагальнюється інформація зі звітів та прикладених до них первинних документів з погляду їх економічного змісту;

• Головна книга, де відображаються залишки на початок і кінець звітного періоду й обороти за дебетом і кредитом відповідних рахунків;

• форми фінансової звітності;

• інвентаризаційні матеріали (описи, порівнювальні відомості, розрахунки природного убутку);

• розрахунки, декларації, кошториси, калькуляції, договори, контракти, засновницькі документи, статут, накази, розпорядження, бізнес-плани;

• оперативна, статистична, податкова звітність;

• матеріали перевірок і ревізій, проведених органами податкової служби, державної контрольно-ревізійної служби, статистики, банків та ін.;

• матеріали внутрішньогосподарського контролю (внутрішнього аудиту);

• дані документального і фактичного контролю, перевірок, лабораторних аналізів, контрольних вимірювань, проведених за участю аудиторів;

• письмові та усні заяви, пояснювальні й доповідні записки матеріально відповідальних осіб, суб'єктів підприємницької діяльності, замовників тощо.