5. Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации и их характеристика

В настоящее время в России применяются две системы ведения бухгалтерского учета: на основе двойной записи и без ее осуществления, что в соответствии с законодательством разрешено субъектам малого предпринимательства.

Структура, сочетание и взаимосвязь регистров полностью отражающих учетный процесс организации за отчетный период характеризует форму бухгалтерского учета.

При ручной обработке и обобщении информации в организациях, ведущих учет на основе двойной записи, применяются следующие формы учета:

1. Форма учета «Журнал-Главная»;

2. Мемориально-ордерная форма;

3. Журнально-ордерная форма.

Форма учета «Журнал-Главная»

Данная форма учета применяется в организациях с небольшим количеством хозяйственных операций и небольшим их разнообразием. Применение данной формы учета позволяет в одном регистре осуществлять хронологические и записи систематические.

Таблица 6.2

Форма регистра «Журнал-Главная»

№ п/п

Дата

Содержание операции

Сумма

Корреспонди- рующие счета

Сч. 01

Сч.02

…

Сч.99

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

Сальдо по счетам на начало месяца

Операции отчетного периода на основании первичных документов

Суммы всех хозяйст- венных операций на основа-нии первич- ных докумен-тов

Корреспонди-рующие счета, исходя из содержания хозяйственных операций

Разноска информации по синтетическим счетам от 01 до 99

Итого сумма всех операций

Х

Х

Итого сумма хозяйственных операций по дебету и кредиту каждого счета

Сальдо по счетам на конец месяца

В результате заполнения данного регистра за отчетный месяц имеются сведения об остатках на всех синтетических счетах на начало и конец отчетного периода и об оборотах по всем счетам за отчетный период. Эта информация может быть использована для составления бухгалтерского баланса – основной формы отчетности.

Достоинства формы учета «Журнал-Главная»

1. Наглядность записей в синтетическом учете;

2. Ведение одного комбинированного регистра, то есть бухгалтерский баланс можно составить сразу на основании книги «Журнал-Главная»;

3. Простота освоения и применения.

Недостатки формы учета «Журнал-Главная»

1. Может применяться организациями, использующими небольшое количество счетов бухгалтерского учета;

2. Для составления других форм отчетности необходима выборка из различных регистров.

Мемориально-ордерная форма

Мемориально-ордерная форма учета была разработана в первой четверти 20-го века и применялась до 60-х годов. В настоящее время данная форма применяется редко ввиду того, что при ее использовании многие регистры заполняются вручную и автоматизация процесса ведения записей затруднена. Основой мемориально-ордерной формы учета являются мемориальные ордера, которыми оформляются первичные или сводные документы. Пример мемориального ордера приведен в таблице 6.3.

Таблица 6.3

Мемориальный ордер №___ за месяц___________ 20___г.

Основание для составления мемориального ордера (ссылка на документ)	Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)
	Дебет	Кредит
Накопительная ведомость поступления материалов от поставщиков	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	500 000

Приложения на ___ листах. Подпись исполнителя_____________________

К мемориальному ордеру прилагаются все первичные документы, суммы которых указаны в нем.

До оформления мемориальных ордеров по кассовым операциям составляются приходные и расходные кассовые ордера и кассовая книга.

В результате все хозяйственные операции организации оформляются мемориальными ордерами. После составления мемориального ордера он фиксируется в журнале регистрации мемориальных ордеров за месяц.

Таблица 6.4

Журнал регистрации мемориальных ордеров за_________ месяц 20__г.

Порядковый номер мемориального ордера	Дата составления мемориального ордера	Сумма
Итого за месяц

При большом объеме однородных операций мемориальные ордера могут составляться за период меньше чем месяц, поэтому в течение месяца в журнале может быть зарегистрировано любое количество мемориальных ордеров. После регистрации в журнале сведения мемориального ордера заносятся в Главную книгу, которая при данной форме учета открывается на каждый месяц, при этом для каждого синтетического счета предназначен отдельный лист.

Таблица 6.5

Дебет Лист Главной книги по счету 50 «Касса» Кредит

№ м/о

С кредита счетов

Итого по дебету

№ м/о

В дебет счетов

Итого по кредиту

51

66

71

и т.д.

51

60

70

и т.д.

Итого

Итого

После заполнения всех листов Главной книги могут быть получены данные об оборотах по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Эти сведения используются для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерского баланса.

Достоинства мемориально-ордерной формы:

1. Простота;

2. Четкая последовательность выполнения работ;

3. Возможность автоматизации.

Недостатки мемориально-ордерной формы:

1. Большое количество мемориальных ордеров;

2. Многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах;

3. Сложность составления бухгалтерской отчетности, так как не все регистры приспособлены для выполнения данной задачи.

