3. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными документами, определяющими состав, содержание и методологические основы ее формирования:

- Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н;

- Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Состав бухгалтерской отчетности определен п.5 ПБУ 4/99. Перечень форм бухгалтерской отчетности зависит от длительности охватываемого отчетного периода.

К промежуточной отчетности относится отчетность за квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года. В состав промежуточной отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- приложения к бухгалтерскому балансу;

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения (для организаций, подлежащих обязательной аудиторской проверке).

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным периодом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года.

Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.

Организация на основе рекомендованных форм вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с сохранением всех данных, необходимых для достоверного и полного отражения финансового положения организации, а также для представления финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

4. Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к ней

Бухгалтерский баланс

Строение бухгалтерского баланса содержит важные методологические предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского учета и лежащий в ее основе принцип двойной записи. Он представляет собой двухстороннюю таблицу, в левой стороне которой, представлены хозяйственные средства (актив), а в правой – источники их образования (пассив).

Средства, представленные в активе совершают непрерывный кругооборот. Чем быстрее оборачиваются средства организации, тем рациональнее они используются и тем экономически эффективнее работает предприятие. В связи с различным характером участия в кругообороте хозяйственные средства делятся на внеоборотные и оборотные активы. Внеоборотные активы – это здания, сооружения, машины, оборудование и другие объекты основных средств и нематериальных активов, а также различные долгосрочные вложения организации. Они участвуют в деятельности организации длительное время и постепенно частями вступают в кругооборот средств. В бухгалтерском балансе они отражаются в разделе «Внеоборотные активы». Оборотные средства вступая в кругооборот полностью потребляются в нем, изменяя при этом свою форму (например, деньги – материалы, готовая продукция - деньги). В бухгалтерском балансе для них предусмотрен раздел «Оборотные активы». Активы в балансе сгруппированы по принципу возрастающей ликвидности.

Источники хозяйственных средств в пассиве баланса делятся на собственные и привлеченные. Собственные источники представлены в разделе «Капитал и резервы». К ним относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. Привлеченные источники в зависимости от сроков погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные. В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются кредиты и займы организации со сроком погашения более 1 года. В разделе «Краткосрочные обязательства» представлены кредиты и займы со сроком погашения менее 1 года, а также текущая кредиторская задолженность перед поставщиками, бюджетом, работниками и др.

Такое построение баланса позволяет сформировать представление об объеме, структуре и состоянии хозяйственных средств предприятия, об обеспеченности их собственными и привлеченными источниками их покрытия, а также о финансовом результате деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В этой форме отчетности представлен процесс формирования финансового результата деятельности организации.

В первой части отчета «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» определяется прибыль (убыток) от продаж как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также коммерческих и управленческих расходов. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то доходы от видов деятельности превышающие 5% от общей суммы доходов должны показываться раздельно.

Во второй части отчета о прибылях и убытках показываются прочие доходы и расходы организации, при этом отдельно выделяются проценты к получению и к уплате. В итоговой строке этой части отчета определяется прибыль (убыток) до налогообложения.

Строки отчета «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» заполняют только организации, применяющие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Полученный финансовый результат умножают на действующую ставку налога на прибыль и определяют текущий налог на прибыль. Разница между суммой прибыли и суммой налога на прибыль представляет собой чистую прибыль (убыток) отчетного года.

Отчет об изменениях капитала

Данная форма отчетности раскрывает информацию об изменениях капитала организации. В ней приводится подробная информация по каждому виду капитала (уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а именно: о их величине на начало и конец отчетного периода и о изменениях в отчетном периоде с указанием причины изменений.

Отчет о движении денежных средств

При формировании показателей данной формы отчетности необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденным приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н.

Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. Правила составления данного отчета прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7, в нем не упомянуты. Поэтому, по-прежнему, ОДДС следует составлять на основании фактических данных о движении денежных потоков.

ПБУ 23/2011 вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год. Данное ПБУ не применяется при составлении внутренней отчетности, отчетности для госстатнаблюдения или для специальных целей (например, представляемой кредитной организации по ее требованию).

В пункте 6 ПБУ 23 дано определение денежных эквивалентов, информация о движении которых вместе с денежными средствами представляется в ОДДС. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок. Собственно косвенное подтверждение того, что российские компании могут ориентироваться на этот срок изложено в пункте 9 ПБУ 23, где названы примеры текущих денежных потоков. Среди прочего в данном пункте указано, что к таковым могут относиться денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Поэтому организация должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, какие именно финансовые вложения она будет включать в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости. Инвестиции в акции других организаций относятся к категории эквивалентов денежных средств, если они приобретены с намерением перепродажи в ближайшее время (например, акции крупных компаний, приобретенные с целью спекуляций на их курсе). Обычно, эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств (например, высоколиквидные векселя, которыми будет произведен расчет с поставщиком), нежели для инвестирования. Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода. В ОДДС не показывают перевод денежных средств или их эквивалентов из одной формы в другую. Ведь это приведет к удвоению денежного потока. Не являются денежным потоком перевод денег в денежные эквиваленты (их приобретение) и поступление денег от погашения этих эквивалентов. Например, организация поместила деньги на краткосрочный депозит. Затем он был закрыт, деньги вернулись на расчетный счет с процентами. В ОДДС отражаются только полученные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51) на депозит (счет 55) и обратно в ОДДС не показывается.

Отчет о движении денежных средств содержит данные о движении денежных средств организации в отчетном периоде. Информация о наличии, поступлении и расходовании денежных средств представляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23). Денежные средства, возникающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.

Примерами, в частности, являются (п. 9 ПБУ 23):

• поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н);

• поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комиссионные и другие доходы (строка 4112);

• платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка 4121);

• оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам (строка 4122);

• платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

• уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;

• поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

• денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных активов и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23).

Примерами таких потоков могут служить:

• платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР или их продажу (строка 4221);

• уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;

• платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств (строка 4222);

• предоставление займов другим лицам и их возврат;

• дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях (строка 4212);

• поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (строка 4212).

Финансовая деятельность изменяет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.

Примерами финансовых денежных потоков являются (п. 11 ПБУ 23):

• денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313);

• платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

• уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников). Они отражаются по строке 4322;

• поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением;

• получение (возврат) кредитов и займов от других лиц (строки 4311 и 4321).

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.

Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в ОДДС. Погашение долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности (п. 13 ПБУ 23).

Информация, представленная в отчете о движении денежных средств позволяет проанализировать эффективность движения денежных потоков и произвести оценку соответствия поступления денежных средств

уровню ликвидности организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу

В приложении к бухгалтерскому балансу содержаться сведения о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, средствах финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, а также другие данные, характеризующие либо движение средств, либо их состояние на отчетную дату. Информация, содержащаяся в этой форме, предназначена для анализа деятельности организации по разным направлениям.

Пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности

В данной форме отчетности следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, то есть информацию для получения более полной и объективной оценки финансового положения организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и об изменениях финансового положения организации.