Структура аудиторського висновку
Відповідно до ст.7 Закону України "Про аудиторську діяльність", під аудиторським висновком слід розуміти "документ, що складений відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам щодо відповідності фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні.
Стандарти і рекомендації щодо виконання завдань з надання впевненості, за якими аудитор висловлює свою думку, формат та зміст висновку незалежного аудитора описані в МСА 700 "Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення", МСА 701 "Модифікація висновку незалежного аудитора", МСА 800 "Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення", МСЗО 2400 "Завдання з огляду фінансових звітів", МСЗО 2410 "Огляд проміжної фінансової інформації, що виконується незалежним аудитором суб'єкта господарювання", МСЗНВ 3000 "Завдання з надання впевненості, що не є аудитом чи оглядом історичної фінансової інформації", МСЗНВ 3400 "Перевірка прогнозної фінансової інформації".
Кожен стандарт має свою мету і свої особливості, але загальними вимогами є те, що аудиторський висновок повинен містити чітко сформульовану думку щодо фінансових звітів. Ця вимога випливає з мети проведення аудиторської перевірки, яка полягає в наданні аудиторові можливості висловити думку.
Стандарти аудиту передбачають застосування певної термінології, яку аудитор може використати для висловлення своєї думки -"складені фінансові звіти представляють достовірно, в усіх суттєвих аспектах...", або "складені фінансові звіти справедливо і достовірно відображають...". Ці терміни є еквівалентними. Використання однієї з цих фраз в конкретній країні визначається законодавчими або нормативними актами щодо аудиту фінансових звітів в цій країні або практикою, що склалася в цій країні. Думка аудитора формується в контексті застосування основи фінансової звітності, а перелічені стандарти аудиту встановлюють більш конкретні та зрозумілі вимоги до процесу формування аудиторської думки.
Чинні в Україні МСА надають рекомендації щодо форми і змісту аудиторського висновку. Встановлені також вимоги щодо обов'язкової кількості елементів аудиторського висновку, основних з них-11:
Заголовок.
Адресат.
Вступний параграф.
Параграф, що описує обсяг
Параграф, у якому висловлено думку аудитора
Дата аудиторського висновку.
Адреса аудитора.
Підпис аудитора.
Вимоги щодо форми і змісту аудиторського висновку регламентовані МСА 700 “Аудиторський висновок про фінансову звітність”
Одноманітність структури аудиторських висновків, складених до визнаних стандартів, значно полегшує розуміння із змісту користувачами У табл. 6.1 представлено відповідність змісту аудиторського висновку основним його елементам.
Таблиця 6.1
Елементи аудиторського висновку
№ з/п |
Назва елемента |
Характеристика |
1 |
2 |
3 |
1 |
Заголовок |
Аудиторський висновок повинен мати відповідний заголовок. Можна використати термін «незалежний аудитор» у заголовку для того, щоб відрізнити аудиторський висновок від звітів, складених іншими особами (наприклад, посадовими особами суб'єкта господарювання, радою директорів), або від висновків інших аудиторів, від яких не вимагається дотримання таких етичних вимог, як від незалежного аудитора |
Продовження табл.6.1
1 |
2 |
3 |
2 |
Адресат |
В аудиторському висновку слід зазначити адресата відповідно до умов завдання та місцевих нормативних актів. Висновок, як правило, призначається для акціонерів або для ради директорів суб'єкта господарювання, фінансові звіти якого перевіряються |
3 |
Вступний або початковий параграф |
У ньому слід подати перелік перевірених фінансових звітів суб'єкта господарювання із зазначенням дати та звітного періоду. Слід також зазначити, що відповідальність за фінансові звіти несе управлінський персонал суб'єкта господарювання і що обов'язком аудитора є лише висловлення думки про фінансові звіти на основі аудиторської перевірки. Фінансові звіти подає управлінський персонал. Складання таких звітів вимагає від управлінського персоналу облікових оцінок і суджень, а також відповідних принципів і методів бухгалтерського обліку |
4 |
Параграф, що описує обсяг |
Цей параграф повинен містити опис обсягу аудиторської перевірки, із зазначенням, що аудит було здійснено відповідно до Міжнародних стандартів аудиту або відповідних Національних стандартів аудиту та практики. Він повинен містити твердження, що аудит було заплановано і проведено для обґрунтування того, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень. Аудиторський висновок має містити наведені нижче елементи: Слід описати процес аудиторської перевірки, зокрема: а) здійснену тестуванням перевірку доказів, які підтверджують суми у фінансових звітах та розкриття інформації; б) оцінку принципів бухгалтерського обліку, що застосовуються під час підготовки фінансових звітів; в) аналіз попередніх суттєвих оцінок, здійснених управлінським персоналом під час підготовки фінансових звітів; г) оцінку загального подання фінансових звітів. До цього слід віднести твердження аудитора про те, що аудиторська перевірка надає обґрунтовану впевненість у висловленні думки |
5 |
Параграф, у якому висловлено думку аудитора |
Тут слід чітко описати, яку концептуальну основу використано для підготовки фінансових звітів, і викласти думку аудитора з приводу того, що фінансові звіти справедливо та достовірно відображають (або відображають достовірно, в усіх суттєвих аспектах) інформацію, згідно з визначеною концептуальною основою фінансової звітності, та відповідають вимогам законодавства. На доповнення, в аудиторському висновку можна висловити думку про відповідність фінансових звітів іншим вимогам законів та нормативних актів |
Продовження табл. 6.1
1 |
2 |
3 |
6 |
Дата висновку |
Аудитор повинен зазначити дату висновку, яка є датою завершення аудиторської перевірки. Це інформує читача, що аудитор розглянув вплив на фінансові звіти подій та операцій, які відбулися до цієї дати.Оскільки до обов'язку аудитора входить надання висновку щодо фінансових звітів, підготовлених та наданих управлінським персоналом, аудитор не повинен датувати висновок числом, що передує даті підписання або затвердження фінансових звітів управлінським персоналом |
7 |
Адреса аудитора |
В аудиторському висновку слід зазначити конкретне місце перебування аудитора, яке, як правило, є місцем розташування офісу аудитора |
8 |
Підпис аудитора |
Аудиторський висновок слід підписати від імені аудиторської фірми, особисто аудитором або й поставити обидва підписи. Аудиторський висновок зазвичай підписується від імені аудиторської фірми, оскільки фірма бере на себе відповідальність за аудит |