Журнально-ордерная форма

Журнально-ордерная форма учета основана на применении накопительных регистров – журналов-ордеров. Журнал-ордер – это бухгалтерский регистр, построенный по шахматному принципу. В нем сочетается журнал (хронологическая запись) и систематическая запись (ордер). Особенностью их структуры является то, что заполняются они по кредитовому признаку, то есть записи в журнал делаются по кредиту счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. Разработчики журнально-ордерной формы определили структуру журналов-ордеров и присвоили им определенные порядковые номера. Так журнал-ордер № 1 заполняется по кредиту счета 50 «Касса», журнал-ордер № 2 – по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и т.д. В результате за каждым журналом-ордером закреплен один или несколько однородных синтетических счетов. На бланке каждого журнала-ордера указано информацию каких синтетических счетов следует отражать в данном журнале. Любая хозяйственная операция обязательно попадает в какой-либо журнал-ордер.

Таблица 6.6

Журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета»

Дата	В дебет счетов						Итого по кредиту счета
	50	60	66	67	68	и т.д.
Итого

Записи в журнал-ордер производятся ежедневно или с другой периодичностью по мере совершения операций на основании первичных документов. При этом, если в течение одного дня было произведено перечисление денежных средств нескольким поставщикам, то в журнале-ордере отражается общая сумма всех перечислений, а расшифровка платежей по наименованиям поставщиков отражается в аналитических регистрах расчетов с поставщиками. Ежедневно в графе «Итого по кредиту счета» определяется общая сумма перечислений, произведенных с расчетного счета. По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются итоги, которые используются для заполнения Главной книги.

Кроме журналов-ордеров в данной форме учета составляются ведомости и разработочные таблицы.

Ведомости бывают дебетовые и вспомогательные.

Дебетовые ведомости используются для контроля за операциями по дебету счетов и отражают дебетовые обороты конкретного счета. Они применяются для учета кассовых операций, операций по расчетному счету, операций по валютным счетам для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы с записями в различных журналах-ордерах.

Вспомогательные ведомости являются регистрами аналитического учета. Они накапливают и группируют затраты по счетам аналитического учета.

Разработочные таблицы используются для проведения необходимых расчетов при составлении журналов-ордеров и дебетовых ведомостей.

Главная книга при журнально-ордерной форме открывается на отчетный год. Для каждого синтетического счета в ней предусмотрен отдельный лист. Шифры счетов в Главной книге проставляются по мере их возрастания, то есть со счета 01 «Основные средства» до счета 99 «Прибыли и убытки». В таблице 6.7 приведен лист Главной книги по счету 51 «Расчетные счета».

Лист Главной книги: сч.51 "Расчетный счет".

Таблица 6.7

Месяц	С кредита счетов по данным журналов-ордеров						Итого по дебету	Оборот по кредиту	Остаток
	Ж/о № 1 по К счета 50	Ж/о № 3 по К счета 55	Ж/о № 6 по К счета 60	Ж/о № 7 по К счета 71	Ж/о № 8 по К счета 62	и т.д.			Д	К
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Сальдо на 01.01
Январь
Февраль
И т.д.
Итого

При заполнении соответствующего листа Главной книги на 1 января отчетного года проставляются остатки по всем синтетическим счетам по данным Главной книги за прошлый год (остатки на конец года) в графах 10 и 11. При заполнении листа Главной книги по счету 51 «Расчетные счета» остаток денежных средств на расчетных счетах на 1 января будет указан в графе 9 строки сальдо на 01.01.200х. По окончании января из журнала-ордера №2 сумма кредитового оборота по счету 51 записывается по строке Январь в графу 9. Следующим этапом заполнения листа Главной книги будет выборка оборота по дебету счета 51 «Расчетные счета» из соответствующих журналов-ордеров. Так например, по журналу-ордеру №1 определяют сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет из кассы организации (Д 51 К 50) и отражают ее в графе 2. По журналу-ордеру 3, который ведется по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» определяют сумму денежных средств поступивших на расчетный счет со специальных счетов (Д 51 К 55). Эту сумму записывают в графу 3. В графе 8 проставляется общая сумма записей по дебету соответствующего счета.

В результате заполнения всех листов Главной книги имеются сведения об оборотах по дебету и кредиту всех синтетических счетов за месяц, на основании которых определяются остатки по счетам на конец отчетного периода. По полученным данным заполняется оборотная ведомость и бухгалтерский баланс.

Достоинства журнально-ордерной формы:

1. Совмещение хронологического и систематического учета по значительному количеству счетов;

2. Совмещение в некоторых журналах-ордерах синтетических и аналитических счетов;

3. Наличие достаточного количества данных для составления бухгалтерской отчетности;

4. Наличие типовых учетных регистров.

Недостатки журнально-ордерной формы:

1. Сложная структура журналов-ордеров;

2. Трудность освоения для начинающих;

3. Невозможность учета специфики отдельных производств;

4. Техническое неудобство записей.

Все формы бухгалтерского учета, предусмотренные для ручного ведения учета, используются разработчиками пакетов прикладных программ. В настоящее время самыми распространенными являются 1 С Бухгалтерия, Парус, Галактика.