4.2. Процедури та прийоми отримання аудиторських доказів

Процедура - поняття, яке встановлює виконання певних дій засобами праці над предметом праці з метою пізнання, перетворення або удосконалення їх для досягнення оптимуму.

Групи процедур:

• організаційні процедури (вибір методики аудиту, складання програми, план-графіка, оформлення договору по проведенню аудиту);

• нормативно-правові (робота з законодавчими та нормативними актами, які регламентують діяльність підприємства, що перевіряється і перевірка відповідності їм);

• аналітичні (застосування принципів аналізу господарської діяльності);

• розрахункові (перевірка достовірності кількісних та вартісних вимірників господарських операцій);

• логічні;

• порівняльно-зіставні (порівняння і зіставлення об’єкта аудиту із попередніми періодами, з встановленими нормативами, з його аналогами і нормативно-правовими актами).

Аудитор одержує аудиторські докази шляхом застосування одного або декількох типів процедур, які він використовує безпосередньо під час аудиту підприємства, і які є обов'язковими для цілей додержання вимог міжнародних стандартів:

• перевірка;

• спостереження;

• запит;

• підтвердження;

• перерахунок;

• повторне виконання;

• аналітичні процедури.

Вибір аудитором аудиторських процедур ґрунтується на оцінці ризику. Чим вища оцінка ризику аудитором, тим достовірніші та доречніші аудиторські докази, яких прагне аудитор від процедур по суті. Це може впливати як на тип аудиторських процедур, які слід виконати, так і на їхнє поєднання.

Важливим питанням для аудитора є вибір часу застосування ауди­торських процедур: на проміжну дату чи на кінець періоду. Трива­лість виконання аудиторських процедур залежатиме від часу, протя­гом якого будуть отримані аудиторські докази.

МСА 500 "Аудиторські докази" встановлює процедури отримання доказів, наведені в табл.4.1.

Таблиця 4.1

Процедури отримання доказів

Процедура	Зміст процедури
Перевірка записів або документів	Перевірка складається з вивчення записів або документів як внутрішніх, так і зовнішніх, що зберігаються на папері, електронних та інших носіях інформації
Перевірка матеріальних активів	Перевірка матеріальних активів полягає в фізичній перевірці активів. Перевірка матеріальних активів може надати достовірні аудиторські докази щодо їх існування, але не обов'язково докази прав та зобов'язань чи оцінки вартості активів. Перевірка окремих статей запасів, як правило, супроводжує спостереження за інвентаризацією
Спостереження	Спостереження охоплює нагляд за процесом або процедурою, що виконуються іншими особами, наприклад, спостереження аудитора за здійсненням інвентаризації запасів персоналом суб'єкта господарювання або виконанням заходів контролю
Запити	Запит - це процес звернення за інформацією, як фінансовою, так і нефінансовою, до обізнаних осіб суб'єкта господарювання або поза його межами. Запит - це аудиторська процедура, яка широко застосовується в ході аудиторської перевірки та часто доповнює виконання інших аудиторських процедур. Запити можуть бути різного роду: від офіційних письмових запитів до неофіційних усних запитів
Підтвердження	Підтвердження, які є особливим типом запитів - це процес отримання інформації щодо пояснень управлінського персоналу чи існуючих умов безпосередньо від третіх сторін
Перерахування	Перерахування полягає в перевірці арифметичної точності документів чи записів. Повторне виконання полягає в незалежному виконанні аудитором процедур чи заходів контролю, які початково виконувалися як частина системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання, або вручну, або з застосуванням комп'ютеризованих методів аудиту
Аналітичні процедури	Аналітичні процедури складаються з оцінювання фінансової інформації шляхом дослідження важливих зв'язків між фінансовими і нефінансовими даними. Аналітичні процедури охоплюють також подальше вивчення визначених відхилень та зв'язків, які суперечать іншій релевантній інформації або відрізняються від прогнозованих сум

Аудиторські докази одержують внаслідок поєднання тестів систем контролю та процедур перевірки на суттєвість. За деяких обставин докази можна одержати тільки в результаті перевірки на суттєвість.

Тести контролю - це тести, що проводяться з метою отримання аудиторських доказів щодо відповідності та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Процедури по суті - це перевірки, виконані для отримання аудиторських доказів із метою виявлення суттєвих викривлень у фінансових звітах.