8. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов

При проведении инвентаризации основных средств инвентаризаци­онная комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризаци­онную опись (унифицированная форма № ИНВ-1) наименование, назна­чение, инвентарный номер, сведения о фактическом наличии и другие данные об объекте, предусмотренные описью.

Инвентаризационные описи составляются в одном экземпляре от­дельно по каждому материально ответственному лицу, на которое распро­страняется материальная ответственность за сохранность основных средств. Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию.

В случае выявления расхождений между данными бухгалтерского учета и данными описей работник бухгалтерии составляет сличительную ведомость (унифицированная форма № ИНВ-18).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

Неучтенные объекты основных средств (излишнее имущество) приходуются по текущей рыночной стоимости:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы».

Остаточная стоимость недостающих основных средств списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Недостача основных средств относится на виновника (материально – ответственное лицо), возмещается им в размере рыночной стоимости объекта и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – в размере остаточной стоимости;

- дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам» - на разницу между остаточной стоимостью недостающего объекта и суммой, подлежащей погашению.

Если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с материально-ответственных лиц, сумма недостачи списывается согласно приказу руководителя организации на расходы организации и отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются записями:

Таблица 9.7

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Акт инвентаризации. Списывается первоначальная стоимость копировальной машины	01, субсчет «Выбытие основных средств»	01	30000
2	Расчет бухгалтерии. Списывается сумма начисленной амортизации	02	01, субсчет «Выбытие основных средств»	500
3	Расчет бухгалтерии. Отражается остаточная стоимость недостающей копировальной машины	94	01, субсчет «Выбытие основных средств»	29500
4.	Расчет бухгалтерии. Отражена задолженность материально ответственного лица: в сумме остаточной стоимости - в сумме разницы между рыночной и остаточной стоимостью копировальной машины	73/2	94 98/4	29500 6500
5.	Приходный кассовый ордер. Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче	50	73	36000
6.	Справка бухгалтерии. Списываются доходы будущих периодов на доходы отчетного периода	98	91/1	6500